高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險

曠玥

當前我國經濟進入到了新常態(tài)階段，國家已經將高新技術產業(yè)作為了中長期規(guī)劃和部署。為了提升高新技術企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，解決其后顧之憂，讓企業(yè)將更多資源、資金放在新產品、新技術研發(fā)方面，科技部、財政部、稅務總局、發(fā)改委等部門出臺了一系列政策，旨在減輕企業(yè)的稅務負擔，助力其穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展?；诖?，文章闡述了高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的概念及意義，并對相關稅務風險做出了探討，最后提出了風險防范策略，助力企業(yè)準確把握好“政策脈”，控制“風險關”，促進其健康長遠發(fā)展。

創(chuàng)新是各行業(yè)實現(xiàn)發(fā)展突破的重要驅動力量，科學技術方面的創(chuàng)新能力，已經成為衡量一個國家綜合實力的關鍵評判標準。國家鼓勵創(chuàng)新，旨在提升自主研發(fā)能力，因此為高新技術企業(yè)開通了很多“綠色通道”，旨在促進產業(yè)升級，并將創(chuàng)新上升到國家發(fā)展戰(zhàn)略。各部門陸續(xù)出臺文件，無論是在政策還是資金方面，都對高新技術企業(yè)予以了巨大扶持，研發(fā)費用加計扣除激勵力度不斷加大。但就實際情況來看，企業(yè)對政策的了解并不深入，且容易受到研發(fā)費用加計扣除規(guī)章的限制，引起稅務風險。因此，需要對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險進行深入研究，采取合適的手段來規(guī)避風險，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

一、申請認定高新技術企業(yè)的條件

1.產品要求。企業(yè)至少需要擁有1項發(fā)明授權，凈資產、銷售額必須要遞增，核心技術必須要是國家支持的八類高新技術中的一類；2.研發(fā)人員要求。研發(fā)項目參與人員，無論是在職、兼職還是臨時聘用，其數量都要占企業(yè)當年總職工數量的10%以上。企業(yè)必須為在職人員繳納社保，雙方在自愿的原則下簽訂勞動合同；兼職人員、臨時聘用人員必須要工作滿183天；3.研發(fā)投入要求。根據研發(fā)費用占企業(yè)最近一年銷售收入的比例來決定；4.收入要求。產品、服務、技術轉讓、技術服務等收入，要占企業(yè)全年總收入的60%以上。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的概念及意義

對于高新技術企業(yè)而言，想要提升其市場競爭力，除了要具備過硬的專業(yè)技術之外，還應當具備創(chuàng)新能力，不斷研發(fā)出新產品與新技術。在前期試驗階段，會產生很多研發(fā)費用，根據我國稅法的相關規(guī)定，研發(fā)費用在據實扣除的基礎上，還需要根據實際發(fā)生額度的50%在稅前加計扣除；如果研發(fā)費用已經形成了無形資產，那么按照成本的150%在稅前攤銷。中小型科技型企業(yè)，如果其研發(fā)活動是在2017年1月1日至2019年12月31日期間進行，那么其研發(fā)費用的175%要在稅前扣除。

研發(fā)費用加計扣除對高新技術企業(yè)的影響重大，不單單是能夠降低稅務負擔，節(jié)省成本，還可以讓企業(yè)獲得具備法律效力的加計扣除項目資料，這些資料可以大大提升企業(yè)的復審通過率，將研發(fā)項目產生的費用自行匯總，使研發(fā)活動開展得更為順利。高新技術企業(yè)在申報加計扣除時，要對研發(fā)項目進行全過程管控，詳細記錄每筆資金的支出情況，保留原始憑據，將其作為申報專利時的重要參照依據。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險

（一）費用歸集風險

研發(fā)費用加計扣除備案制的實施，為高新技術企業(yè)降低稅務負擔提供了全新的途徑，但是如果沒有合理應用，也會讓企業(yè)面臨稅務風險。首先，《企業(yè)所得稅法》《高新技術認定管理工作指引》《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》這三項政策中，對研發(fā)費歸集標準的認定存在一定差異，這也是企業(yè)研發(fā)費用歸集計算風險的主要來源之一。比如在設計費用匯總環(huán)節(jié)，新技術構思、技術規(guī)范設計、新產品操作特性設計等各方面都會產生費用。但在研發(fā)費用加計扣除匯總時，主要是與其直接有關的技術資料費、工藝規(guī)程制定費等，兩種費用之間存在較大差異，大大增加了稅務管理難度。

