會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制分析

吳衛(wèi)東 吉林匯通會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司延邊分公司

當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理還存在不足之處，具有較大的提升余地。實(shí)踐中，出現(xiàn)了由于信息技術(shù)的限制、職業(yè)道德遭受侵犯、會(huì)計(jì)工作者專業(yè)知識(shí)能力欠缺等因素而造成的會(huì)計(jì)效率低下問題。在企業(yè)中內(nèi)部控制體系越來越規(guī)范、對優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息要求也不斷提高的大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須及時(shí)針對企業(yè)現(xiàn)實(shí)，適時(shí)構(gòu)建、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，以提高服務(wù)的會(huì)計(jì)服務(wù)的品質(zhì)，以確保被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀準(zhǔn)確，以適應(yīng)股東、債權(quán)人、政府相關(guān)機(jī)構(gòu)及其廣大社會(huì)公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量管理的迫切需要。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制方法

(一)組織架構(gòu)和人員管理

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采用的是普通合伙或是特殊普通合伙的經(jīng)營方式，其人力資源管理工作一般涉及人才招募、入職教育、職業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)后續(xù)管理等領(lǐng)域，而上述工作也通常由人力資源部門來管理、執(zhí)行。在員工錄用中，大多數(shù)公司都比較注重人才質(zhì)量。對進(jìn)入公司的人才，一般條件都是必須具有研究生以上學(xué)歷，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、成本控制等專業(yè)研究生，工作責(zé)任心較強(qiáng)，并能夠熟練地完成財(cái)務(wù)報(bào)表的處理工作，或具備審計(jì)師初級(jí)資質(zhì)證、審計(jì)師中高階資質(zhì)證等。對于員工的后續(xù)培養(yǎng)工作，事務(wù)所一般通過封閉式培訓(xùn)、階段性培養(yǎng)的方式進(jìn)行，有效整合、協(xié)同強(qiáng)化員工的專業(yè)能力。其中封閉式培訓(xùn)一般是員工入職后、開始工作之前的階段，主要方式是學(xué)習(xí)案例，讓員工能夠快速熟悉業(yè)務(wù)；階段性培養(yǎng)是正式參與工作中，間隔一段時(shí)間就開展對應(yīng)的整體培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)等方式，通過不定期訓(xùn)練使員工掌握全新的知識(shí)。

(二)執(zhí)業(yè)理念

在職業(yè)道德倫理制約方面，由于獨(dú)特性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的精神靈魂，所以正規(guī)執(zhí)業(yè)的事務(wù)所定期就會(huì)出具獨(dú)特性申明書面確認(rèn)函，主要對象必須為其所有雇員，對獨(dú)特性必須加以強(qiáng)調(diào)。在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)領(lǐng)域：許多中小型事務(wù)所為便于對客戶實(shí)施分類管理，制定了相應(yīng)規(guī)章制度，將客戶區(qū)分為重要業(yè)務(wù)與非重要業(yè)務(wù)[1]。對于業(yè)務(wù)控制來說，大部分事務(wù)所都提出了以下的控制目標(biāo)：一是員工可以在第一時(shí)間接收對應(yīng)的消息；二是員工可以判斷是否存在侵犯企業(yè)獨(dú)立性的行為；三是工作出現(xiàn)矛盾后，其余人員能夠?qū)I(yè)務(wù)繼續(xù)完成。在此基礎(chǔ)上，通過制度約束，能夠有效提升事務(wù)所質(zhì)量控制的掌控程度。

