數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收：一個(gè)分析框架

王寶順

內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展以及新時(shí)代稅制的完善密切相關(guān)。本文提出了一個(gè)包括“一條主線、兩項(xiàng)原則、三大主題和四個(gè)改革取向”的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架。其中，“一條主線”是指以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和趨勢(shì)為核心；“兩項(xiàng)原則”則要求數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收應(yīng)遵循公平原則和效率原則；“三大主題”包括稅收領(lǐng)域需關(guān)注的數(shù)據(jù)課稅、納稅遵從和稅收分配等重要問題；而“四個(gè)改革取向”指的是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域需要進(jìn)行稅制改革、智慧稅務(wù)、財(cái)政體制改革以及國際協(xié)調(diào)與合作。通過以上分析框架，可以更全面分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題，并提出相應(yīng)的政策建議，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)推動(dòng)稅制的完善，實(shí)現(xiàn)更好的稅收治理。

一、引 言

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)面臨著深刻的變革和巨大的機(jī)遇。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性也給傳統(tǒng)稅收體系帶來了許多挑戰(zhàn)。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有跨境性、虛擬性和高度自動(dòng)化的特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)稅收規(guī)則難以與之較好匹配。數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收是一個(gè)復(fù)雜而重要的問題，要解決這個(gè)問題，需要建立一個(gè)新的分析框架來理解其核心問題以及建構(gòu)解決方案，以使數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。

一個(gè)有效的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架應(yīng)至少包含一條主線、兩項(xiàng)原則、三大主題和四個(gè)改革取向。簡(jiǎn)單來說，一條主線是確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收體系相互促進(jìn)，既要支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展，又要確保稅收公平和效率。兩項(xiàng)原則是始終遵循稅收公平原則和效率原則?？蚣軕?yīng)圍繞三大主題展開分析：數(shù)據(jù)課稅，即如何確定數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的課稅對(duì)象和課稅基礎(chǔ)；納稅遵從，即如何促使數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體遵守稅收法律法規(guī)，主動(dòng)履行納稅義務(wù)；稅收分配，即如何實(shí)現(xiàn)稅收合理分配，確保社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。最后，為了推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的優(yōu)化與發(fā)展，需要從四個(gè)方面進(jìn)行改革取向：稅制改革，主要是優(yōu)化稅收體系，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和發(fā)展需求；財(cái)政體制改革，主要是優(yōu)化政府間財(cái)力的配置和利用效率，保障數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；智慧稅務(wù)建設(shè)，主要是運(yùn)用信息技術(shù)推進(jìn)稅收管理的現(xiàn)代化和智能化，提高稅收征管效率和質(zhì)量；國際稅收協(xié)調(diào)，主要是加強(qiáng)國際合作與協(xié)調(diào)，防止稅收競(jìng)爭(zhēng)和避稅行為。

只有通過建立完善的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架，并基于此制定相應(yīng)的政策和措施，才能促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展并實(shí)現(xiàn)稅收的良性循環(huán)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架的一條主線：數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)同共進(jìn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題具有多個(gè)需要考慮的視角，包括國內(nèi)和國際視角、稅制和征管視角，以及人文和技術(shù)視角等等。綜合來看，我們應(yīng)該兼顧促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革完善稅收制度的雙重目標(biāo)，不能偏廢。這是我們?cè)谔幚碓搯栴}時(shí)應(yīng)該堅(jiān)持的主線和指導(dǎo)思想。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)與當(dāng)前稅收制度間的沖突

