碳審計如何賦能固定資產(chǎn)投資健康發(fā)展

文/姜胤之 南京審計大學(xué)工程審計學(xué)院

堅持綠色發(fā)展，實現(xiàn)碳達峰和碳中和，是黨中央經(jīng)過深思熟慮作出的重大戰(zhàn)略決策。2020年以來，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人在各種重大場合中多次提到：力爭于2030年前二氧化碳排放達到峰值，力爭2060年前實現(xiàn)碳中和。大力推進經(jīng)濟、能源、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型。堅定不移走生態(tài)優(yōu)先、綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展道路。廣泛深入開展碳達峰行動。2021年政府工作報告明確提出“做好碳達峰、碳中和”是當年八項重點工作之一，把實施綠色發(fā)展戰(zhàn)略并落實2030年應(yīng)對氣候變化國家自主貢獻目標作為“十四五”時期社會經(jīng)濟發(fā)展的九大目標和任務(wù)之一。

碳審計是一種對碳排放進行評估和證明的方法，旨在幫助企業(yè)、投資者和政府識別和評估碳排放的風(fēng)險，并采取有效控制和管理措施。碳審計的主要目的是提高碳排放效率，減少不必要的碳排放，促進可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)投資活動一般都伴隨著工程建設(shè)等活動發(fā)生，而工程建設(shè)是碳排放量巨大的行業(yè)之一。根據(jù)《2020全球建筑現(xiàn)狀報告》：2019年源自建筑運營和建筑建造行業(yè)的二氧化碳排放占全球與能源相關(guān)的二氧化碳排放總量的38%，如此規(guī)模的排放量對綠色發(fā)展的影響是巨大的。同樣，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域?qū)μ紝徲嫷男枨笠彩瞧惹械模诠潭ㄙY產(chǎn)投資領(lǐng)域，碳審計可以幫助投資者識別和評估碳排放的風(fēng)險，提高投資決策的準確性。同時，碳審計還可以促進固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展，減少對環(huán)境的損害，提高社會效益的同時提高經(jīng)濟效益。

因此，研究碳審計如何助力固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域健康發(fā)展的問題具有重要的理論和實際意義。

碳審計的作用機理

審計是采用一定的審計技術(shù)方法來鑒證責任履行情況并將結(jié)果告知委托人的特殊制度安排。而碳審計是用特定的審計技術(shù)方法，按照特定的審計程序，對受托人與碳排放有關(guān)的業(yè)務(wù)行為和活動進行審核，鑒證受托人是否按照委托人的委托履行碳中和、碳達峰責任，并將結(jié)果傳達給委托人的低碳治理制度安排。碳審計的作用機理可以從四個方面來分析。

鑒證碳中和、碳達峰受托責任履行情況。從政府審計的視角看，需要對全國范圍內(nèi)各個單位在實現(xiàn)碳中和、碳達峰中分擔的任務(wù)進行審計。對于各相關(guān)政府部門，要檢查其有無切實履職。對于行政區(qū)域內(nèi)的其他組織，例如企業(yè)，要開展審計調(diào)查，看是否按照相關(guān)法律法規(guī)做到節(jié)能環(huán)保。對于政府部門和國有企業(yè)而言，屬于同時接受上級政府部門和公眾的委托，需要對這些部門有無履行相應(yīng)職責進行審計。而私營企業(yè)由于碳排放的外部性，通常由政府代表公眾履行碳排放權(quán)的管理責任，因此審計機關(guān)也需對其節(jié)能減排行為進行審計監(jiān)督。

開展碳審計的三個維度。碳審計不能僅審查碳排放的數(shù)據(jù)，還涉及內(nèi)部控制健全程度、業(yè)務(wù)流程合規(guī)程度、碳排放數(shù)據(jù)符合規(guī)劃程度。被審單位是否建立節(jié)能減排內(nèi)部控制制度并實行，業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)、行政規(guī)范性文件關(guān)于節(jié)能減排的規(guī)定，節(jié)能減排的數(shù)據(jù)是否達到預(yù)期，是否履行應(yīng)承擔的責任。政府審計還可以對某個行業(yè)或某個地區(qū)節(jié)能減排問題進行專項審計調(diào)查。

碳審計職能。碳審計根據(jù)政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三種角色的不同，行使鑒證、評價、監(jiān)督、服務(wù)等審計職能。鑒證是審計的基礎(chǔ)職能。審計機關(guān)根據(jù)審計計劃要求，審查被審單位或行業(yè)是否制定了節(jié)能減排計劃、計劃是否合理，是否按照要求履行應(yīng)承擔的責任，出具審計報告。審計在發(fā)揮鑒證職能的同時，還要對行業(yè)、地區(qū)、相關(guān)單位在節(jié)能減排中的履職情況進行評價。監(jiān)督是指審查以下方面：是否存在虛假的碳排放信息，碳排放績效水平是否低下，是否存在違規(guī)的碳排放行為，以及是否存在碳排放制度缺陷問題。服務(wù)則包括碳審計機構(gòu)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的建議，并幫助審計對象及相關(guān)部門解決這些問題。