(三)執(zhí)業(yè)流程

在進(jìn)行服務(wù)委托時(shí)，國內(nèi)外的大多數(shù)事務(wù)所均建立了相應(yīng)制度規(guī)范，以謹(jǐn)慎考察是否出現(xiàn)了不應(yīng)當(dāng)接受服務(wù)的情形。而各國事務(wù)所將普遍的職業(yè)過程分為如下幾個(gè)階段：計(jì)劃審核階段、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)階段、審核程序階段、提交報(bào)表階段。職業(yè)流程各部分都有不同的工作能力要求：規(guī)劃審計(jì)工作過程：為保證審計(jì)成果的完成，事務(wù)所要求注冊審計(jì)師必須仔細(xì)執(zhí)行整個(gè)會(huì)計(jì)過程，并制訂會(huì)計(jì)規(guī)劃，對審計(jì)工作過程做出合理、公正的計(jì)算和安排。進(jìn)行重要風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程：掌握被審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況，掌握并對財(cái)務(wù)報(bào)告階段的余額，將已確認(rèn)階段的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行列報(bào)，其中包括已經(jīng)確定、必要的、值得研究的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及通過實(shí)際步驟進(jìn)行但是無法應(yīng)答的各類風(fēng)險(xiǎn)。質(zhì)量測試、實(shí)質(zhì)性程序，在采用了風(fēng)險(xiǎn)評審程序但是沒有為審計(jì)提供充足、科學(xué)的依據(jù)后，就需要采用更進(jìn)一步的審計(jì)方法。結(jié)束審計(jì)后報(bào)告提出，和事務(wù)所的初期余額資料進(jìn)行對比，上交到被審計(jì)單元，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)劑，對工作草稿、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新審查，與主管部門和治理層觀點(diǎn)一致，評價(jià)所有的報(bào)告根據(jù)，產(chǎn)生整體審計(jì)意見，并草擬報(bào)告，進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量管理考核。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的意義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際意義，可以總結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是通過實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，可以真實(shí)反映被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)資料以及其他數(shù)據(jù)，為社會(huì)公眾以及其他利益相關(guān)者的判斷提供更多有意義的數(shù)據(jù)。審核效率的高低對是否順利達(dá)到審核任務(wù)產(chǎn)生重要的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)有許多因素可能影響最后提交的報(bào)告，包括被審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司文化、內(nèi)部管理制度的建立、有關(guān)員工的水平、高級(jí)管理人員的專業(yè)技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)及其行業(yè)內(nèi)部競爭的因素。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告工作中應(yīng)充分考慮這些相關(guān)因素，以便提供一個(gè)客觀真實(shí)正確的報(bào)告[2]。二是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場上面臨競爭對手時(shí)，具有更強(qiáng)的競爭性。審計(jì)質(zhì)量是對一個(gè)事務(wù)所優(yōu)劣做出判斷的審計(jì)能力的一個(gè)關(guān)鍵的衡量方法，優(yōu)秀的審計(jì)可以增強(qiáng)公司討價(jià)還價(jià)的實(shí)力，增加公司所取得的市場份額，更有效地滲透到本公司所在的領(lǐng)域。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須培育“質(zhì)量就是生命”的公司精神，提倡務(wù)實(shí)求真，以誠信為本的價(jià)值觀和職業(yè)道德素養(yǎng)，并強(qiáng)化對職工和事務(wù)所內(nèi)的中高級(jí)管理者法制教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)中高級(jí)管理者和其他人員依法辦事，依法管理，依法監(jiān)管。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制過程中存在的不足

(一)缺少事前控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制過程中，經(jīng)常會(huì)忽視對效率的追求，很多企業(yè)為了能夠在市場中占據(jù)更多的份額，保證企業(yè)自身的收益，會(huì)承攬大量工作。但是在承接業(yè)務(wù)過程中，對企業(yè)獨(dú)立性、技術(shù)能力等方面的了解不夠全面，造成效率降低審計(jì)的同時(shí)，部分事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)程序較為簡單。出現(xiàn)這種情況的主要原因，與企業(yè)審計(jì)人員能力有限、成本控制工作過于嚴(yán)格、審計(jì)工作間隔長等均有著一定關(guān)系[3]。如事務(wù)所在開展審計(jì)工作的過程中，同一個(gè)審核項(xiàng)目組審核好幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，這就必然造成了在年報(bào)審核流程中，為節(jié)省審核時(shí)限，審查人員所做的審核程序會(huì)大幅減少，或者是走過場。但是在實(shí)際流程中，單單是銀行函證這一項(xiàng)的審核程序就需要巨大的時(shí)限投資，更別說商務(wù)信函和補(bǔ)辦程序了。在限定的時(shí)期內(nèi)，如果必須進(jìn)行大量的審計(jì)工作，就會(huì)產(chǎn)生審核程序縮減甚至走過場的情形。

(二)體系不夠完善

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對審計(jì)管理關(guān)注程度不夠，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)質(zhì)量管理框架的設(shè)置上缺乏具體的完善，也因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員無法對其工作人員實(shí)施更有力的質(zhì)量控制，這也提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。主要由兩種因素造成：首先，事務(wù)所人員進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)工作時(shí)，因?yàn)楸旧順I(yè)務(wù)素質(zhì)的欠缺、經(jīng)營能力和職業(yè)精神的欠缺，在許多情形下沒有完全根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際狀況，導(dǎo)致審計(jì)方案的制定沒有明確。其次，許多審計(jì)工作人員對自身的責(zé)任與權(quán)利不清楚，這無疑不利于提升審計(jì)效率。