數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)行稅收制度之間存在沖突。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是基于信息技術(shù)，并以數(shù)字化的方式進(jìn)行生產(chǎn)、交換和消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)包括跨境性、虛擬性、高度自動(dòng)化和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)等。它具有快速迭代、低成本運(yùn)營和高效傳播等優(yōu)勢(shì)。隨著信息與通信技術(shù)的快速發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的深化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和就業(yè)增長等一系列積極變革，成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。然而，?shù)字經(jīng)濟(jì)的快速崛起對(duì)傳統(tǒng)稅收制度形成了一系列新的沖突，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)稅收制度之間存在著“虛實(shí)”沖突（劉尚希、李成威，2023）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，呈現(xiàn)出“虛擬化”的業(yè)態(tài)，而傳統(tǒng)的稅收制度主要建立在“實(shí)體經(jīng)濟(jì)”基礎(chǔ)之上，依賴實(shí)物的存在來進(jìn)行征稅、管理和執(zhí)法。這使得傳統(tǒng)稅收制度難以適應(yīng)和追蹤“虛擬化”產(chǎn)品和服務(wù)的交易。例如，在互聯(lián)網(wǎng)上，企業(yè)可以輕松地跨越國界進(jìn)行運(yùn)營，數(shù)字產(chǎn)品的銷售和交付方式也不斷變化。

第二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的技術(shù)創(chuàng)新與傳統(tǒng)稅收征管手段之間存在沖突（Hale and McNeal，2011）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的技術(shù)不斷演進(jìn)，包括人工智能（AI）、區(qū)塊鏈（Block chain）、云計(jì)算（Cloud computing）和大數(shù)據(jù)（Big data），這些被稱為數(shù)字時(shí)代的ABCD 技術(shù)不僅是數(shù)字技術(shù)的一部分，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身的核心。它們甚至改變了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本邏輯和實(shí)現(xiàn)方式。例如，區(qū)塊鏈技術(shù)的匿名性與隱私性使得虛擬貨幣等數(shù)字資產(chǎn)的流通和使用變得更加難以監(jiān)管，這不僅對(duì)傳統(tǒng)的貨幣體系構(gòu)成了威脅，而且使得傳統(tǒng)的以中心化支付流程為監(jiān)管手段的稅收征管失去了可執(zhí)行性。

第三，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收分配理念與傳統(tǒng)稅收管轄理念之間的沖突（王雍君、王冉冉，2022）。虛擬化和數(shù)字化的趨勢(shì)為企業(yè)提供了更多的機(jī)會(huì)來進(jìn)行跨國（地區(qū)）避稅，這使得稅收分配和稅收管轄的討論成為熱點(diǎn)議題（Agrawal and Wildasin，2020；王雍君，2020）。在國際層面上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在所得稅方面（Garbarino，2020）。以O(shè)ECD 為代表的國際組織提出了解決跨境避稅的“雙支柱”方案，而學(xué)者們則主張用“價(jià)值創(chuàng)造”理念取代傳統(tǒng)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)。在國內(nèi)層面上，地區(qū)之間的稅收分配可能面臨著兩個(gè)挑戰(zhàn)，一是類似BEPS 的所得稅分配挑戰(zhàn)，二是流轉(zhuǎn)稅課稅地原則的爭(zhēng)議。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷加深的背景下，這些挑戰(zhàn)變得更加明顯。

當(dāng)然，除了以上三個(gè)方面的沖突之外，還存在著不斷創(chuàng)新的商業(yè)模式導(dǎo)致征稅邊界和對(duì)象模糊，納稅主體的確定更加困難，稅款的計(jì)算更加復(fù)雜等挑戰(zhàn)（邢麗等，2022）。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收的耦合協(xié)同發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收之間的耦合協(xié)同發(fā)展是不可避免的趨勢(shì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展為稅收帶來了新的增長點(diǎn)和機(jī)會(huì)。通過合理利用和發(fā)掘數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收潛力，可以增加稅收收入，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長（谷成等，2022）。同時(shí)，稅收政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著重要影響。通過制定合理的稅收政策，可以鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)為稅收征管帶來了變革的機(jī)遇。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展催生了征稅的新機(jī)會(huì)和方式。通過利用高科技手段，可以更加準(zhǔn)確地監(jiān)測(cè)和征收數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的稅收。舉例來說，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能的應(yīng)用，可以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)更加精確的稅收征管（劉和祥，2022）。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也催生了新的稅收征收方式，如法國等國對(duì)數(shù)字服務(wù)征收增值稅和數(shù)字廣告稅等（樊軼俠、王卿，2020）。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與稅收制度改革的推進(jìn)互相促進(jìn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度形成了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，需要通過稅收制度改革以適應(yīng)其發(fā)展需求。同時(shí)，稅收制度改革能夠?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)提供穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境和支持。因此，協(xié)同推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度改革的重要性不可忽視。只有通過協(xié)同發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收制度才能實(shí)現(xiàn)互惠共贏，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出更大的貢獻(xiàn)。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架的兩項(xiàng)原則：稅收公平和稅收效率

