中小型制造企業(yè)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理探究

涂文韜

(深圳藍(lán)盾控股有限公司，廣東 深圳 518067)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展與開(kāi)放，制造企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)占比穩(wěn)定增長(zhǎng)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域涌現(xiàn)了大量中小型制造企業(yè)。千里之行始于足下，百丈之樓起于壘土。研究中小型制造企業(yè)重要管理環(huán)節(jié)——財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1 中小型制造企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與經(jīng)營(yíng)理念概述

1.1 中小型制造企業(yè)的特點(diǎn)

中小型制造企業(yè)組織形式以民營(yíng)企業(yè)居多，產(chǎn)品制造流程不長(zhǎng)，生產(chǎn)工藝相對(duì)簡(jiǎn)單，通常只有2～3個(gè)生產(chǎn)加工流程。固定資產(chǎn)和生產(chǎn)設(shè)備投入金額一般較小，聘用員工一般不會(huì)超出300人，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單。其優(yōu)點(diǎn)是對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用較為敏銳、反應(yīng)快速、靈活，會(huì)隨經(jīng)營(yíng)狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)措施；缺點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)管理不夠科學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理薄弱，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)淡薄。

1.2 企業(yè)內(nèi)控管理概念與起源

1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制——協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》的專(zhuān)題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。1988年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)》指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序?？傊?，從企業(yè)內(nèi)部控制的萌芽到發(fā)展成熟的歷史過(guò)程來(lái)看，可以簡(jiǎn)要概括企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而制定的各項(xiàng)政策制度和程序，包括財(cái)務(wù)管理與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)政策與程序[1]。

1.3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理概念

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資本的保值與增值，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的增長(zhǎng)，同時(shí)最大限度降低和規(guī)避各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而采取的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制等財(cái)務(wù)管理政策與程序。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)。

1.4 內(nèi)控管理工作在中小型制造企業(yè)的特點(diǎn)

1.4.1 管理責(zé)任與管理目標(biāo)融為一體

在中小型制造企業(yè)中，一般制定內(nèi)部控制流程時(shí)會(huì)結(jié)合各個(gè)部門(mén)的職責(zé)、各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人的管理目標(biāo)與績(jī)效考核相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與管理責(zé)任、管理目標(biāo)的融合和捆綁。比如對(duì)企業(yè)的物流部的發(fā)貨成本率、費(fèi)用率進(jìn)行考核，對(duì)生產(chǎn)部的毛利率指標(biāo)進(jìn)行考核，逐月按達(dá)成情況進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。比如對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)行考核等，都是為了將內(nèi)部控制融入管理責(zé)任和管理目標(biāo)，融入日常經(jīng)營(yíng)管理工作中。

1.4.2 控制的范圍較廣

內(nèi)部控制不僅包括業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)流程，還包括防護(hù)性的、減少業(yè)務(wù)差錯(cuò)的，防范資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)損失的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施和制度。比如認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)的發(fā)貨流程、發(fā)貨審批制度，能較好指導(dǎo)該企業(yè)的發(fā)貨作業(yè)。比如認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)的資金管理制度、付款授權(quán)分級(jí)管理制度，能很好地防范資金的誤付和損失。

1.4.3 主要是作用于人的控制

企業(yè)的內(nèi)控制度無(wú)論是各類(lèi)業(yè)務(wù)控制流程還是控制制度，最后都必須以企業(yè)的各個(gè)部門(mén)具體崗位人員為支點(diǎn)。再好的措施與制度都離不開(kāi)人，離開(kāi)了人的執(zhí)行，內(nèi)部控制就是一紙空文。

1.5 財(cái)務(wù)管理工作在中小型制造企業(yè)的特點(diǎn)

1.5.1 偏重于資金管理

這一特點(diǎn)是由企業(yè)性質(zhì)決定的，特別是中小型企業(yè)一般屬于民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)股東一般直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，股東對(duì)企業(yè)的資金安全比較注重，會(huì)將較多注意力集中在企業(yè)資金的安全管理工作上。

1.5.2 主要涵蓋企業(yè)的投資和籌資

此處的投資是指企業(yè)的內(nèi)部投資，主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資?；I資指滿(mǎn)足運(yùn)營(yíng)資本的需要進(jìn)行內(nèi)部和外部的資金籌措。

1.5.3 落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)管理流程

財(cái)務(wù)管理的具體工作落實(shí)形成公司內(nèi)控制度的一部分，比如公司的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度、各項(xiàng)授權(quán)審批制度。各類(lèi)財(cái)務(wù)制度形成文件和控制流程，是財(cái)務(wù)管理工作重要支撐文件，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分。

