基于全過程控制的建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)研究

謝勁芬

隨著我國建筑工程項(xiàng)目規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金投入越來越多，工程造價(jià)審計(jì)成為了控制建筑工程項(xiàng)目造價(jià)的必要手段。為了使工程造價(jià)得到有效控制，應(yīng)該對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程控制，在這種情況下基于全過程控制的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作模式成為工程造價(jià)審計(jì)發(fā)展的新趨勢，不僅可以使審計(jì)單位提前介入到工程實(shí)施前期階段中，將審計(jì)工作貫穿到工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，而且延伸了審計(jì)工作時(shí)間線，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，極大地保證了工程造價(jià)審計(jì)工作的全面性、權(quán)威性和有效性。

一、基于全過程控制的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)特征

建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是以控制成本、提高投資效益為目標(biāo)而開展的造價(jià)再控制、再監(jiān)管的活動(dòng)，將其貫穿到建筑工程項(xiàng)目全過程中，可以提高工程造價(jià)有效性，相比較傳統(tǒng)造價(jià)跟蹤審計(jì)，基于全過程控制的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)體現(xiàn)出全過程性、全覆蓋性、動(dòng)態(tài)性以及經(jīng)濟(jì)性特征。

1. 全過程性

基于全過程控制的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)將建筑工程項(xiàng)目立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工以及竣工結(jié)算等階段產(chǎn)生的造價(jià)均納入到審計(jì)范圍內(nèi)，將審計(jì)工作貫穿到每一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，使審計(jì)工作更具有廣度和深度。

2. 全覆蓋性

基于全過程控制的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)涉及了建筑工程項(xiàng)目造價(jià)方面的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋，而且通過將審計(jì)工作滲透到造價(jià)控制的各個(gè)空間網(wǎng)點(diǎn)中，可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從根本上預(yù)防造價(jià)失控問題發(fā)生。

3. 動(dòng)態(tài)性

在對工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中必須明確工程造價(jià)各個(gè)階段的控制關(guān)鍵點(diǎn)，然后對工程造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、獨(dú)立的審計(jì)，并根據(jù)內(nèi)外部因素的變動(dòng)調(diào)整審計(jì)方案，保證審計(jì)方案的合理性，從而使跟蹤審計(jì)工作可以圍繞著工程造價(jià)全過程控制進(jìn)行。

4. 經(jīng)濟(jì)性

在建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)單位必須圍繞著項(xiàng)目批準(zhǔn)總概算作為造價(jià)控制目標(biāo)，客觀公正、依法合規(guī)地為建設(shè)單位提供造價(jià)咨詢服務(wù)。審計(jì)單位必須建立完善的跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范落實(shí)跟蹤審計(jì)工作，為建筑工程項(xiàng)目順利實(shí)施提供保障，最終實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目投資效益目標(biāo)。

二、基于全過程控制的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)策略

全過程控制的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)應(yīng)該貫穿到建筑工程項(xiàng)目各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)中，下面對審計(jì)單位有效開展工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作提出了幾點(diǎn)策略：

1. 立項(xiàng)決策階段的跟蹤審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段對工程造價(jià)有著直接影響，審計(jì)單位應(yīng)提前進(jìn)入到立項(xiàng)階段中，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目工程造價(jià)的前期控制與審查，也能根據(jù)立項(xiàng)決策實(shí)際情況提出審計(jì)意見。在這一階段中的審計(jì)工作主要包括對擬建工程項(xiàng)目是否有上級(jí)主管部門批文；建設(shè)單位是否對擬建工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，包括市場環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益及項(xiàng)目的功能等內(nèi)容并作出評(píng)價(jià)；在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中是否明確建設(shè)目標(biāo)、計(jì)劃、實(shí)施方案以及投資估算重大誤差等的審查。立項(xiàng)階段影響工程造價(jià)程度達(dá)到70%～90%，關(guān)系到工程造價(jià)的高低及投資效果的好壞，通過審計(jì)單位提前介入可以保證建筑工程項(xiàng)目后期順利進(jìn)行以及工程造價(jià)的有效控制，避免工程項(xiàng)目投資決策失誤。

2. 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)