公平和效率是現(xiàn)代社會(huì)治理的核心原則，任何國家的繁榮與穩(wěn)定都離不開稅收制度對(duì)這兩個(gè)原則的遵循。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速崛起不僅為我們帶來了新的商業(yè)模式和機(jī)遇，也給傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政府稅收制度提出了新的挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如何在稅收領(lǐng)域保持公平與效率成為一個(gè)重要的議題（王志剛等，2023）。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收公平原則

稅收公平原則是指在稅收征收和分配的過程中，根據(jù)納稅人的能力和財(cái)富狀況，合理確定稅收金額和分配方案，確保納稅人在稅收體系中享有平等的待遇。稅收公平原則是稅收制度設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要原則，對(duì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1.微觀主體之間的稅收公平

稅收公平原則主要包括納稅人平等原則和稅收所得分配公平原則。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，納稅主體變得多樣化，既包括傳統(tǒng)的企業(yè)和個(gè)人納稅人，也包括互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、數(shù)字服務(wù)提供商等新興納稅主體（馮俏彬，2021）。如何確保所有納稅人平等履行納稅義務(wù)，避免數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)和個(gè)人納稅人造成不公平競(jìng)爭(zhēng)，是我們需要深入思考的問題。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)使得跨境交易變得更加容易，企業(yè)可以利用數(shù)字技術(shù)來規(guī)避納稅義務(wù)。舉例來說，一些跨國企業(yè)可以利用稅收政策和稅務(wù)漏洞來減少納稅金額。這種行為導(dǎo)致了稅收公平的缺失，因?yàn)椴煌髽I(yè)盡管利潤相同，卻繳納了不同額度的稅款。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也給雇傭關(guān)系帶來了新的變化。越來越多的人選擇通過在線平臺(tái)從事自由職業(yè)工作，這導(dǎo)致了追蹤收入來源和納稅的困難。一些個(gè)體可能無法充分履行納稅義務(wù)，而另一些個(gè)體或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)而影響整體稅收體系的公平性。

2.跨國（地區(qū)）間稅收公平分配

傳統(tǒng)稅收規(guī)則與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性帶來了跨國（地區(qū)）間稅收公平分配的問題（朱青、楊寧，2020）。首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)獨(dú)特的流動(dòng)性和無國界性使得企業(yè)能夠輕松地在不同國家（地區(qū)）開展業(yè)務(wù)。這使得跨國企業(yè)可以通過利用不同國家（地區(qū)）稅收體系的差異來實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)避，從而降低其在任一國家（地區(qū)）的實(shí)際稅負(fù)。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的虛擬經(jīng)營模式和在線交易讓企業(yè)可以避開實(shí)體經(jīng)濟(jì)的實(shí)物購銷環(huán)節(jié)，通過將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家（地區(qū)）來降低稅負(fù)。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中存在大量無形資產(chǎn)，使得企業(yè)可以輕易地將其價(jià)值轉(zhuǎn)移至低稅率的國家（地區(qū)）。為了解決這一問題，稅收政策制定者需要制定公平合理的稅收規(guī)則，確?？鐕ǖ貐^(qū)）間稅收公平分配，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

首先，由于前述數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，傳統(tǒng)稅收制度難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和商業(yè)模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)依賴于互聯(lián)網(wǎng)和技術(shù)創(chuàng)新，創(chuàng)造了新的商業(yè)模式和價(jià)值鏈。然而，這些新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往國與國間無形地轉(zhuǎn)移利潤，對(duì)跨國（地區(qū)）稅收分配產(chǎn)生了影響。其次，稅收政策的調(diào)整是為了確保稅收在跨國（地區(qū)）之間公平分配。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)使得許多跨國（地區(qū)）企業(yè)在稅務(wù)規(guī)劃上有更大的靈活性，從而通過轉(zhuǎn)移定價(jià)、利潤轉(zhuǎn)移等手段將利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)，結(jié)果導(dǎo)致其他地區(qū)的稅收和公共財(cái)政收入減少。這種不公平的分配不僅損害了各國的稅收基礎(chǔ)，也對(duì)公共服務(wù)提供和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了影響。因此，稅收政策的調(diào)整旨在實(shí)現(xiàn)稅收的公平和公正分配。

