余緒纓教授學(xué)術(shù)傳承和發(fā)展

王滿

很高興能在這樣一個(gè)特別的日子里，受于增彪老師的邀請(qǐng)，來到直播間以這樣一個(gè)特殊的方式和大家見面。

余緒纓教授是我國管理會(huì)計(jì)學(xué)科的開拓者和奠基人，率先把西方的管理會(huì)計(jì)引進(jìn)來，對(duì)我國的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。余緒纓教授是中國管理會(huì)計(jì)的大師，大師的著作和思想令人敬仰。

下面我從余緒纓教授1983年版的《管理會(huì)計(jì)》這本教材和創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)兩個(gè)方面談起：

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的奠基之作《管理會(huì)計(jì)》（1983年版）

我能夠走進(jìn)管理會(huì)計(jì)，正是因?yàn)槭艿接嗑w纓教授思想的影響，對(duì)我影響力最大的就是1983年出版的《管理會(huì)計(jì)》教材（發(fā)行量很大，估計(jì)超過100萬冊(cè)），吸引我走進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和研究領(lǐng)域，使我能夠很愉悅地從事一份自己熱愛的工作。

我1984年本科畢業(yè)留校當(dāng)老師，本科和碩士的專業(yè)都是物資管理，由于當(dāng)時(shí)物資管理是新專業(yè)，開哪些課也都在摸索當(dāng)中，在我最迷茫的時(shí)候，是余緒纓老師的這本《管理會(huì)計(jì)》為我打開一扇門，引領(lǐng)我走進(jìn)了管理會(huì)計(jì)。我經(jīng)常說，余緒纓教授編著的這本《管理會(huì)計(jì)》就如同燈塔一樣為我指明了未來的方向。

在改革開放之前，我們國家雖然沒有管理會(huì)計(jì)學(xué)科，但是管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)踐事實(shí)上是存在的。余緒纓教授在改革開放的初期，把西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想引入到中國，確立了“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”的原則，創(chuàng)建了中國管理會(huì)計(jì)學(xué)科，形成了具有中國特色的《管理會(huì)計(jì)》教材結(jié)構(gòu)體系。

我們做管理會(huì)計(jì)教學(xué)和研究的人可能都感受得到，雖然現(xiàn)在國內(nèi)管理會(huì)計(jì)的教材數(shù)不勝數(shù)，但是幾十年來我國管理會(huì)計(jì)教材的核心體系沒有離開余緒纓教授的這本《管理會(huì)計(jì)》教材的核心內(nèi)容或基本框架。余緒纓教授的這本《管理會(huì)計(jì)》，不僅是把西方管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)地介紹和引進(jìn)到我們國家的一部經(jīng)典之作，也是我們國家管理會(huì)計(jì)發(fā)展的奠基之作，使我們學(xué)界后人接觸到的管理會(huì)計(jì)理念方法就是與國際接軌的。

雖然我國管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的起點(diǎn)晚，但是起步高，余緒纓教授編著的《管理會(huì)計(jì)》，洋為中用，取其精華，棄其糟粕，使我們能站在巨人的肩膀上進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和科學(xué)研究。作為管理會(huì)計(jì)的后學(xué)（后來）人，我們是非常幸運(yùn)的。

余緒纓教授把管理會(huì)計(jì)引入中國可以說是對(duì)推動(dòng)中國的會(huì)計(jì)改革和發(fā)展具有一種劃時(shí)代的影響力。余緒纓教授著作和思想的影響力，不僅僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界，影響著專業(yè)人士在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域深耕，還吸引了很多像我這樣非會(huì)計(jì)專業(yè)的人走進(jìn)了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。管理會(huì)計(jì)內(nèi)容對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)人士來說是一個(gè)很容易接受、很容易理解的專業(yè)知識(shí)，因?yàn)樗乃季S是業(yè)財(cái)融合的，對(duì)于我們這些非財(cái)務(wù)專業(yè)人士，很容易產(chǎn)生共鳴。

現(xiàn)在推廣管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，而且對(duì)于非財(cái)務(wù)人員，特別是對(duì)企業(yè)高管來說，都非常有用。希望能夠借著余緒纓教授百年誕辰這樣一個(gè)活動(dòng)，繼承發(fā)揚(yáng)大師的思想，推動(dòng)普及中國管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐創(chuàng)新應(yīng)用。

二、關(guān)于創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)