碳審計的制度安排。要實現(xiàn)碳達峰和碳中和目標，既需要應(yīng)對氣候變化的政策行動，又需要廣泛領(lǐng)域如能源、建筑、交通等部門以及個人消費者的努力。目前，我國的碳審計工作仍處于初級階段，隨著生態(tài)文明建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，碳審計面臨更高的要求。因此，逐步建立一個獨立而完善的審計體系十分必要。

碳審計的現(xiàn)狀

碳審計的現(xiàn)實環(huán)境。許多城市已經(jīng)制定了應(yīng)對氣候變化的規(guī)劃和行動方案，這些方案包括從源頭著手，促使產(chǎn)業(yè)和能源轉(zhuǎn)型，以及開展碳考核、碳減排和碳交易等工作。然而隨著發(fā)達國家城市化率預(yù)計在未來30年達到86%，我國城市化率也將達到72.9%的水平，碳排放總量和人均排放水平仍將繼續(xù)增長，因此應(yīng)采取更多積極措施，從根本上控制碳排放。這包括從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消耗、城市規(guī)劃等多方面入手，實現(xiàn)全面的碳減排目標，以逐步達成碳中和。

碳排放監(jiān)督存在的問題。碳審計實施中面臨著多方面的挑戰(zhàn)。首先，缺乏相應(yīng)的立法保護和完善的標準及實施方法，這使得碳審計規(guī)范尚未建立。特別是在審計監(jiān)督方面，缺乏完整的理論體系，碳審計的范圍、標準、方法和評價體系等都需要進一步摸索和完善。其次，由于傳統(tǒng)審計理論不適用于碳審計，僅能將碳核查和環(huán)境評估的指標作為參考，因此碳審計的宏觀監(jiān)督功能難以實現(xiàn)。這意味著需要從法律法規(guī)和理論體系等多方面努力，以確保碳審計工作的有效開展和宏觀監(jiān)督功能的實現(xiàn)。

碳審計尚未引起廣泛關(guān)注。目前的審計內(nèi)容還沒有覆蓋到低碳發(fā)展的主要方面，審計成效不夠明顯，長效機制尚未完善，不足以滿足中長期低碳發(fā)展的需求。因此，亟須建立更加全面、專業(yè)的審計體系，深入挖掘并解決生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域的重大問題，為低碳發(fā)展提供有力支持。

固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計需求

固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域?qū)μ紝徲嫷男枨笾饕w現(xiàn)在提高可持續(xù)性、提高企業(yè)形象、降低風(fēng)險等幾個方面。

碳審計既可以幫助企業(yè)識別項目的主要碳排放來源進而更好地了解和管理碳排放，也可以幫助企業(yè)尋找有效減少碳排放的機會并改善項目的環(huán)境表現(xiàn)，還有助于企業(yè)識別和提高資源使用效率，減少能源消耗和碳排放。嚴格遵守環(huán)境法規(guī)和標準、碳排放得到有效控制，可以增強公眾對項目的信心，提高企業(yè)的聲譽。

通過碳審計和采取可持續(xù)性措施，企業(yè)可以展示其對氣候問題的承諾和關(guān)注，如可以幫助企業(yè)履行環(huán)境承諾，提高其環(huán)保聲譽，增加市場價值。

碳審計可以幫助企業(yè)識別碳排放風(fēng)險，如法律和政策風(fēng)險、市場風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，還可以幫助企業(yè)通過識別并減少碳排放，從而降低管理風(fēng)險、滿足監(jiān)管機構(gòu)對碳審計的要求。

碳審計通過幫助企業(yè)識別其資源使用情況并確定效率，識別和減少不必要的能源消耗，提高企業(yè)運行效率。

碳審計有助于相關(guān)責任主體的行為滿足法規(guī)要求。固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域涉及的建筑材料生產(chǎn)、建筑施工、建筑物的運行維護都需要消耗大量能源?！吨袊ㄖ芎难芯繄蟾妗返臄?shù)據(jù)顯示：建筑材料生產(chǎn)消耗的能源在全社會總能耗中的占比超過了20%，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的能源消耗和碳排放都遠遠高于很多行業(yè)。十四五規(guī)劃明確要求，要深入推進工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域低碳轉(zhuǎn)型。

碳審計可以幫助企業(yè)識別并減少能源消耗和碳排放，從而降低運營成本并幫助企業(yè)提高聲譽。隨著人們環(huán)保意識的日益增強，消費者更傾向于購買環(huán)保產(chǎn)品，碳審計可以幫助企業(yè)滿足消費者的需求從而增加企業(yè)市場價值、提高競爭力。