此外，稅收政策的調(diào)整還有助于防止稅收競(jìng)爭(zhēng)和提高納稅合規(guī)性。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了吸引外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，許多國家采取了降低稅率的措施。然而，過度的稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)帶來負(fù)面影響，如稅收基礎(chǔ)減少和公共財(cái)政壓力增加等。通過稅收政策的調(diào)整，可以限制稅收競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)良好的全球稅收秩序，并促使企業(yè)遵守稅法規(guī)定，減少稅收逃漏的現(xiàn)象（Navarro，2021）。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收效率原則

稅收效率原則旨在追求稅收制度的經(jīng)濟(jì)效益，并最大程度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)稅收效率產(chǎn)生了全新的影響。

首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，創(chuàng)造了更多商機(jī)。然而，過高的稅收負(fù)擔(dān)可能對(duì)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新造成負(fù)面影響。因此，降低稅收負(fù)擔(dān)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了消費(fèi)者行為和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)者通過在線平臺(tái)購物，給傳統(tǒng)零售商帶來了巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力。在這種情況下，稅收政策應(yīng)提供相應(yīng)激勵(lì)措施，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并確保稅收體系的高效運(yùn)行。

與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收效率原則的要求愈加迫切。稅收效率原則主要包括激勵(lì)創(chuàng)新和投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新和投資，傳統(tǒng)的稅收制度可能不利于創(chuàng)新和投資的激勵(lì)。因此，制定相應(yīng)的稅收措施來鼓勵(lì)創(chuàng)新和投資，提高稅收征管效率，成為實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的關(guān)鍵。

總之，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展給稅收制度帶來了巨大挑戰(zhàn)，堅(jiān)持稅收公平和效率原則對(duì)于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。我們需要重新審視稅收公平原則和效率原則，并制定相應(yīng)的稅收策略和國際合作方案，推動(dòng)稅收制度創(chuàng)新，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架的三大主題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來了許多新的稅收問題，其中三大主題分別是數(shù)據(jù)課稅、納稅遵從以及地區(qū)間稅收分配。

（一）數(shù)據(jù)課稅

數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)已成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一。然而，數(shù)據(jù)的課稅面臨著多個(gè)困難和挑戰(zhàn)。首先，數(shù)據(jù)價(jià)值測(cè)量困難。盡管數(shù)據(jù)可以通過統(tǒng)計(jì)和分析進(jìn)行量化，但如何準(zhǔn)確衡量數(shù)據(jù)的價(jià)值仍是一個(gè)困擾人們的難題。這個(gè)問題涉及數(shù)據(jù)的稀缺性和市場(chǎng)價(jià)格的缺失。其次，數(shù)據(jù)價(jià)值的產(chǎn)生環(huán)節(jié)難以確定。例如，應(yīng)該基于數(shù)據(jù)的使用征稅，還是基于數(shù)據(jù)的持有征稅？特定數(shù)據(jù)價(jià)值的產(chǎn)生往往與其他數(shù)據(jù)和技術(shù)因素相關(guān)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的數(shù)據(jù)所有權(quán)問題相當(dāng)復(fù)雜。在許多情況下，數(shù)據(jù)的所有者并不明確，這導(dǎo)致了數(shù)據(jù)所有權(quán)的模糊性（李香菊等，2022）。

