稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制研究

高德金

摘要：在企業(yè)發(fā)展過程中，必經(jīng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是稅收籌劃工作。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要企業(yè)加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究，并實(shí)施正確、有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。當(dāng)前的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究多集中探討稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理評估、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性變量等內(nèi)容，對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的歸納研究相對薄弱。本文圍繞企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念、風(fēng)險(xiǎn)因素展開研究，并給出相應(yīng)的防范措施，以期為切實(shí)保障企業(yè)的合法利益提供參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)因素；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的稅改進(jìn)程也向前邁進(jìn)了一大步，但是仍然有一些問題存在于企業(yè)的稅收籌劃過程中，而這些問題往往會(huì)伴隨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與偷稅、漏稅有本質(zhì)區(qū)別，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)確保稅收籌劃方案在合理合法前提下享受稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。企業(yè)想要發(fā)展得更長遠(yuǎn)，就應(yīng)防微杜漸，基于自身的發(fā)展情況進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)全體員工對稅收籌劃工作形成整體、全面的認(rèn)識，研究并掌握稅收籌劃的開展過程，從而及時(shí)有效地識別企業(yè)稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收籌劃問題的發(fā)生。

一般情況下，只要企業(yè)具有一定的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，有能力發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。但由于稅收籌劃具有一定的時(shí)效性，會(huì)受現(xiàn)行稅收政策制度的限制，而且納稅人面對的各種環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化，這些都會(huì)增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！逼髽I(yè)的稅收籌劃方案離不開各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有很強(qiáng)的目的性、規(guī)劃性及系統(tǒng)性。其作為一項(xiàng)細(xì)致且嚴(yán)格、謹(jǐn)慎的選擇策略，要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，準(zhǔn)確理解現(xiàn)行的相關(guān)政策，合理預(yù)期未來的政策及其變化，深入分析其風(fēng)險(xiǎn)來源，才能及時(shí)、有效地防范企業(yè)存在的各方面問題，從而保證稅收籌劃順利開展。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和稅收外部風(fēng)險(xiǎn)兩方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)指的是由于納稅人不能正確理解稅收籌劃概念，在稅收籌劃過程中存在眾多不確定性，甚至可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失。面對納稅的實(shí)際情況，納稅人出于企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和稅收利益的考慮，對稅收籌劃的實(shí)踐運(yùn)作是非常熱衷的，但往往把稅收籌劃與偷漏稅混為一談?；诜傻慕嵌龋愂辗稍瓌t要求在實(shí)務(wù)中對稅收法律做出嚴(yán)格解釋，即稅收法律沒有對一些事項(xiàng)、行為進(jìn)行禁止的，則認(rèn)為是被允許的。這就意味著，稅收籌劃包括中性傾向的避稅和正能量的節(jié)稅，但這也不同于偷、漏稅等違反稅法律規(guī)定的不正當(dāng)行為，企業(yè)的稅收籌劃是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，必須合法。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)本身操作失誤造成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)工作能合理、有效進(jìn)行的前提是準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算也是稅收籌劃工作的保障。企業(yè)，尤其是部分中小企業(yè)，因自身水平的限制，會(huì)計(jì)科目和賬簿設(shè)計(jì)不合理，進(jìn)而使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)失誤，則企業(yè)稅收籌劃工作就得不到保障，很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)管理、市場與技術(shù)發(fā)生改變，使企業(yè)面臨經(jīng)營困境，進(jìn)而引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)。選擇稅收籌劃方案的前提是合理預(yù)計(jì)并判斷企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，否則將會(huì)給企業(yè)稅收籌劃帶來負(fù)面效應(yīng)。比如，企業(yè)通過財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)確定利息支出，而進(jìn)行稅收籌劃，則企業(yè)很有可能由于資金面或利率發(fā)生變化，而增加財(cái)務(wù)成本，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這會(huì)從根本上影響稅收籌劃方案，造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收外部風(fēng)險(xiǎn)

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，需要遵循并利用國家政策的復(fù)雜性、進(jìn)步性帶來的不穩(wěn)定性，使稅收籌劃存在不確定性。從整體上來看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為兩種，一種是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即在眾多的稅收政策中，企業(yè)可能選擇不適合企業(yè)甚至錯(cuò)誤的稅收政策，從而給企業(yè)造成負(fù)面影響，帶來經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)籌劃的合理、合法性具有顯著的時(shí)域特點(diǎn)，稅收籌劃相關(guān)人員必須了解當(dāng)?shù)氐亩愂照卟盐蘸贸叨?。另一種是政策變化風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)可能跟不上稅收政策的變動(dòng)步伐而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。地方或國家稅收政策不僅具有時(shí)域性，其時(shí)效性也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化越來越明顯。國家會(huì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，不斷調(diào)整稅收政策。如果企業(yè)不能及時(shí)獲取信息，會(huì)造成信息不對稱的情況，對政策的理解不能及時(shí)更新，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)