關(guān)于創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)，今天我想從余緒纓教授關(guān)于“創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)”角度，談?wù)勑袨闀?huì)計(jì)與業(yè)財(cái)融合，談?wù)勗诋?dāng)今熱火朝天的業(yè)財(cái)融合中，對(duì)余緒纓教授學(xué)術(shù)思想傳承的思考，以及數(shù)字化時(shí)代對(duì)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。

首先從創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)與業(yè)財(cái)融合角度談?wù)勎覍?duì)余緒纓教授學(xué)術(shù)思想傳承的思考。

余緒纓教授1983年出版的《管理會(huì)計(jì)》教材，將科學(xué)管理、運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)作為構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，將大量的現(xiàn)代管理科學(xué)的運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果引進(jìn)、應(yīng)用到會(huì)計(jì)中來，形成了一個(gè)新的、相對(duì)獨(dú)立的、完整的管理會(huì)計(jì)理論方法體系。

余緒纓教授的創(chuàng)新性行為會(huì)計(jì)認(rèn)為“會(huì)計(jì)的社會(huì)文化層面遠(yuǎn)比它的技術(shù)層面重要得多”。數(shù)學(xué)方法只是表述管理會(huì)計(jì)思想的手段，并不是管理會(huì)計(jì)思想本身。人，作為社會(huì)人，他的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力、心理等因素及其主動(dòng)性、積極性發(fā)揮的程度等是很難量化，有些也是無法量化的。即使通過假設(shè)，得到數(shù)學(xué)上的“最優(yōu)”數(shù)量關(guān)系，但在實(shí)踐中的應(yīng)用效果還需依賴使用者的智慧和綜合判斷能力。在管理會(huì)計(jì)中，數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用雖可在較大程度上彌補(bǔ)一般定性分析的不足，但不能解決人的思想問題。

余緒纓教授對(duì)創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)的獨(dú)到見解，對(duì)當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的熱詞“業(yè)財(cái)融合”實(shí)踐也具有極大的啟發(fā)作用。

當(dāng)前，實(shí)務(wù)界熱火朝天進(jìn)行“業(yè)財(cái)融合”。不論是財(cái)務(wù)還是非財(cái)務(wù)的高管都經(jīng)常會(huì)問我一個(gè)問題：我們企業(yè)的業(yè)財(cái)?shù)降自撜θ诤?？我認(rèn)為，業(yè)財(cái)融合不是簡單的技術(shù)問題，不是企業(yè)上了什么系統(tǒng)、用了什么軟件，就是業(yè)財(cái)融合了。按照余緒纓教授創(chuàng)新行為科學(xué)的思想，業(yè)財(cái)融合首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)人理念和文化的融合，才能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在技術(shù)上的融合?，F(xiàn)在的信息技術(shù)解決了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在技術(shù)上的融合，但是未能解決理念和文化的融合。

我們知道，管理會(huì)計(jì)的底層邏輯是cost behavior，我們翻譯為成本性態(tài)，如果單獨(dú)只看behavior這個(gè)單詞，你可能不會(huì)翻譯成性態(tài)，肯定會(huì)理解為行為，所以說管理會(huì)計(jì)的底層邏輯就是基于行為科學(xué)，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息探索企業(yè)管理決策問題的學(xué)科。比如我經(jīng)常說，降成本不是會(huì)計(jì)的事兒，要從業(yè)務(wù)行為上思考如何降成本，就像有些財(cái)會(huì)人員抱怨，這成本也不是我們財(cái)務(wù)發(fā)生，老板總讓我們財(cái)務(wù)想辦法降成本。我解釋道你老板的意思是說，你能從賬上、從會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)上，看出來是哪個(gè)部門、哪個(gè)生產(chǎn)線、哪個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、哪個(gè)作業(yè)的成本有問題，讓你們幫助業(yè)務(wù)人員降成本，用現(xiàn)在的話，就是要業(yè)財(cái)融合去降成本。如果業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)人員缺少基本理念和文化層面的共同認(rèn)知，是難以相互理解和溝通的，就像有些業(yè)務(wù)人員抱怨，啥叫財(cái)務(wù)信息化，啥叫業(yè)財(cái)融合，就是財(cái)務(wù)將他該干的活兒讓業(yè)務(wù)人員去干了，過去，我們只管去出差開會(huì)、去采購，拿到報(bào)銷的發(fā)票就行了，現(xiàn)在這些業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都變成業(yè)務(wù)人員自己錄入了。