此外，從國際層面上看，應(yīng)將國際稅收框架與數(shù)據(jù)課稅相結(jié)合，以應(yīng)對(duì)跨國數(shù)據(jù)流動(dòng)的稅收挑戰(zhàn)。一種有效的途徑是要求跨國公司在報(bào)稅時(shí)披露關(guān)于數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息，包括數(shù)據(jù)所有者、數(shù)據(jù)流動(dòng)路徑以及數(shù)據(jù)價(jià)值的量化等內(nèi)容。提升跨國公司的稅收披露水平將有助于提高數(shù)據(jù)課稅的透明度和準(zhǔn)確性。在當(dāng)前全球化背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中數(shù)據(jù)課稅問題愈發(fā)凸顯。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要資源，數(shù)據(jù)課稅的研究對(duì)國家的稅收政策和制度具有重要意義。未來應(yīng)進(jìn)一步探討數(shù)據(jù)課稅的理論和實(shí)踐，并提出相應(yīng)的政策建議，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)國際稅收合作，應(yīng)對(duì)跨國數(shù)據(jù)流動(dòng)帶來的稅收挑戰(zhàn)，確保稅收的公平性和有效性。

（二）納稅遵從

納稅遵從是指納稅人自覺并主動(dòng)履行稅收義務(wù)的行為，它是稅收制度順利運(yùn)行的基礎(chǔ)，對(duì)于國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)和稅收公平有著重要影響。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給納稅工作帶來了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的納稅管理方式面臨著稅收基礎(chǔ)缺失、避稅手段多樣化和管理不透明等問題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加了納稅管理的復(fù)雜性，跨境交易和虛擬貨幣等新的納稅形式給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了巨大挑戰(zhàn)。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有跨境性和無界性，企業(yè)可以采取各種方式避稅。此外，新興的商業(yè)模式，如平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和分享經(jīng)濟(jì)，也對(duì)稅務(wù)管理提出了新的要求。因此，提高納稅遵從度是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收工作的重要任務(wù)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起改變了納稅人的納稅行為。一方面，一些納稅人通過避稅手段降低了納稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致稅收收入的減少。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也促使納稅人增加了自查、申報(bào)和繳納稅款的主動(dòng)性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使了稅收征管方面的技術(shù)升級(jí)。利用大數(shù)據(jù)分析和人工智能等技術(shù)，可以更加有效地識(shí)別和監(jiān)控納稅人的行為，提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。稅收部門需要緊跟技術(shù)發(fā)展，不斷提高自身的技術(shù)水平，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅收法律法規(guī)的制定和調(diào)整，這給稅收部門的工作帶來了調(diào)整的困難。

總體而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展給納稅遵從帶來了許多挑戰(zhàn)。稅收部門需要不斷創(chuàng)新和升級(jí)征管方式，加強(qiáng)國際合作，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅遵從的進(jìn)一步發(fā)展。只有實(shí)現(xiàn)納稅主體的自覺性和主動(dòng)性，才能保障國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)稅收公平和社會(huì)公正。

（三）稅收分配

稅收分配是指將征收的稅款合理地分配給各地各級(jí)政府，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入平衡和社會(huì)公平。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響下，稅收分配的合理性和公平性變得尤為重要，對(duì)國家和地區(qū)間的財(cái)政收入平衡和社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)有直接影響。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起對(duì)地區(qū)間稅收分配產(chǎn)生了重要影響。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，許多企業(yè)在某個(gè)地區(qū)創(chuàng)造了巨大的稅收，而在其他地區(qū)的納稅額卻相對(duì)較少（王寶順、徐綺爽，2021）。這造成了稅基的不平衡，并導(dǎo)致了地區(qū)間稅收分配的不公平。傳統(tǒng)的地區(qū)間稅收分配機(jī)制在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代也面臨一些挑戰(zhàn)。因此，需要改進(jìn)現(xiàn)有的機(jī)制，以更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。一種可能的方法是基于數(shù)據(jù)和用戶位置，對(duì)稅收進(jìn)行分配，從而更公平地分配數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收（勵(lì)賀林、駱亭安，2021）。

