制造業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

郭新寧

杭州信多達智能科技有限公司

在競爭如此激烈的市場環(huán)境中，以及在智能制造不斷成熟的行業(yè)發(fā)展趨勢下，制造業(yè)企業(yè)所面臨的壓力也將會越來越大，從內(nèi)部管理入手對企業(yè)的運營管理加以調(diào)整優(yōu)化，從而促進企業(yè)更好地發(fā)展，成為了現(xiàn)階段的一種趨勢。這得益于國家政策的支持，大多數(shù)企業(yè)紛紛嘗試著將內(nèi)部控制管理理念融入到企業(yè)現(xiàn)有的管理手段當(dāng)中，但由于我國這方面理論文獻與實踐經(jīng)驗的缺失，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系仍不完善?；诖耍剿髦圃鞓I(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的有效路徑，成為了當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)管理人員以及相關(guān)專業(yè)人士的重點研究課題之一。

一、內(nèi)部控制體系相關(guān)概念闡述

制造業(yè)內(nèi)部控制體系，從廣義層面來解讀，是指企業(yè)為了確保自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行。通過一系列手段方法，構(gòu)建并完善內(nèi)部控制體系，從而確保企業(yè)資金安全完整，其主要分為內(nèi)控環(huán)境、會計系統(tǒng)與內(nèi)控程序這三部分。從狹義層面來解讀，是指企業(yè)為了使各部門對既定的經(jīng)營方針得以有效實施，確保自身生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，采取了完善制度、加強監(jiān)管等多種方法措施，從而對制造業(yè)內(nèi)控體系進行評價、約束與調(diào)整。

二、內(nèi)部控制體系的重要性分析

隨著市場開放化程度越來越高，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境存在較大的不穩(wěn)定性。在這樣的背景下，內(nèi)控體系成為了現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)。為此，制造業(yè)企業(yè)要想穩(wěn)定市場地位，除了產(chǎn)品創(chuàng)新外，還應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)控體系予以構(gòu)建與完善，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)?？茖W(xué)完善的內(nèi)控體系，一方面有助于各類信息在企業(yè)內(nèi)部的高效傳遞，確保企業(yè)管理層、決策層對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的及時準(zhǔn)確掌握，從而做出正確決策或?qū)Q策加以及時修正；另一方面有助于企業(yè)運營機制以及內(nèi)部治理體系的優(yōu)化升級，從而幫助制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的市場化與現(xiàn)代化，進而擴大企業(yè)的經(jīng)濟利潤空間。此外，科學(xué)完善的內(nèi)部體系還能夠為企業(yè)財會信息的真實性提供保障，也能夠進一步加強制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險防范意識，提升制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。

三、制造業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題

(一)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)員工的內(nèi)控意識薄弱

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控工作有效落實的基本要素，但就大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控體系來看，尤其是中小企業(yè)，仍然缺失良好的內(nèi)控環(huán)境，這主要表現(xiàn)在兩方面：一是內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會、監(jiān)事會、管理層之間的職責(zé)權(quán)限不明確，未設(shè)置專門的內(nèi)控機構(gòu)，監(jiān)管機構(gòu)的獨立性無法得到保障；二是內(nèi)控制度不完善，預(yù)算管理、審批流程管理等內(nèi)容，以及產(chǎn)品研發(fā)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)為納入內(nèi)控制度當(dāng)中，而且為針對內(nèi)部控制建立相應(yīng)的考核機制與獎罰機制，員工參與內(nèi)控工作的積極性有待提升。

(二)風(fēng)險評估機制缺失

企業(yè)所面臨的風(fēng)險，不僅包含了因市場變動而帶來的不定性風(fēng)險，而且包含了因企業(yè)監(jiān)管不力、運營管理不善而產(chǎn)生的風(fēng)險。而不論是內(nèi)部風(fēng)險還是外部風(fēng)險，如果防范不到位，都會對企業(yè)的發(fā)展造成一定影響。所以風(fēng)險評估與防范機制的完善，不僅是內(nèi)控體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，而且是提升企業(yè)競爭力，確保企業(yè)有序運行的重要手段。但是就目前的情況來看，風(fēng)險管理意識薄弱、或者風(fēng)險評估機制缺失、或者風(fēng)險防范措施不到位等問題，仍然普遍存在于制造業(yè)企業(yè)當(dāng)中，如此削弱了制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險管理水平，影響了內(nèi)控體系作用的充分發(fā)揮。