（二）申報準備風險

高新技術企業(yè)在準備加計扣除材料的過程中，研發(fā)項目有關的材料必不可少，如果材料不齊全、不真實，那么企業(yè)也就無法享受到加計扣除方面的優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)在開展研發(fā)活動時，自主申報立項、省市申報立項是主要的申報方式。部門企業(yè)領導人員的管理意識并不強，自主申報立項存在著比較突出的問題，比如立項書不規(guī)范、項目內容描述不準確、立項進度模糊不清、人員管理漏洞較大等，這些都會對申報工作的正常開展帶來一定阻礙。省市申報立項的要求更為嚴格，在審核材料時容易增加研發(fā)費用加計扣除稅務風險，需要引起企業(yè)的充分重視。

（三）項目管理風險

項目管理同樣也是引起高新技術企業(yè)加計扣除稅務風險的重要因素，比如在開展研發(fā)項目時，企業(yè)未能針對項目明確規(guī)范的管理流程，制度體系并不完善，對研發(fā)項目的順利進行造成影響，很有可能導致研發(fā)失敗。從企業(yè)內部管理來看，如果研發(fā)部門、財務部門以及其他部門之間的交流溝通不順暢，信息傳輸存在明顯障礙，那么研發(fā)費用匯總結果的真實性也會受到影響，企業(yè)很有可能因此無法享受到加計扣除的優(yōu)惠政策，增加稅務負擔，不利于實現(xiàn)效益最大化的目標。除此之外，項目研發(fā)過程中還會出現(xiàn)各種突發(fā)情況，導致研發(fā)費用超出預期，企業(yè)需要額外的資金投入來彌補財務缺口，最終部分研發(fā)費用無法進行準確核算與歸集，企業(yè)實際能夠享受到的加計扣除優(yōu)惠與預期存在較大差距，引起不必要的資金浪費。

（四）稅收優(yōu)惠政策選擇不當的風險

高新技術企業(yè)能夠帶動科技產業(yè)與當地經濟發(fā)展，一些省市地區(qū)政府部門會出臺相應的優(yōu)惠政策，鼓勵高新技術企業(yè)進行產品與技術的研發(fā)，除了開通綠色通道之外，還會予以資金上的扶持。而企業(yè)作為不征稅收入的補貼用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，更不能計算加計扣除或攤銷。從實際操作來看，政府部門劃撥了財政資金之后，高新技術企業(yè)并未對其進行合理分類，也沒有完全用于研發(fā)活動，研發(fā)費用輔助明細賬模糊不清，或是將其歸類為不征稅收入進行處理，這不僅會減少企業(yè)的節(jié)稅收益，還會讓其面臨稅收風險。

四、防范高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險的措施

（一）增強稅務風險防范意識

當前市場經濟體制改革正深入推進，國內市場競爭較為激烈，高新技術企業(yè)為了占據更多市場份額，應當加強內部宣傳教育，強化稅務風險防范意識，無論是高層領導還是基層工作人員，都要轉變思想觀念，在稅務處理方面更加仔細、謹慎。在高新技術企業(yè)經營管理的過程中，稅務風險是比較常見的風險類型之一，尤其是實施研發(fā)費用加計扣除時，風險更容易發(fā)生。為了避免給企業(yè)帶來不必要的麻煩，領導層要足夠重視，強化風險防范意識，要求所有人員都參與到風險防范中，營造良好的工作氛圍。高新技術企業(yè)日常經營方面，必須嚴格按照國家法律的相關要求及時足額納稅，處理好各項稅務工作，按時申報后繳納稅款，保留原始憑據。在與其他企業(yè)或單位簽訂合同時，認真審核條款內容，尤其是與稅務相關的，要明確其法律效力。

（二）構建完善的企業(yè)信息系統(tǒng)

高新技術企業(yè)是以創(chuàng)新為驅動的企業(yè)，為了提升核心競爭力，需要在產品與技術研發(fā)方面投入足夠多的資金與資源，保證企業(yè)具備足夠的創(chuàng)新能力，以實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。為了減少外界風險因素的影響，企業(yè)應當出臺健全的制度體系，完善與研發(fā)費用加計扣除相關的政策，從而提升稅務管理水平。但就實際情況來看，高新技術企業(yè)會受到多方面因素的影響，引起稅務方面的風險，其中信息不對稱是主要原因。因此，考慮到企業(yè)的具體發(fā)展情況，應當構建功能強大的信息系統(tǒng)，及時更新稅法法規(guī)有關的內容，讓財務會計信息系統(tǒng)更為完善，并確保系統(tǒng)和國家法規(guī)同步。建立企業(yè)信息系統(tǒng)時，要保證系統(tǒng)的全面性，及時傳遞稅務信息，讓研發(fā)費用加計扣除實施得更為順利。