1.跨境數(shù)字服務(wù)稅收分配問題的挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多跨國互聯(lián)網(wǎng)公司利用虛擬商務(wù)模式全球化運(yùn)營，然而其利潤往往并不在所提供服務(wù)的國家產(chǎn)生，這給跨境數(shù)字服務(wù)的稅收分配帶來了挑戰(zhàn)。例如，谷歌、亞馬遜等跨國互聯(lián)網(wǎng)公司通過提供在線廣告、云計(jì)算等服務(wù)，收入涉及多個(gè)國家，但會(huì)利用過度利潤轉(zhuǎn)移的方式，導(dǎo)致某些國家稅收的減少。許多跨國公司通過合理的稅收規(guī)劃和避稅策略，有效降低企業(yè)的稅負(fù)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)使得這種行為更為普遍。舉例來說，蘋果公司通過在愛爾蘭設(shè)立分公司，成功降低了全球稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了較低的納稅率。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)中企業(yè)利潤分配的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)的稅收征管中，企業(yè)利潤的分配是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來了虛擬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生的利潤，如何進(jìn)行合理的利潤分配成為一個(gè)挑戰(zhàn)。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過在避稅天堂注冊(cè)子公司，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，以減少納稅額。為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，需要?jiǎng)?chuàng)新和調(diào)整利潤分配原則，使企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中能夠承擔(dān)合理的稅收責(zé)任。歐盟提出了數(shù)字稅的概念，旨在對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)征收更公平合理的稅收。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給國際和地區(qū)間的稅收分配帶來了一系列挑戰(zhàn)。首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跨境性質(zhì)使得傳統(tǒng)的稅收分配規(guī)則難以適應(yīng)（梁富山、曾淇，2022）。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)高度依賴于知識(shí)產(chǎn)權(quán)和跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)，給稅收征管帶來了困難（王寶順等，2019）。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)利潤分配和個(gè)人所得稅征收等問題也成為具體挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了國際和地區(qū)間稅收分配的模式和機(jī)制。對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來說，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新業(yè)態(tài)和新模式提出了新的要求，需要進(jìn)行適應(yīng)和應(yīng)對(duì)。另外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也為稅收分配帶來了機(jī)會(huì)。例如，通過數(shù)字化的稅收征管手段提高征收效率，減少資源浪費(fèi)。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收分析框架的四個(gè)改革取向

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，稅收制度也面臨著新的挑戰(zhàn)和變革。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起不僅改變了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的格局，也對(duì)稅收征管提出了全新的要求。為了促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，需要堅(jiān)持四個(gè)改革方向，包括稅制改革、智能稅務(wù)、財(cái)政體制改革以及國際合作。

（一）稅制改革：推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)

為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的需求，優(yōu)化稅制是實(shí)施稅制改革的核心。一個(gè)健全的稅制體系能夠?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這需要建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收政策和稅制安排，以滿足新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)的特殊需求；改進(jìn)稅收征管，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體的管理和監(jiān)督；優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體的稅制改革措施包括：

一是建立適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收架構(gòu)。為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立適用的稅收架構(gòu)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革的前提（曹明星，2022）。這涉及對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分類和識(shí)別，制定適用的征稅規(guī)則和稅收政策，并加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的監(jiān)管和征收。

二是調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅收結(jié)構(gòu)，以更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。例如，推進(jìn)消費(fèi)稅改革，這里所提到的“消費(fèi)稅”是指廣義上的流轉(zhuǎn)稅，與我國現(xiàn)行的特種消費(fèi)稅不同。在以商品為主導(dǎo)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)和以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)相互交替的背景下（肖育才、楊磊，2022），考慮制定增值稅和準(zhǔn)營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)。其中，對(duì)數(shù)字服務(wù)消費(fèi)征收的數(shù)字服務(wù)稅應(yīng)作為流轉(zhuǎn)稅的一部分。

三是在征管方面，我國現(xiàn)行的稅制強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)方和銷售方所在地享有稅收利益。因此，在企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時(shí)，其機(jī)構(gòu)所在地在稅收分配中擁有優(yōu)勢(shì)。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，企業(yè)的供應(yīng)鏈比較長，各地區(qū)或多或少能夠參與增值活動(dòng)，并分享稅收利益。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的經(jīng)營趨向虛擬化，機(jī)構(gòu)設(shè)置趨向扁平化，生產(chǎn)集中而消費(fèi)分散的情況非常嚴(yán)重（劉怡等，2022），導(dǎo)致稅收高度集中，地區(qū)間的稅收分配出現(xiàn)失衡。因此，越來越多的呼聲提出要實(shí)行消費(fèi)地課稅原則（萬瑩、陳恒，2023；王寶順、徐綺爽，2021）。