(三)監(jiān)管力度較弱

監(jiān)管機制是內(nèi)控體系中不可或缺的一部分，強有力的監(jiān)管是確保內(nèi)控工作有序開展，以及企業(yè)內(nèi)控水平不斷得以提升的重要保障。但受企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)水平、內(nèi)審機構(gòu)獨立性、監(jiān)管機制完備程度的影響，部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)審結(jié)果的客觀性、公平公正性以及監(jiān)管的全面性與權(quán)威性無法得以保障，內(nèi)控體系中存在的問題也就無法得以及時解決，最終致使企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機制流于形式，無法充分發(fā)揮其作用。

(四)ERP系統(tǒng)發(fā)展受限，信息化建設(shè)無法滿足內(nèi)控需求

要想讓ERP系統(tǒng)適應(yīng)于內(nèi)控工作，就必須對其業(yè)務(wù)流程、職責(zé)劃分等內(nèi)容予以重新調(diào)整。再加之這一系列活動較為復(fù)雜，在短時間內(nèi)是無法完成的，所以很多企業(yè)對其都有所忽視。雖然有的企業(yè)從其他方面著手，構(gòu)建了多樣化的系統(tǒng)軟件，但是其沒有較為系統(tǒng)的規(guī)劃，系統(tǒng)間的獨立性較強，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的充分共享。所以，縱觀制造業(yè)企業(yè)的信息化建設(shè)，仍然有大部分企業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)無法滿足內(nèi)控需求，這也是企業(yè)內(nèi)控體系不完善、內(nèi)控工作落實不到位的原因之一。

(五)績效考核未與內(nèi)部控制相適應(yīng)

內(nèi)部控制涉及企業(yè)運營管理的方方面面，與之相適應(yīng)的績效考核也應(yīng)當(dāng)是多維度、全方位的，但就目前的情況來看，部分制造企業(yè)的績效考核仍停留在財務(wù)層面，對于一些非財務(wù)指標(biāo)的考核有所忽視，從而影響了績效考核的科學(xué)有效性。另外，大多數(shù)企業(yè)對于績效考核未落實相應(yīng)的監(jiān)管工作，考核結(jié)果的客觀性與公平公正性無法得到保障，如此不僅削弱了績效考核的約束與激勵作用，而且無法對內(nèi)部控制體系的進一步完善形成相應(yīng)指導(dǎo)。

四、制造業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

從上文內(nèi)控體系的重要性分析中可以看到，科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系對于制造業(yè)來說是極為重要的，為了進一步推動制造業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善，現(xiàn)就上述問題，提出了如下措施：

(一)構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境，保障內(nèi)控工作順利實施

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控體系的重要組成部分，也是內(nèi)控工作順利開展的基本要素之一。為此，制造業(yè)企業(yè)在構(gòu)建與完善內(nèi)控體系時，第一步就需要構(gòu)造一個良好的內(nèi)控環(huán)境。在構(gòu)造良好內(nèi)控環(huán)境的過程中，可以從如下幾點著手：

第一，加強對內(nèi)控體系的重視度。企業(yè)發(fā)展的方向主要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層掌控，他們對待內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響著企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善。所以要想創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建與完善工作的順利進行，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層必須率先學(xué)習(xí)內(nèi)控理念及其相關(guān)內(nèi)容，建立正確認(rèn)知，提升對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度，同時做好內(nèi)控體系構(gòu)建與完善的支持領(lǐng)導(dǎo)工作，比如：強化內(nèi)部控制培訓(xùn)力度；將內(nèi)部控制提升至戰(zhàn)略層面，并納入企業(yè)文化當(dāng)中；做好內(nèi)部控制理念的宣傳工作等等，盡可能將內(nèi)部控制理念滲透到每位員工的思維意識及日常工作當(dāng)中，從而提升全體員工對內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的重視度。

第二，優(yōu)化內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)。首先梳理并明確股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的關(guān)系與職責(zé)權(quán)限，“董事會”作為企業(yè)經(jīng)營管理的最高機構(gòu)，主要把控企業(yè)發(fā)展的方向以及相應(yīng)的監(jiān)督管理工作，“監(jiān)事會”作為股東委托的獨立機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會的各項活動；“管理層”作為企業(yè)管理主體，主要負(fù)責(zé)上傳下達以及企業(yè)各部門具體活動的監(jiān)督管理工作；然后增設(shè)專門的內(nèi)部控制委員會，其作為內(nèi)控體系構(gòu)建與完善的核心機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)內(nèi)控方針的制定、內(nèi)控工作的評估等工作；其次，確保內(nèi)部監(jiān)管部門、內(nèi)部審計部門的獨立性。