(三)人員能力不足

審計(jì)工作者的整體專業(yè)素養(yǎng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，在一定程度上關(guān)系到日常工作的效率和質(zhì)量。雖然人員的專業(yè)能力、職業(yè)水平是重要崗位勝任條件，但是職業(yè)道德、專業(yè)意識(shí)等也是非常重要的[4]。而大部分事務(wù)所出于對人工成本的考量，無法為員工提供較好的福利，無法及時(shí)地招募、培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)較好的人才，造成事務(wù)所的人才構(gòu)成不夠完善，審計(jì)工作的開展受到影響。在這些現(xiàn)實(shí)狀況下，部分的會(huì)計(jì)工作者就可能由于抵御不住誘惑而違反商業(yè)道德，踐踏法律底線，選擇利益，從而對公司造成巨大的信譽(yù)問題，也影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施

(一)做好事前控制，秉持謹(jǐn)慎經(jīng)營

事前控制是幫助事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和方式，能夠有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。首先，仔細(xì)辨別客戶。盲目承攬服務(wù)造成了審計(jì)資源配置的失衡，又或服務(wù)實(shí)力不強(qiáng)。在承攬服務(wù)項(xiàng)目和進(jìn)行審計(jì)工作之前，要先仔細(xì)甄別審計(jì)客戶，再挑選服務(wù)誠實(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最低的服務(wù)承攬，以保證風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)合理、資源到位。其次，嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估工作，即事務(wù)所要按照實(shí)際業(yè)績情況，組建專門的人員、隊(duì)伍對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估價(jià)，并合理管控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，審慎開展業(yè)務(wù)，防止市場波動(dòng)。針對較低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，適當(dāng)整合企業(yè)審計(jì)資產(chǎn)，并按照實(shí)際需要開展。最后，密切注意事務(wù)所的運(yùn)營情況。事務(wù)所在盡力尋求真實(shí)的營業(yè)效益時(shí)，必須嚴(yán)密實(shí)施事前控制管理和堅(jiān)持質(zhì)量控制導(dǎo)向，使得對被聘請會(huì)計(jì)人員企業(yè)的真實(shí)營業(yè)效益狀況能夠有基本的掌握。不僅必須全面了解并掌握所接受委托的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)還必須在有條件使會(huì)計(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的損失減小至可以承受的程度以下之后，方可進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)。同時(shí)為了繼續(xù)審計(jì)，還一定要嚴(yán)密跟蹤被審計(jì)機(jī)構(gòu)的一些變動(dòng)。對重新進(jìn)行評估的會(huì)計(jì)損失評估程度保持在一種能夠可以承受的程度范圍內(nèi)，則才能持續(xù)審計(jì)，同時(shí)也不要為了繼續(xù)審計(jì)而忽視必要的評估活動(dòng)。

(二)完善控制體系，落實(shí)精細(xì)管理

事務(wù)所要建立健全會(huì)計(jì)工作管理制度，根據(jù)會(huì)計(jì)工程制定、執(zhí)行階段和審計(jì)工作實(shí)施三步驟實(shí)施精細(xì)化管理。首先，在審計(jì)工作開展之前，必須將會(huì)計(jì)目標(biāo)弄清楚。同時(shí)，要保證研究項(xiàng)目組的每一個(gè)人員都了解審核財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和條件。項(xiàng)目主管應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范的規(guī)定、被審查方的情況以及搜集到的實(shí)際數(shù)據(jù)，引導(dǎo)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理全體人員把審查項(xiàng)目與考核目標(biāo)加以對比，調(diào)整總體考核計(jì)劃，最后制定一個(gè)全面的考核計(jì)劃。其次，在開展審計(jì)工作的過程中，項(xiàng)目主要責(zé)任人要進(jìn)行引導(dǎo)和督促的工作。在對整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，要進(jìn)行及時(shí)追蹤，準(zhǔn)確了解項(xiàng)目各部門的工作進(jìn)展?fàn)顩r，并對完成狀況實(shí)施有效監(jiān)管，以保證項(xiàng)目管理組成員在發(fā)生重要問題時(shí)，可以及時(shí)認(rèn)真執(zhí)行審批程序，并獲取充分真實(shí)的信息，適時(shí)采取適當(dāng)措施加以解決[5]。最后，審計(jì)工作完成后，在提交審計(jì)之前，要切實(shí)落實(shí)三級(jí)審計(jì)。項(xiàng)目經(jīng)理需提供充分詳盡的現(xiàn)場評估。對現(xiàn)場調(diào)查過程中所發(fā)現(xiàn)的各類問題，應(yīng)及時(shí)處理或提交有關(guān)的解決方案，被審計(jì)方也應(yīng)重視調(diào)查過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題，并及時(shí)審查過程，以有效處理工程當(dāng)事人的不同意見與分歧問題。被審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)開展獨(dú)立的工程品質(zhì)管理審計(jì)，從嚴(yán)管理審計(jì)工作質(zhì)量，保證審計(jì)工作嚴(yán)格遵循事務(wù)所的操作準(zhǔn)則與審核要求，以使工程審計(jì)真實(shí)性、高質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)控體系對審計(jì)質(zhì)量管理的優(yōu)化也十分關(guān)鍵。事務(wù)所也必須要重視，建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度，對已完成的審計(jì)項(xiàng)目定時(shí)開展抽檢，并對在抽查過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)處理，以避免該類現(xiàn)象再次發(fā)生。