另外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及跨境交易和數(shù)據(jù)流動(dòng)，在解決地域限制和信息不對(duì)稱等問題上亟需稅收改革的解決方案。

（二）智慧稅務(wù)：數(shù)字技術(shù)賦能稅收領(lǐng)域

根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2021 年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），稅收征管改革要在“四精”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，加快建設(shè)智慧稅務(wù)成為一項(xiàng)重要的技術(shù)基礎(chǔ)。

智慧稅務(wù)是指利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如人工智能（AI）、區(qū)塊鏈、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等，以提升稅務(wù)管理效能和服務(wù)質(zhì)量的新模式。其中，大數(shù)據(jù)和人工智能的應(yīng)用使稅務(wù)部門能夠更加精準(zhǔn)地進(jìn)行稅收征管。通過對(duì)大量數(shù)據(jù)的分析和挖掘，稅務(wù)部門可以準(zhǔn)確識(shí)別潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征管的準(zhǔn)確性和效率。例如，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，稅務(wù)部門能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)稅收情況，發(fā)現(xiàn)異常交易和逃稅行為，加強(qiáng)稅收征管的力度。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬和不可篡改性特征，能夠解決稅收征管過程中的信任問題，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)安全和可靠性，并提高納稅人對(duì)稅務(wù)部門的信任度。另外，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使稅務(wù)部門能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享和靈活擴(kuò)展，提高辦公效率和響應(yīng)速度的同時(shí)，降低了維護(hù)和存儲(chǔ)成本。在數(shù)字化和信息化的浪潮中，智慧稅務(wù)成為推動(dòng)稅收管理現(xiàn)代化的關(guān)鍵手段（楊志勇，2023）。

智慧稅收征管系統(tǒng)整合了大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了稅收信息的集中管理和智能化分析，從而改變了傳統(tǒng)的手工納稅申報(bào)和監(jiān)管方式，提高了征管效率，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。通過數(shù)據(jù)分析和智能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，稅務(wù)部門能夠準(zhǔn)確判斷納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范潛在的違規(guī)行為，確保稅收的合規(guī)性和公平性。同時(shí)，通過建設(shè)電子稅務(wù)局和推廣自助辦稅服務(wù)，推行在線申報(bào)和繳稅平臺(tái)，納稅人可以隨時(shí)隨地進(jìn)行申報(bào)和繳稅，減少了繁瑣的紙質(zhì)工作，提升了納稅人的滿意度，并且提供了更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)體驗(yàn)。

在智慧稅務(wù)建設(shè)過程中，我們也要關(guān)注數(shù)據(jù)隱私保護(hù)和網(wǎng)絡(luò)安全問題。保護(hù)納稅人的數(shù)據(jù)隱私并確保網(wǎng)絡(luò)的安全性是面臨的重要挑戰(zhàn)（OECD，2023）。稅務(wù)部門需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)防護(hù)措施，確保納稅人信息的安全和合法使用。

（三）財(cái)政體制改革：優(yōu)化資源配置支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給財(cái)政收入結(jié)構(gòu)帶來了新的挑戰(zhàn)，財(cái)政體制也需要相應(yīng)的改革。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革中，財(cái)政體制需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

一是提升財(cái)政資源配置效率。盡管數(shù)字經(jīng)濟(jì)的繁榮帶來了財(cái)政收入的增長，但財(cái)政資源的配置效率仍需提高。通過改革財(cái)政收入分配機(jī)制，合理分配數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收收入，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，以提高財(cái)政資源的利用效率（謝波峰、朱揚(yáng)勇，2020）。

二是加強(qiáng)地方財(cái)政能力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅推動(dòng)了國家層面的經(jīng)濟(jì)增長，也為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了機(jī)遇。因此，財(cái)政體制改革應(yīng)重視加強(qiáng)地方財(cái)政能力，賦予地方政府更多的財(cái)政自主權(quán)和稅收政策權(quán)，激發(fā)地方的創(chuàng)新活力。