設(shè)計(jì)階段的工作對建筑工程質(zhì)量以及工程造價(jià)是否合理都會(huì)產(chǎn)生極大的影響，雖然工程規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)一般占建安工程費(fèi)2%，但其影響到建筑工程項(xiàng)目最終投資效益目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作也尤其重要，需要審計(jì)單位對設(shè)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和審查，保證設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性、合理性，防止“三邊工程、三超工程”，使工程造價(jià)得到合理的控制。一是采取設(shè)計(jì)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選取設(shè)計(jì)單位，保證設(shè)計(jì)方案質(zhì)量；二是重視設(shè)計(jì)變更管理，防止設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、遺漏或設(shè)計(jì)功能不合理等引發(fā)的工程變更，使工程造價(jià)超出預(yù)算；三是實(shí)施限額設(shè)計(jì)方法，保證建筑功能的前提下對方案進(jìn)行優(yōu)化，降低后期工程造價(jià)，防止出現(xiàn)概預(yù)算超預(yù)算的情況；四是要保證設(shè)計(jì)方案與施工工藝結(jié)合，為提高施工進(jìn)度打好基礎(chǔ)，也能有效節(jié)約資金。

在設(shè)計(jì)階段中的審計(jì)工作內(nèi)容主要包括審查設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否齊全、設(shè)計(jì)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合批文規(guī)定、選材是否達(dá)到建筑功能的相關(guān)要求、各個(gè)專業(yè)設(shè)計(jì)是否存在相互影響的情況、是否發(fā)揮經(jīng)審核批準(zhǔn)后的初步設(shè)計(jì)概算是工程造價(jià)的最高限額的作用，防止在后期施工階段中因設(shè)計(jì)問題導(dǎo)致工程變更而引發(fā)造價(jià)失控。

3. 招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目中標(biāo)報(bào)價(jià)是施工階段造價(jià)控制的重要依據(jù)，而中標(biāo)報(bào)價(jià)是在招投標(biāo)階段中確定的，因此有必要對招投標(biāo)階段進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，合理控制中標(biāo)報(bào)價(jià)，選擇優(yōu)質(zhì)的中標(biāo)單位。在招投標(biāo)階段中跟蹤審計(jì)需要做好如下工作內(nèi)容：

（1）招標(biāo)文件跟蹤審計(jì)

招標(biāo)文件中需要將建筑工程項(xiàng)目相關(guān)信息詳細(xì)的表述出來，比如項(xiàng)目地點(diǎn)、招標(biāo)范圍、承包方式、計(jì)價(jià)依據(jù)、投標(biāo)人資質(zhì)要求以及評(píng)標(biāo)方法等，通過對這些內(nèi)容的審查，確保招標(biāo)文件質(zhì)量。同時(shí)，在工程量清單招標(biāo)模式下需要重點(diǎn)審查工程量計(jì)量的準(zhǔn)確性，防止人為造成重大錯(cuò)漏項(xiàng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效避免投標(biāo)人低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算等問題，保障合同雙方的切身利益。

（2）投標(biāo)人資質(zhì)跟蹤審計(jì)

在招投標(biāo)前期環(huán)節(jié)中，為了避免資質(zhì)不合格、財(cái)務(wù)狀況差、信譽(yù)差、技術(shù)水平能力弱的施工單位混入到招投標(biāo)過程中以及特級(jí)企業(yè)層層轉(zhuǎn)包問題，需要審計(jì)單位嚴(yán)格做好投標(biāo)人資質(zhì)審查，可以采取實(shí)地考察的方式，對投標(biāo)單位有深入全面的了解，從而保證招投標(biāo)環(huán)節(jié)的公平公正，也能選擇出符合條件的施工單位，對工程造價(jià)控制和工程質(zhì)量都起到一定影響。

（3）評(píng)標(biāo)流程跟蹤審計(jì)

為了保證工程評(píng)標(biāo)過程的公正，需要對評(píng)標(biāo)流程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效監(jiān)督評(píng)標(biāo)專家，使其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，嚴(yán)禁評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)違法亂象、暗箱操作等行為，切實(shí)保障參與投標(biāo)單位的權(quán)益。在招標(biāo)報(bào)價(jià)中容易存在不平衡報(bào)價(jià)行為，需要審計(jì)人員對這種情況進(jìn)行審查復(fù)核并提出調(diào)整意見，保證投標(biāo)報(bào)價(jià)中各分項(xiàng)單價(jià)趨于平衡，防止出現(xiàn)肆意報(bào)價(jià)擾亂招投標(biāo)工作。

4. 施工階段跟蹤審計(jì)