從財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的相互抱怨中，我們能感受到，業(yè)財(cái)融合不是單純的技術(shù)問題，而是社會(huì)文化問題。余緒纓教授早在20世紀(jì)90年代就指出，管理會(huì)計(jì)的研究不能局限于其技術(shù)層面，必須同社會(huì)文化觀相結(jié)合，由“物本管理”轉(zhuǎn)向體現(xiàn)“人文觀”的“智本管理”。我們深深地感受到余緒纓教授強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)必須“由技入道”“以道馭術(shù)”是非常具有前瞻性的。我非常欽佩，也非常認(rèn)同余緒纓教授創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)的思想，如果沒有思想上、理念上的融合，行為上是不可能真正有效融合的。也就是說，人的觀念、文化不融合，行為上就不可能融合。業(yè)財(cái)融合的過程應(yīng)該是由技入道，以道馭術(shù)的過程。

余緒纓教授2007年發(fā)表的《談現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的剛與柔》一文中指出：要正確認(rèn)識(shí)和處理“以規(guī)章制度為本”的剛性管理與“以人為本”的柔性管理的關(guān)系。余緒纓教授以他深厚的中國傳統(tǒng)文化功底，對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的人文化趨向的獨(dú)到見解，閃耀著“東方智慧”燦爛光芒，照耀著學(xué)界后人，他的創(chuàng)新行為會(huì)計(jì)理論，體現(xiàn)著對(duì)中國會(huì)計(jì)文化的自信。

我們作為管理會(huì)計(jì)的學(xué)界后人，應(yīng)不辱使命，努力傳承和發(fā)揚(yáng)余緒纓教授的學(xué)術(shù)思想。

由于時(shí)間有限，我下面簡單談?wù)剶?shù)字時(shí)代對(duì)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。做管理會(huì)計(jì)的人都會(huì)發(fā)現(xiàn)，從第一次工業(yè)革命產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，隨著競爭加劇和提高企業(yè)管理決策水平的需要而產(chǎn)生的變動(dòng)成本法，100多年已經(jīng)過去了，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新性的技術(shù)并不多，我們時(shí)常說的用的作業(yè)成本法、全面預(yù)算、平衡計(jì)分卡、EVA等，也是在20世紀(jì)90年代就已經(jīng)形成了，也是存在了數(shù)十年的工具。不過，雖然這些管理會(huì)計(jì)工具本身沒有大的改變，但對(duì)這些工具應(yīng)用仍然非?；鸨?，各種組合應(yīng)用也在不斷創(chuàng)新。給我們帶來的一個(gè)思考是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代解決了這些工具方法應(yīng)用的技術(shù)上的問題，如何讓這些傳統(tǒng)的、經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)的工具能夠在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)揚(yáng)光大？

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了變化。過去，我們財(cái)務(wù)人員被人稱為“表哥表姐”，在新技術(shù)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員不再是處理票、賬、表、錢、稅等標(biāo)準(zhǔn)化流程的操作員。原來以會(huì)計(jì)科目加核算為數(shù)據(jù)維度，現(xiàn)在看可能連“小數(shù)據(jù)”都稱不上。因此，管理會(huì)計(jì)如何利用大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)云構(gòu)建滿足企業(yè)管理決策需要的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，探索管理會(huì)計(jì)立體化應(yīng)用的理論研究和實(shí)踐研究，為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理決策提供數(shù)據(jù)支持。所以說未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用之路充滿了挑戰(zhàn)。

余緒纓教授2004年發(fā)表的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的新思維》一文中指出“隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)在突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的‘二維結(jié)構(gòu)’的既定框架，轉(zhuǎn)變?yōu)椤S結(jié)構(gòu)’模式的基礎(chǔ)上，走自己獨(dú)立發(fā)展的道路”。我想大師的這些在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代提出的學(xué)術(shù)思想和觀點(diǎn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代同樣適用，應(yīng)該得以傳承和發(fā)展。

非常感謝于增彪老師的邀請(qǐng)，在余緒纓教授百年誕辰之際，有機(jī)會(huì)與大家進(jìn)行這場跨越時(shí)空的學(xué)術(shù)交流。這三天直播對(duì)我也是一個(gè)思考和學(xué)習(xí)的過程，重溫大師的作品，再次感受到大師管理會(huì)計(jì)研究的前瞻性和學(xué)術(shù)思想的影響力。

讓我們這些熱愛管理會(huì)計(jì)、從事管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的同仁，一起擼起袖子加油干，為推動(dòng)和發(fā)展中國特色管理會(huì)計(jì)貢獻(xiàn)力量。