三是建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的協(xié)調(diào)和分配機(jī)制。正如前文所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)可能導(dǎo)致傳統(tǒng)的生產(chǎn)地稅收分配失衡，加劇了地區(qū)間的稅收不公平情況。為解決這一問題，除了改革稅收的征收原則外，加強(qiáng)中央對(duì)地區(qū)間稅收分配的調(diào)控作用變得尤為重要（萬瑩、陳恒，2023）。在操作層面上，可以考慮基于地區(qū)在數(shù)據(jù)價(jià)值生成中的貢獻(xiàn)來進(jìn)行再分配（李建軍等，2022）。同時(shí)，促進(jìn)稅收信息共享和合作，避免跨地區(qū)和跨國家的稅收競(jìng)爭(zhēng)，也是必要的措施。

（四）國際合作：構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理新機(jī)制

數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有強(qiáng)大的跨國性和邊界性，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題需要進(jìn)行國際合作。通過國際合作，不僅能加強(qiáng)稅收信息的交流和風(fēng)險(xiǎn)的防范，還能打擊跨境避稅和稅收逃避行為，維護(hù)公平的稅收秩序。在國際合作中，應(yīng)推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)議題的討論和協(xié)商，建立新的稅收規(guī)則和機(jī)制，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和跨境性需求。這包括加強(qiáng)國際稅收信息交換機(jī)制，推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策的協(xié)調(diào)，共同應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)國際稅收的公平和合理。通過構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理新機(jī)制，國際合作能夠有效解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。

為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊需求，國際稅收協(xié)定的擴(kuò)展和更新需要重點(diǎn)考慮以下方面：

一是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的利潤分配問題。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造和交易往往是跨國的，傳統(tǒng)的利潤分配規(guī)則可能無法準(zhǔn)確反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在各國市場(chǎng)中的貢獻(xiàn)。因此，國際稅收協(xié)定需要制定新的利潤分配規(guī)則，以確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在各國市場(chǎng)中公平分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。

二是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的虛擬性質(zhì)，它們往往可以通過跨國轉(zhuǎn)移利潤和調(diào)整成本來減少稅收負(fù)擔(dān)。因此，國際稅收協(xié)定需要制定有效的反避稅規(guī)則，以防止數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)通過稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移來逃避納稅義務(wù)。

三是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收合規(guī)和信息共享問題。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的跨國性質(zhì)，稅收合規(guī)和信息共享變得更加復(fù)雜和困難。因此，國際稅收協(xié)定需要加強(qiáng)國際合作，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收合規(guī)和信息共享，以確保稅收的公平和有效征收。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收是一個(gè)復(fù)雜而重要的問題，需要國際社會(huì)共同努力來制定全球統(tǒng)一的稅收框架。國際稅收協(xié)定的擴(kuò)展和更新是實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收公平和有效征收的關(guān)鍵。通過明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的界定、制定新的利潤分配規(guī)則、制定有效的反避稅規(guī)則以及加強(qiáng)國際合作，建立一個(gè)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收框架，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效益的最大化。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起不僅改變了人們的生活方式，還對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了顛覆性的影響。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展也帶來了新的稅收管理問題。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收治理，亟需建立相應(yīng)的分析框架。為了保持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展并堅(jiān)守稅收公平和效率原則，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理應(yīng)遵循一些基本原則。其中，稅收公平原則的核心在于確保不同主體在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中公平分擔(dān)稅收責(zé)任。稅收效率原則的關(guān)鍵則是提高納稅遵從率，優(yōu)化稅收征管效果。為了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的稅收治理問題，需要采取一系列政策促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收的共同發(fā)展。這包括積極創(chuàng)新稅收制度以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的新問題，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新并建設(shè)智慧稅務(wù)系統(tǒng)以提升稅收征管部門的數(shù)字化能力，改革和調(diào)整稅收縱向分配和地區(qū)間橫向分配體制機(jī)制，以及加強(qiáng)國際稅收合作來應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理所面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。