第三，優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)控制度。由于內(nèi)部控制是全方位、綜合性的管理活動，因此內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)運營管理的方方面面。就縱向來看，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)、生產(chǎn)制造、銷售服務(wù)等各個環(huán)節(jié)納入其中，從而實現(xiàn)全過程控制；就橫向來看，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理、資金管理、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容納入其中，從而實現(xiàn)多維度控制。此外，內(nèi)控制度中還應(yīng)當(dāng)融入考核機制與獎罰機制，如此來強化全體員工的內(nèi)控意識。

(二)建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估與風(fēng)險防范機制

內(nèi)部控制的核心即就是對風(fēng)險的控制，科學(xué)完善的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險識別、風(fēng)險規(guī)避以及風(fēng)險防范的能力，所以建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估與風(fēng)險防范機制也是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建與完善的工作內(nèi)容之一。而制造業(yè)企業(yè)要想完成此項工作，可以參考如下步驟：

成立風(fēng)險管理小組。由該小組完成對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理現(xiàn)狀、外部市場環(huán)境等內(nèi)容的調(diào)研工作。

對這些內(nèi)容進行梳理分析，然后基于多角度，挖掘潛在風(fēng)險點，確保風(fēng)險識別的全面系統(tǒng)性。

基于風(fēng)險發(fā)生概率、風(fēng)險影響程度、企業(yè)風(fēng)險容忍度這三個維度，對這些風(fēng)險點進行評估并做等級劃分。

針對各風(fēng)險等級，設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)并制定與之相適應(yīng)的風(fēng)險防范措施。

基于設(shè)置好的風(fēng)險指標(biāo)以及信息技術(shù)，在相關(guān)系統(tǒng)中增設(shè)風(fēng)險預(yù)警機制，當(dāng)實際執(zhí)行情況偏離風(fēng)險指標(biāo)正常范圍時，系統(tǒng)會自動觸發(fā)風(fēng)險預(yù)警機制并發(fā)出預(yù)警信號，風(fēng)險管理人員接收到信號后，第一時間采取相應(yīng)措施并通知相關(guān)負(fù)責(zé)人，從而最大程度地降低風(fēng)險損失。

基于企業(yè)發(fā)展、市場變化，定期對潛在風(fēng)險點、風(fēng)險防范措施、風(fēng)險指標(biāo)等內(nèi)容進行更新。如果在既定時間內(nèi)出現(xiàn)過風(fēng)險，企業(yè)還需對其發(fā)生的過程、原因以及防范過程進行復(fù)盤總結(jié)，確保后期不會再出現(xiàn)同樣的問題。通過該步驟，一方面可以確保風(fēng)險評估的全面性與科學(xué)性，另一方面可以確保風(fēng)險防范的適時性與精準(zhǔn)性。

(三)建立全方位的監(jiān)管機制，確保內(nèi)部控制的有效性

要想促使企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善與發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)必須重視內(nèi)控監(jiān)管工作的落實，盡可能建立全方位的監(jiān)管機制?；诖?，首先制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審機構(gòu)從其他部門中獨立出來，增強其獨立性。并由企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)，增強其權(quán)威性，同時通過吸納專業(yè)審計人員、強化審計培訓(xùn)以及職業(yè)道德培訓(xùn)，來加強審計人才隊伍建設(shè)，確保審計工作的專業(yè)性與客觀性，增強審計結(jié)果的公平公正性及其認(rèn)可度，此外企業(yè)還需就審計人員的行為準(zhǔn)則加以規(guī)范，就審計制度加以完善，使其更好地服務(wù)于審計工作。其次，就外部監(jiān)督而言，企業(yè)還需積極配合政府相關(guān)部門的監(jiān)督檢查工作，做好相關(guān)信息數(shù)據(jù)的公開公示工作，聘請專業(yè)水平較高的會計(審計)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)控體系與內(nèi)控工作加以審計評估，從而完善政府、社會公眾以及專業(yè)機構(gòu)這三方外部監(jiān)管力量，以此來構(gòu)建全方位的監(jiān)管機制。