1.6 內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)管理工作相互關(guān)系

從內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理在中小型企業(yè)的特點(diǎn)可以看出，兩者并不是一個(gè)各自獨(dú)立的存在，在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中不能將兩者機(jī)械地割裂開(kāi)。同時(shí)也應(yīng)注意到兩者也不是非此即彼的對(duì)抗關(guān)系，兩者希望達(dá)成工作目標(biāo)是一致的。但兩者各自包含的工作內(nèi)容有所側(cè)重，相對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)控管理工作內(nèi)容更廣，涵蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)[2]。

2 中小型制造企業(yè)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，缺乏穩(wěn)定的體系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不成體系，穩(wěn)定性不強(qiáng)，受到干擾和影響因素多。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)、中小型企業(yè)的成長(zhǎng)史一再證明這樣一個(gè)原理：對(duì)一家新興企業(yè)來(lái)說(shuō)，在度過(guò)了市場(chǎng)開(kāi)拓階段后，阻礙其成長(zhǎng)的最大威脅便是對(duì)財(cái)務(wù)缺乏適當(dāng)?shù)年P(guān)注和沒(méi)有正確有效的財(cái)務(wù)體系。一家沒(méi)有穩(wěn)定有效財(cái)務(wù)管理體系的民營(yíng)企業(yè)就好比一輛沒(méi)有保險(xiǎn)帶和安全氣囊卻在高速公路上超速疾馳的汽車(chē)，企業(yè)發(fā)展得越快，在市場(chǎng)上發(fā)展的成功度越高，其缺乏財(cái)務(wù)前瞻性的危害性就越大。2000年前后，愛(ài)多VCD、三株口服液等民營(yíng)企業(yè)的破產(chǎn)就是這一原理的例證。

2.2 企業(yè)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理方法落后，內(nèi)部審計(jì)缺位

在中小型制造企業(yè)或是民營(yíng)企業(yè)中的組織結(jié)構(gòu)中，一般沒(méi)有設(shè)立審計(jì)部門(mén)，更不會(huì)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控職能部門(mén)，通常企業(yè)的內(nèi)控就是企業(yè)的總經(jīng)理或是老板說(shuō)了算，業(yè)務(wù)運(yùn)作規(guī)不規(guī)范老板說(shuō)了算[3]。而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中又需要大量的內(nèi)部控制管理工作，此項(xiàng)工作一般就落到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)身上，而民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方法還停留在過(guò)去傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理人員未能突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算意識(shí)，沒(méi)有先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和管理會(huì)計(jì)方法，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策靠企業(yè)股東或總經(jīng)理憑經(jīng)驗(yàn)、拍腦袋，企業(yè)決策憑經(jīng)驗(yàn)、靠感覺(jué)，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)控制度形式化，與具體的企業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)缺乏契合度

由于企業(yè)內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理與具體企業(yè)的部門(mén)組織結(jié)合度不高，各部門(mén)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中互相推卸管理責(zé)任，甚至產(chǎn)生矛盾糾紛。公司總經(jīng)理為了協(xié)調(diào)部門(mén)間矛盾，不得不經(jīng)常性召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)文山會(huì)海的現(xiàn)象，無(wú)形中增加企業(yè)管理的內(nèi)耗成本。

2.4 內(nèi)控制度建立缺乏系統(tǒng)性思考

中小型制造企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理工作中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)往往沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)化的思考，往往是出問(wèn)題后，產(chǎn)生一個(gè)不良的后果并付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)后才臨時(shí)建立一個(gè)管理制度進(jìn)行管控；或者是某一項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)遇阻后才進(jìn)行梳理，形成一個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作控制流程。造成各項(xiàng)內(nèi)控管理制度、財(cái)務(wù)管理制度不成體系，內(nèi)控管理制度零散、片面、碎片化，沒(méi)有融入企業(yè)的管理文化中，沒(méi)有實(shí)時(shí)更新，沒(méi)有定期檢查內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度的管控效果，從而做到查漏補(bǔ)缺。同時(shí)，由于內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理制度的碎片化和片面化，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不能互相支持，不能達(dá)成兩者的協(xié)同互相強(qiáng)化與支持的效果。