（三）建立健全的企業(yè)內部制度

完善的制度體系是各項工作順利開展的重要保障，對于高新技術企業(yè)而言，想要有效防范研發(fā)費用加計扣除風險，必須要建立健全的內部制度，充分發(fā)揮其約束與引導作用，營造良好的工作環(huán)境，讓經營管理等行為更加規(guī)范，提升風險防范效益。內部控制制度的建立，還有助于提升財務管理質量，避免資金管理出現(xiàn)漏洞，對企業(yè)內部展開協(xié)調管控，并確保各項制度體系按照要求落實到位。

（四）提高高新技術企業(yè)項目管理水平

想要提升研發(fā)費用加計扣除風險管理水平，高新技術企業(yè)必須要做好研發(fā)項目的管理工作。企業(yè)除了要完善內部管理制度之外，還要提前做好稅務風險的防控工作，包括制定明確的管理體系，劃分各部門人員職責等，協(xié)調好部門之間的關系，保持密切的溝通與配合。此外，高新技術企業(yè)還要注重人才培養(yǎng)，提升從業(yè)人員的稅務風險防控意識與能力，定期開展專業(yè)培訓，深入了解企業(yè)真實發(fā)展狀況以及國家政策。與此同時，還應健全配套的獎懲制度，鼓勵管理人員提升個人能力，強化創(chuàng)造力，充分調動其工作積極性與主動性，將稅務風險防控意識滲透到每個細節(jié)中。

（五）明晰企業(yè)財務核算

高新技術企業(yè)想要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，降低研發(fā)費用方面的涉稅風險，就必須要加強財務部門與研發(fā)部門之間的協(xié)同配合，規(guī)范財務核算制度，認真核查每筆研發(fā)費用，確保資金支出的必要性與合理性。項目開展過程中，研發(fā)部門可以參照以往的數據資料，結合實際情況來編制項目所需要的預算并如實上報。財務部門要考慮到企業(yè)當前的財務狀況，做好研發(fā)項目的歸集、分類工作，細分研發(fā)費用的科目，根據實際工時占比情況，合理分配直接人工費、直接材料費、無形資產攤銷費用、資料翻譯費用、專家咨詢費用等。保證核算結果的準確性，根據國家政策、行業(yè)準則以及高新技術企業(yè)自身的相關要求來歸集研發(fā)費用，詳細記錄所有支出并做好輔助賬，加強內部審計，確保將稅務風險降至最低，同時也能夠享受到政府部門提供的最佳優(yōu)惠政策。對于符合條件的高新技術企業(yè)，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策與其他稅收優(yōu)惠政策是可以疊加享受的，這也代表著企業(yè)稅務負擔會大大降低。從國家現(xiàn)行的政策來看，研發(fā)費用加計扣除的比例已經從50%提升到了75%，足以證明國家對高新技術企業(yè)的扶持力度，企業(yè)要結合自身情況來選擇最佳優(yōu)惠，在作為不征稅收入與征稅收入之間做好權衡。

（六）按照規(guī)定留存資料備查

申報準備不足，是引起高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險的主要原因之一，想要避免此類風險，就應當嚴格按照規(guī)定留存相關資料備查。通常來說，加計扣除備案材料包括以下內容：1.研究開發(fā)項目的證明材料。包括項目開發(fā)合同、管理層的決議文件、項目計劃書等；2.研發(fā)機構及人員。包括研發(fā)機構的名稱、項目組編制與構成、研發(fā)人員名單等；3.研發(fā)費用的歸集表。主要用于記錄和歸類項目研發(fā)時產生的各種費用情況，比如研發(fā)費用分配說明、使用情況等；4.研發(fā)費用的輔助賬。每個項目開始之前，高新技術企業(yè)就應該做好充分的準備工作，從立項開始就應該收集相關材料，及時做好整理與歸檔工作，確保所有材料的真實、完整，方便其他部門進行審核與檢查。

結語：

總而言之，近些年我國科學技術發(fā)展迅速，但是仍然有部分關鍵技術遭到發(fā)達國家“封鎖”，而且自身創(chuàng)新能力仍然有所不足。從國內發(fā)展環(huán)境來看，高新技術企業(yè)必須要加大資金、資源投入，提升創(chuàng)新能力，將重點放在新技術、新產品的研發(fā)上，從而提升其競爭力。因此，管理人員應當深入了解國家對高新技術企業(yè)的扶持政策，尤其是研發(fā)費用加計扣除政策，是降低企業(yè)稅負的關鍵，有助于實現(xiàn)效益最大化。新的時代背景下，高新技術企業(yè)要建立健全的內部管理制度，用于規(guī)范管理行為，強化稅務風險防范意識與能力，按照國家政策規(guī)定來準備齊全資料，合理合法享受稅收優(yōu)惠政策，助力高新技術企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升我國綜合科技水平。

（作者單位：恒大新能源汽車投資控股集團有限公司）