固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計的實施路徑

評估當前狀態(tài)。狀態(tài)評估是識別和評估固定資產(chǎn)投資企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)、運營和管理等活動的碳排放情況。這項工作可以通過能源計量和碳排放評估等技術(shù)手段來實現(xiàn)，評估結(jié)果可以作為碳審計的基礎(chǔ)，為開展固定資產(chǎn)投資活動的企業(yè)確定碳減排目標和制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)。

建立碳審計目標。建立目標是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟效益、環(huán)境影響、社會責任等因素確定碳減排目標。這些目標可以是減少碳排放量、提高能源效率或推廣可再生能源使用等。碳審計目標必須是明確、可衡量的，并與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。

選擇合適的碳審計方法。碳審計方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展戰(zhàn)略、環(huán)境影響、經(jīng)濟效益等因素綜合考量。常用的碳審計方法包括資產(chǎn)評估法、能源效率評估法、生產(chǎn)碳排放評估法、生命周期評估法等。資產(chǎn)評估法是通過評估項目建設(shè)產(chǎn)生的碳排放量、能源使用情況和環(huán)境影響，以確定碳足跡的常用方法。能源效率評估法是通過評估項目建設(shè)的能源使用效率，以提高其能源利用率和減少碳排放量的常用方法。生產(chǎn)碳排放評估法是通過評估項目建設(shè)過程中產(chǎn)生的碳排放量，以減少碳排放量的常用方法。生命周期評估法是通過評估固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)、運行維護、報廢拆除等整個生命周期的碳排放情況，以評估碳足跡的一種方法，這種方法能夠全面考慮建設(shè)項目全生命周期對環(huán)境的影響，并對不同生命周期的碳排放進行詳細評估，從而更準確地評估企業(yè)的碳影響。

實施碳審計。首先根據(jù)所選的碳審計方法計算碳排放，然后分析碳排放的數(shù)據(jù)，評估碳足跡的大小和特征，并識別碳排放的主要來源，最后根據(jù)碳審計的結(jié)果，制作詳細的碳審計報告。

關(guān)注審計整改。根據(jù)碳審計的結(jié)果，被審單位應(yīng)制定碳減排計劃，確定需要實施的碳減排措施，如節(jié)約能源、提高能效、采用綠色建材等。然后確定需要的人力、物力和財務(wù)資源，并進行合理規(guī)劃，之后實施碳減排措施，對實施情況進行監(jiān)控和評估，并評估碳減排措施的實施效果，不斷改進和完善。

碳審計的關(guān)注重點

碳審計要關(guān)注建筑材料低碳化。建筑材料生產(chǎn)階段產(chǎn)生的碳排放是固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳排放的主要原因之一，2020年，中國水泥產(chǎn)量23.77億噸，約占全球55%，排放二氧化碳約12.30億噸，占全國碳排放總量12.1%。中國2020年鋼材產(chǎn)量13.24億噸，鋼鐵行業(yè)碳排放量占全國碳排放總量的15%左右，可見建筑材料是碳減排的主力軍。在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計的實施過程中對建筑材料使用的合理性和碳排放指標進行審查，不僅可以有效減少碳排放，還能提高固定資產(chǎn)投資企業(yè)的利潤。

碳審計還要關(guān)注可再生能源的利用。將可再生能源應(yīng)用于建筑是實現(xiàn)建筑綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。常用的可再生能源主要有太陽能、風(fēng)能、地熱能等。例如，建筑光伏一體化（BIPV）是將光伏組件集成于建材，實現(xiàn)建筑利用太陽能的產(chǎn)品。在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域碳審計中，對可再生能源使用情況進行審查，可以有效提高碳審計效果。

建筑施工低碳化也應(yīng)當是碳審計的關(guān)注重點。建筑企業(yè)在低碳生產(chǎn)管理時應(yīng)充分發(fā)揮信息化技術(shù)的作用，建立全面的數(shù)字化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)各項動態(tài)參數(shù)的實時監(jiān)測和數(shù)據(jù)分析。通過將設(shè)備配置、使用數(shù)量、施工進度、人員信息等所有關(guān)鍵數(shù)據(jù)納入一個數(shù)據(jù)庫中進行整體管理，企業(yè)可以更好地優(yōu)化配置各種資源，實現(xiàn)高效生產(chǎn)、低能耗、低排放的目標，并且可以大幅提高工程進度和質(zhì)量。通過數(shù)字化管理系統(tǒng)，企業(yè)可以實現(xiàn)精細化監(jiān)控和管理，以實現(xiàn)對生產(chǎn)全過程的精準把控，還能快速響應(yīng)環(huán)保政策和市場需求的變化，為企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展提供有力支持和保障。商