3 改善企業(yè)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理措施探討

3.1 進(jìn)行企業(yè)制度與業(yè)務(wù)的深度融合

企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)管理兩者有機(jī)融合于當(dāng)前企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，建立穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理體系，增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)，企業(yè)的決策層、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要起表率和帶頭作用具有很現(xiàn)實(shí)的意義。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中時(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)，研究企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程的各個(gè)步驟與環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制的控制點(diǎn)分布于業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)上，各個(gè)業(yè)務(wù)審批環(huán)節(jié)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程的有機(jī)融化，使得業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)能同時(shí)啟動(dòng)企業(yè)的內(nèi)控作業(yè)和財(cái)務(wù)作業(yè)，最大限度降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，當(dāng)進(jìn)行企業(yè)發(fā)貨操作流程時(shí)，在發(fā)貨的審批環(huán)節(jié)嵌入應(yīng)收款管理的授信控制就能減少應(yīng)收款的壞賬損失；又如，在采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度中嵌入財(cái)務(wù)部的采購(gòu)入庫(kù)單價(jià)審核環(huán)節(jié)、采購(gòu)成本分析與控制，就能較好控制采購(gòu)成本?？傊獙⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段、控制方法、審批權(quán)限，植入企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)流程的控制節(jié)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合。這種融合越廣泛、越嚴(yán)格、越系統(tǒng)，內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理發(fā)揮的效果越顯著。

3.2 創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)效

企業(yè)財(cái)務(wù)管理依賴(lài)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性提供，會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中搭建先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，獲得及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法，才能將企業(yè)的內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)管理工作從事后反饋記錄提前擴(kuò)展到事前控制和事中的控制。在事前和事中控制過(guò)程中，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的舞弊行為，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和提升企業(yè)內(nèi)控水平，確保內(nèi)控制度獲得高效的執(zhí)行和落實(shí)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 增強(qiáng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)具體特點(diǎn)的結(jié)合程度

企業(yè)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理的各類(lèi)控制流程要與具體企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)相結(jié)合，降低管理工作中的內(nèi)耗成本。在中小型制造企業(yè)中，經(jīng)?？吹轿纳綍?huì)海的現(xiàn)象，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根本原因是由于企業(yè)的內(nèi)控制度流程不夠流暢，企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作存在各種各樣的困難，互相推卸工作責(zé)任，導(dǎo)致公司的決策層或總經(jīng)理不得不經(jīng)常性地組織會(huì)議，協(xié)調(diào)和安排各個(gè)部門(mén)間的工作協(xié)作，安排工作計(jì)劃。無(wú)形中導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升，增加企業(yè)管理的內(nèi)耗成本。因此，從根本上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)耗成本、社絕部門(mén)間因職責(zé)不清產(chǎn)生矛盾糾紛現(xiàn)象，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)要考慮具體企業(yè)組織特點(diǎn)。根據(jù)具體企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、部門(mén)的管理職能設(shè)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制制度流程，最大限度地將企業(yè)內(nèi)部控制制度與組織層次、組織職能相結(jié)合。例如，在涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方面，企業(yè)就將這一職能放在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)。在財(cái)務(wù)管理制度中落實(shí)企業(yè)的內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)管理制度同時(shí)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成內(nèi)容。總之，在具體的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，各個(gè)企業(yè)的組織具有自身特點(diǎn)和特性，在制定企業(yè)內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身的組織特點(diǎn)和特性，使得企業(yè)內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度運(yùn)行得更順暢，減少企業(yè)組織部門(mén)間職責(zé)不清、推委現(xiàn)象，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本。

3.4 將企業(yè)制度與企業(yè)文化進(jìn)行深度融合

中小型制造企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理控制流程要制度化和體系化，并融化到企業(yè)文化中，發(fā)揮兩者在經(jīng)營(yíng)管理中的協(xié)同作用。企業(yè)文化，也稱(chēng)組織文化，是一個(gè)企業(yè)由其價(jià)值觀、信念、處事方式等組成的特有的文化形象，即企業(yè)在日常運(yùn)行中所表現(xiàn)出的各個(gè)各面。企業(yè)文化具有獨(dú)特性、繼承性、相融性、人本性、整體性和創(chuàng)新性，它包括企業(yè)愿景、文化觀念、價(jià)值觀念、企業(yè)精神等，其中價(jià)值觀是核心。正因?yàn)槠髽I(yè)文化具有上述特性，因此，將企業(yè)內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行體系化后融入企業(yè)文化，就能從根本上降低內(nèi)控制度的碎片化，并利用企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的廣泛性、企業(yè)文化的相融性、企業(yè)文化價(jià)值的認(rèn)同性，使得財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控管理相融，達(dá)成相互支持相互協(xié)同和彼此增強(qiáng)的提升效果，讓財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控插上企業(yè)文化的翅膀。

4 結(jié)論

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式，越來(lái)越受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的重視。內(nèi)控管理效果直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在中小型制造企業(yè)的內(nèi)控管理工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理更是重要的核心環(huán)節(jié)。只有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理在具體企業(yè)的特點(diǎn)、存在的問(wèn)題、結(jié)合企業(yè)的組織特點(diǎn)、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能并將內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)體系化，融合在企業(yè)文化中，才能從根本上改善中小型制造企業(yè)的內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)管理工作。