(三)強(qiáng)化人員隊(duì)伍，培養(yǎng)專業(yè)隊(duì)伍

人力資源管理是整個(gè)公司的有效順利運(yùn)行的重要基石，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣不可以例外。首先，事務(wù)所在開展實(shí)施專業(yè)人力資源項(xiàng)目管理中，要尤其注意強(qiáng)化綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)治理隊(duì)伍的力量建設(shè)，培育和積極吸收一大批符合條件的具備良好的專業(yè)技能、豐富工作實(shí)踐以及對新聘任審計(jì)對象公司財(cái)務(wù)管理專業(yè)工作認(rèn)識(shí)深厚的會(huì)計(jì)項(xiàng)目組主要人員。企業(yè)決定設(shè)置臨時(shí)隊(duì)伍的，應(yīng)確定一位具備了相應(yīng)的知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)的人員對員工實(shí)施技術(shù)輔導(dǎo)，進(jìn)行幫助和引導(dǎo)操作。對于由臨時(shí)人員負(fù)責(zé)的所有工作，安排時(shí)應(yīng)和具體人員一起執(zhí)行，明確責(zé)任，以保證業(yè)務(wù)品質(zhì)。積極開展全國高校校企研究及聯(lián)合教育交流等活動(dòng)，吸引了大量的高校新鮮血液。其次，要做好人才的培養(yǎng)工作，與相關(guān)的機(jī)構(gòu)、部門相配合，建立完善的人才培養(yǎng)體系，為中國審計(jì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展吸引與培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才，為我國會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的持續(xù)振興與健康發(fā)展，不斷積累更高層次人力資源[6]。最后，儲(chǔ)備高級(jí)技術(shù)管理人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)需要臨時(shí)來的企業(yè)實(shí)習(xí)生，不過對于業(yè)務(wù)管理人員的團(tuán)隊(duì)管理也不能松懈。對于正在參加會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)課程的企業(yè)實(shí)習(xí)生而言，由于已成功地通過了以往的會(huì)計(jì)訓(xùn)練與準(zhǔn)備工作，已經(jīng)累積了相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)與有關(guān)專業(yè)知識(shí)，并且顯示出了相當(dāng)?shù)膭?chuàng)造性水平，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要將他們與一般普通高校學(xué)生區(qū)分開，并且通過吸引人才，或者激勵(lì)人才繼續(xù)進(jìn)入事務(wù)所開展工作。這不但能夠更合理確保事務(wù)所人才的更新率，能夠獲得充足的企業(yè)新鮮血液，同時(shí)還能夠提高企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新性、先進(jìn)性。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核質(zhì)量控制一直是審計(jì)業(yè)務(wù)的生命線，但由于國內(nèi)職業(yè)發(fā)展環(huán)境越來越復(fù)雜化，審核個(gè)案的復(fù)雜性增加，社會(huì)對審計(jì)品質(zhì)的期望也越來越高。因此，事務(wù)所也需要嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)要求，提高審核品質(zhì)。這樣能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)全新的平臺(tái)發(fā)展新事業(yè)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該把握機(jī)遇，做好事前控制、完善控制體系、提高從業(yè)者的素質(zhì)，為提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量做準(zhǔn)備工作?！?/p>