(四)加強ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制的銜接

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，各類系統(tǒng)軟件的應(yīng)用在企業(yè)運營管理中已經(jīng)極為普遍。而內(nèi)部控制管理工作的開展同樣離不開信息技術(shù)，所以搭建與內(nèi)控工作相適應(yīng)的信息管理平臺，也是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建與完善的一部分?，F(xiàn)主要以ERP系統(tǒng)為核心，來完成內(nèi)控信息化建設(shè)工作。第一步，定期梳理、審核ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程，針對其中存在的問題漏洞加以優(yōu)化補充，并將責(zé)任落實到位，同時在流程中增設(shè)監(jiān)測控制點，并確保相關(guān)監(jiān)測控制人員訪問權(quán)限的通暢性，從而促使流程規(guī)范工作的嚴(yán)謹(jǐn)化與標(biāo)準(zhǔn)化；第二步，針對ERP系統(tǒng)中的各項工作，建立相應(yīng)的崗位制度，并明確每位員工的工作范疇與權(quán)限，從而填充“管理空白”、避免“重復(fù)管理”，降低管理風(fēng)險；第三步，對ERP 系統(tǒng)的運行情況予以實時關(guān)注，并做好相應(yīng)的迭代優(yōu)化工作，確保ERP系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，使之更好地服務(wù)于內(nèi)控工作。

以上海某企業(yè)的信息化建設(shè)為例，該企業(yè)的信息化建設(shè)主要包含了如下幾個方面：一是轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營管理模式，調(diào)整業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)以及管理制度，使其適應(yīng)于信息化管理；二是基于經(jīng)營管理模式，完善企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)中的功能模塊或引入新系統(tǒng)，同時構(gòu)建數(shù)據(jù)庫并統(tǒng)一數(shù)據(jù)信息錄入口徑；三是構(gòu)建信息共享平臺，將各類系統(tǒng)軟件予以重新整合并建立數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高效傳遞與合理配置。

(五)將績效考核融入內(nèi)部控制體系當(dāng)中

績效考核是提升企業(yè)全體員工內(nèi)控意識，提升企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建與完善效率，以及企業(yè)內(nèi)控工作質(zhì)量的重要途徑。為此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)已有的績效考核相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建完善的、適用于本企業(yè)內(nèi)部控制的績效考核機制，從而將績效考核更好地融入至企業(yè)內(nèi)控體系當(dāng)中。在此過程中，企業(yè)一方面需將財務(wù)(現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債率)與非財務(wù)指標(biāo)(生產(chǎn)流程、客戶服務(wù)等)相結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)控績效考核指標(biāo)體系；另一方面則需對績效考核的整個過程予以監(jiān)管，從而確保考核結(jié)果的客觀性與公正性，進而更好地激發(fā)員工工作積極性。此外，企業(yè)還需將考核指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)控目標(biāo)相融合，這樣就可以將員工的切身利益與企業(yè)利益、內(nèi)控體系的建設(shè)與完善相關(guān)聯(lián)。

以A企業(yè)的績效考核為例，該企業(yè)首先針對績效考核，成立了專門的監(jiān)管小組，由于內(nèi)控績效考核涉及到企業(yè)運營管理的多個方面。如果運用得當(dāng)，能夠有效推動企業(yè)內(nèi)控體系的建立與完善，推動企業(yè)內(nèi)控工作的有效落實；但如果稍有差池，則會適得其反，所以該企業(yè)通過專門的監(jiān)管小組，來確?？冃Э己说挠行鋵崱Ａ硗?，該企業(yè)還將平衡計分卡引入至績效考核指標(biāo)體系當(dāng)中，從而保證指標(biāo)體系的系統(tǒng)完整性，以及與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度。

五、結(jié)束語

綜上所述，在經(jīng)濟市場逐漸開放、市場競爭愈加激烈的環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善工作。結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及外部市場環(huán)境，對內(nèi)控體系中存在的治理結(jié)構(gòu)不完善、員工的內(nèi)控意識薄弱、風(fēng)險評估機制缺失、監(jiān)管力度較弱以及ERP 系統(tǒng)發(fā)展受限、信息化建設(shè)無法滿足內(nèi)控需求等問題予以深入分析探究，并采取構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，保障內(nèi)控工作的順利實施；建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估機制；建立全方位的監(jiān)管機制，確保內(nèi)部控制的有效性；加強ERP 系統(tǒng)與內(nèi)部控制的銜接，以及將績效考核融入內(nèi)部控制體系當(dāng)中等相應(yīng)的措施。從而確保制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的科學(xué)性與完善度，為內(nèi)控工作的有效落實提供相應(yīng)保障，進而提升制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。由于對相關(guān)文獻研究的還不夠透徹，本文提到的措施也不盡完善，后續(xù)還會不斷學(xué)習(xí)，力求為制造業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善提供更加行之有效的措施。