在整個(gè)建筑工程項(xiàng)目中施工階段至關(guān)重要，對工程質(zhì)量有著直接影響，也是工程造價(jià)實(shí)際發(fā)生的環(huán)節(jié)。施工階段中的跟蹤審計(jì)工作量大，難度大，比如工程變更、現(xiàn)場簽證以及工程款支付等都會(huì)對工程造價(jià)產(chǎn)生影響，應(yīng)該將這些作為審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

（1）工程變更跟蹤審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目中不可確定性因素比較多，其中工程變更對項(xiàng)目施工造成的影響最為明顯，尤其是施工階段頻繁發(fā)生變更極易造成工程造價(jià)失控，這也是很多大型建筑工程項(xiàng)目中存在的問題。為了減少施工階段出現(xiàn)工程變更引發(fā)造價(jià)控制的問題，需要審計(jì)單位加強(qiáng)對工程變更合理性、必要性以及合規(guī)性的審查，避免出現(xiàn)盲目的工程變更。針對工程變更跟蹤審計(jì)，主要是對每項(xiàng)變更是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)費(fèi)用增減的工程變更是否經(jīng)過研究論證和簽字、是否嚴(yán)格執(zhí)行層層審批程序以及重大工程變更備案、工程變更相關(guān)資料是否齊全，比如變更原因、數(shù)量等是否明確清晰的審查，通過嚴(yán)格的審查可以發(fā)現(xiàn)工程變更問題，明確工程變更的必要性，保證工程變更決策的合理性，使工程造價(jià)得到合理的控制。

（2）現(xiàn)場簽證跟蹤審計(jì)

在施工階段中審計(jì)單位需要進(jìn)入到施工現(xiàn)場做好現(xiàn)場簽證情況的核查，比如簽證項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照合同約定的計(jì)量方法確認(rèn)工程量、現(xiàn)場簽證是否由相關(guān)單位負(fù)責(zé)人簽字、原始記錄資料是否附帶齊全、現(xiàn)場簽的內(nèi)容是否清晰明確等，也是全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建設(shè)單位對現(xiàn)場簽證審計(jì)比較關(guān)注，但是現(xiàn)場簽證是臨時(shí)發(fā)生的，很難在事前預(yù)料到，而且沒有規(guī)律性，對工程結(jié)算價(jià)會(huì)產(chǎn)生一定影響。因此，必須做好現(xiàn)場簽證跟蹤審計(jì)，保證現(xiàn)場簽證的規(guī)范化。

（3）工程款支付跟蹤審計(jì)

工程款支付跟蹤審計(jì)對工程造價(jià)控制也起到直接影響，在審查之前審計(jì)人員必須充分熟悉和理解合同條款，以合同為依據(jù)計(jì)算工程款并出具跟審意見，但是也要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)對工程造價(jià)產(chǎn)生的影響、設(shè)計(jì)中難以預(yù)計(jì)的額外工程費(fèi)用以及業(yè)主提高標(biāo)準(zhǔn)引起的材料和設(shè)備費(fèi)用增加等提出合理的跟審意見。在審計(jì)過程中需要對工程款計(jì)量和支付進(jìn)行審查，包括工程款支付是否符合招標(biāo)文件和合同約定、是否真實(shí)的反映出實(shí)際完工工程量、工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款等是否依據(jù)合同約定按時(shí)支付，保障各參建方的合法權(quán)益，促進(jìn)工程項(xiàng)目順利開展。由于施工階段中存在諸多不可確定性因素，在一定程度上增加了跟蹤審計(jì)工作難度，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況做出調(diào)整，充分考慮各方利益，有利于保證工程進(jìn)度。

5. 驗(yàn)收交付階段跟蹤審計(jì)

在建筑工程項(xiàng)目中驗(yàn)收交付審計(jì)包括分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收，這一階段的跟蹤審計(jì)主要是為了將施工檔案資料收集齊，保障竣工結(jié)算工作質(zhì)量。因此，驗(yàn)收交付階段的跟蹤審計(jì)必須要求各方全部到場，嚴(yán)禁存在走過場行為，并且要深入現(xiàn)場，審查施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性以及工程變更和現(xiàn)場簽證手續(xù)是否齊全、隱蔽工程是否屬實(shí)等，所有資料保存完整。

6. 竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)