法律風(fēng)險(xiǎn)是指在我國目前的稅法體系下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，由于不能很好地理解相關(guān)政策而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。完善的稅法體系可以規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，促進(jìn)稅收發(fā)展，但就目前我國的稅收法律體系來看，要達(dá)到這一目標(biāo)還需繼續(xù)努力。企業(yè)可能因此不能很好地理解稅收政策，進(jìn)而不能合理、有效地開展稅收籌劃工作。

3.執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)是指征稅部門與企業(yè)在其稅收籌劃方案合法、合理性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上存在差異性，或稅務(wù)部門本身的原因?qū)е聢?zhí)法偏差，從而產(chǎn)生的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃需要得到相關(guān)部門的確認(rèn)，在執(zhí)法過程中，因?yàn)橄嚓P(guān)法律法規(guī)并不完善，對于具體的稅收事項(xiàng)，相關(guān)部門的處理就會(huì)保有一定的空間，部分界定比較模糊，從而使執(zhí)法部門具有一定的自主決定權(quán)，表現(xiàn)在稅務(wù)執(zhí)法過程中就會(huì)存在一定的差異性。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）稅收籌劃意識不足

在企業(yè)中，尤其是新成立的企業(yè)中，大多缺少正確的稅收籌劃理念，稅收籌劃意識不足。當(dāng)然，處于其他發(fā)展階段的公司也會(huì)存在這種現(xiàn)象。因?yàn)檫@些類型的企業(yè)在其發(fā)展初期，往往十分看中擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，在營銷工作中投入了更多精力。但是隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)越來越穩(wěn)定，效益不斷增加，隨之產(chǎn)生的納稅額也會(huì)增加，很多企業(yè)往往在切實(shí)感受到稅負(fù)的壓力后，才意識到稅收籌劃這項(xiàng)工作的必要性。但是企業(yè)稅收籌劃非?？简?yàn)相關(guān)人員的專業(yè)性和企業(yè)整體包括稅收籌劃體系在內(nèi)的系統(tǒng)性。由于企業(yè)一開始并沒有開展這項(xiàng)工作，對稅收政策及相關(guān)改革變動(dòng)的理解并不充分，甚至完全不了解，而且企業(yè)并沒有在稅收籌劃工作中投入更多的注意力和精力，導(dǎo)致稅收籌劃工作并不那么專業(yè)，則在稅收籌劃中極易面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，再加上風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還有可能使企業(yè)承受較大的法律問題或經(jīng)濟(jì)損失。

（二）稅收政策復(fù)雜多變

稅收政策具有時(shí)空性和時(shí)效性。不同地區(qū)或國家的稅收政策是不同的，且稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。當(dāng)政策變化時(shí)，企業(yè)由于消息不靈通、對其關(guān)注力度不夠、存在僥幸心理等各種原因，并沒有及時(shí)更新對政策的理解并調(diào)整稅收籌劃方案。因此，企業(yè)稅收籌劃工作跟不上稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅收籌劃工作與稅收政策之間出現(xiàn)差異，從而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

由于對相關(guān)稅收籌劃政策的理解不全面、不充分，有些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很可能選擇了不合理、不合法的稅收籌劃方案，從而使企業(yè)面臨較大的稅收壓力政策風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)會(huì)不加思考地采用各種不合規(guī)的方法，以達(dá)到稅收籌劃的目的，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，因?yàn)槎愂栈I劃不合理而導(dǎo)致利益損失的企業(yè)不在少數(shù)。追溯本源，出現(xiàn)這種情況的原因，就是沒有深度把握稅收政策的變化，以及做出調(diào)整。

（三）稅收籌劃理解的偏差

稅收籌劃是以相關(guān)法律法規(guī)為前提，依據(jù)自身的特點(diǎn)及經(jīng)營情況，對企業(yè)與稅務(wù)相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，從而達(dá)到依法納稅、合理節(jié)稅的目的。企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對稅收籌劃抱有太高的期望值，基于此，很多企業(yè)把稅收籌劃與偷、逃稅款混為一談，從而使企業(yè)承擔(dān)較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本。現(xiàn)如今，還有很多企業(yè)認(rèn)為，稅收籌劃的目的就是偷、逃稅款，這說明這些企業(yè)對稅收籌劃的理解還不夠充分，從而使稅收籌劃之初就存在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較慢。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，受內(nèi)部和外部環(huán)境共同影響，任何一種環(huán)境發(fā)生了不好的變化，都會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)針對不同情況做出相應(yīng)的預(yù)案，以便針對內(nèi)、外部環(huán)境變化可能帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)做出靈活應(yīng)對。