竣工結(jié)算階段是全過程工程造價(jià)控制跟蹤審計(jì)的最后一個(gè)階段，主要審計(jì)內(nèi)容包括對各項(xiàng)計(jì)量支付資料的收集與審查，以及工程量、單價(jià)以及取費(fèi)等。這一階段的審計(jì)影響到整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)最終確定，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定做好審計(jì)工作，尤其是跟蹤審計(jì)人員必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，保證審計(jì)工作的客觀公正，但也要注意工作方式，保證工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反應(yīng)。

（1）工程量跟蹤審計(jì)

工程量跟蹤審計(jì)過程中需要結(jié)合相關(guān)資料進(jìn)行，比如施工合同、施工圖紙、竣工投資、工程變更通知單、現(xiàn)場簽證以及隱蔽工程驗(yàn)收記錄等，并嚴(yán)格按照計(jì)量規(guī)則與方法，結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行工程量核實(shí)，防止出現(xiàn)工程量重復(fù)計(jì)算問題。在審計(jì)過程中一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，必須及時(shí)糾正，并將隱蔽工程的工程量作為重點(diǎn)核查內(nèi)容，避免施工單位虛增工程量對工程造價(jià)控制帶來一定影響，保證最大化投資效益目標(biāo)。

（2）單價(jià)跟蹤審計(jì)

在單價(jià)審計(jì)過程中主要包括以下內(nèi)容：一是對定額套用進(jìn)行審計(jì)，比如人機(jī)費(fèi)用的定額套用是否符合合同約定、定額套用的工程內(nèi)容與實(shí)際工程部位是否一致、定額套用是否準(zhǔn)確合規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須及時(shí)糾正。二是做好定額子目的審計(jì)，在工程項(xiàng)目中新增單價(jià)的審核是跟蹤審計(jì)工作中比較常見的問題，對投資控制和合理結(jié)算起到一定影響，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)文件和法規(guī)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要是審查定額子目的計(jì)算是否準(zhǔn)確、在已標(biāo)價(jià)工程量清單中是否有適用于變更工作的子目的，需要綜合考慮承包人在投標(biāo)時(shí)所提供單價(jià)分析表的基礎(chǔ)上再確定子目的單價(jià)。三是做好材料差價(jià)審計(jì)，指的是工程項(xiàng)目中采用的實(shí)際價(jià)格與預(yù)算定額中采用的預(yù)算價(jià)格之間的差額，由于材料價(jià)格有著地區(qū)性和時(shí)間性，對工程造價(jià)影響較大，因此必須做好材料差價(jià)審計(jì)，保證差價(jià)的真實(shí)性。主要審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)工程項(xiàng)目整個(gè)過程使用材料的定額消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行材料差價(jià)審核，防止施工單位擅自抬高單價(jià)對工程造價(jià)產(chǎn)生影響，使工程造價(jià)得到有效合理的控制。

（3）取費(fèi)跟蹤審計(jì)

審計(jì)單位需要對工程項(xiàng)目的分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施費(fèi)以及稅金等進(jìn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查，找到薄弱環(huán)節(jié)并提出整改建議。同時(shí)，要求取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合預(yù)算定額，并且對費(fèi)率選用是否得當(dāng)、是否與項(xiàng)目類型和級(jí)別等相符，防止出現(xiàn)提高取費(fèi)費(fèi)率的情況，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的有效監(jiān)督，而且可以及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高項(xiàng)目效益。

三、結(jié)語

建筑工程項(xiàng)目造價(jià)控制影響到工程項(xiàng)目質(zhì)量，也關(guān)乎到最終的投資效益能否實(shí)現(xiàn)，通過跟蹤審計(jì)可以有效預(yù)防工程造價(jià)失控問題。為了保證建筑工程項(xiàng)目各階段順利實(shí)施，保障最大化投資效益目標(biāo)，應(yīng)該以全過程控制理念為指導(dǎo)對工程造價(jià)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，將審計(jì)工作貫穿到建筑工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)化控制，發(fā)揮審計(jì)單位對工程項(xiàng)目的監(jiān)督職能，保障工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性和合法性，維護(hù)工程項(xiàng)目各參建方的合法權(quán)益。同時(shí)，通過全過程控制的跟蹤審計(jì)可以將建筑工程項(xiàng)目造價(jià)嚴(yán)格控制在投資總概算范圍內(nèi)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各階段存在的問題并做出調(diào)整，有助于創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工程，對建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。