（一）提高稅收籌劃意識

企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃工作貫穿于其整個(gè)生命周期，加強(qiáng)對籌劃工作的規(guī)劃。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理向什么方向發(fā)展，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念、思維決定。所以企業(yè)成立之初，從選擇什么樣的公司類型，到公司的規(guī)模大小，再到投資關(guān)系等方面，企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，從宏觀上對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，尤其是企業(yè)稅收籌劃。合理的規(guī)劃可有效提高稅收籌劃工作的質(zhì)量。比如，基于企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況與發(fā)展戰(zhàn)略需求，合理調(diào)整、規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)系結(jié)構(gòu)，合理利用規(guī)劃稅收資源，可以分割部分享有優(yōu)惠稅收政策的業(yè)務(wù)，并將其轉(zhuǎn)移出去，這也能顯著降低稅收成本。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮多方面影響因素，以企業(yè)發(fā)展利益為根本出發(fā)點(diǎn)，形成多種有效舉措，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，順利開展稅收籌劃工作，保證其合法性和合理性。同時(shí)也要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，選擇最佳方案，最終真正增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

（二）建立專門的納稅管理部門

在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中，都存有稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)對企業(yè)造成不小的影響，直接增加企業(yè)的稅負(fù)成本，還有可能增加與之相關(guān)的各種管理成本，從而影響企業(yè)的利潤和發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)高度重視稅收籌劃工作，進(jìn)而增強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，更好地做好風(fēng)險(xiǎn)防范。如果企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行納稅管理，可在很大程度上避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以建立專門的納稅管理部門，主要負(fù)責(zé)登記企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)、繳納稅款和管理稅收籌劃，企業(yè)的納稅管理制度由其負(fù)責(zé)人制定，部門需要不定期檢查業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門相關(guān)事項(xiàng)的執(zhí)行是否符合國家的所得稅法律政策，從專業(yè)性和系統(tǒng)性的角度出發(fā)，確保稅收籌劃工作順利開展，為其提供基礎(chǔ)保障。

（三）建立長效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

稅收籌劃工作對企業(yè)的效益影響深遠(yuǎn)，具有實(shí)現(xiàn)簡約成本、增加收益的功能。稅收籌劃工作與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營緊密相連。所以鑒于稅收籌劃的重要地位，為了規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)緊密結(jié)合政策變化，洞悉市場發(fā)展趨勢，建立健全稅收籌劃機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)測制度，真正規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻掌握行業(yè)和國家及地區(qū)的稅收政策變化，以減少企業(yè)稅務(wù)付出為根本任務(wù)，跟隨外部變化條件，形成動(dòng)態(tài)調(diào)整的稅收籌劃機(jī)制，對稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)根本把握和合理利用。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)建立成熟的自檢自查工作制度，對潛在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排查、調(diào)整，從而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)為了確保工作的有效性和全面性，可以從第三方機(jī)構(gòu)聘請專業(yè)人士進(jìn)行全面評估，這也能增加企業(yè)稅收籌劃工作的規(guī)范性。

（四）建立與稅務(wù)部門的良好關(guān)系

客觀來講，企業(yè)是不能完全避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，尤其是不確定性的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)平常就要與稅務(wù)部門多聯(lián)系，及時(shí)把模糊或新出的相關(guān)政策法規(guī)弄清楚，針對企業(yè)稅收籌劃方面的問題積極、主動(dòng)地向稅務(wù)部門尋求指導(dǎo)及認(rèn)同，與稅務(wù)部門之間建立良好的關(guān)系，從而規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

總的來看，企業(yè)經(jīng)營管理及其發(fā)展均離不開稅收籌劃，合法合理又有效率的納稅管理，可以降低企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)知名度，塑造有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)形象。同時(shí)良好的稅收籌劃還有可能盤活企業(yè)資金鏈，救企業(yè)于水火，轉(zhuǎn)危為安。企業(yè)是市場活動(dòng)的主體，要加強(qiáng)稅收籌劃意識，并對其進(jìn)行專業(yè)、系統(tǒng)的管理。此外，企業(yè)要遵守相關(guān)法律法規(guī)、政策措施等，基于公司的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，注重對納稅相關(guān)人員的培養(yǎng)，提高稅收籌劃的專業(yè)性，并借助信息技術(shù)手段，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造有利條件，確保稅收籌劃順利、高效實(shí)施。

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