國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

解萍萍

（首都實(shí)業(yè)投資有限公司，北京 100000）

1 引言

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展期間發(fā)揮著支柱性作用，是國民經(jīng)濟(jì)的壓艙石，更是社會民生和社會運(yùn)轉(zhuǎn)的頂梁柱。在新時(shí)期的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國有企業(yè)面臨更大的競爭壓力，這就要求國有企業(yè)積極采取措施提升自身競爭實(shí)力。全面預(yù)算管理是國有企業(yè)管理工作的重要組成部分，對國有企業(yè)運(yùn)行發(fā)展發(fā)揮著重要作用，可以從銷售、投資、生產(chǎn)等各個(gè)角度對國有企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制。然而，現(xiàn)階段的國有企業(yè)在全面預(yù)算管理方面存在一些問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理質(zhì)量不高，未能對國有企業(yè)的發(fā)展起到相應(yīng)的保障和支撐作用。對此，有必要意識到全面預(yù)算管理對國有企業(yè)發(fā)展的重要性，進(jìn)而立足國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，積極采取措施推動全面預(yù)算管理工作有序開展。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

2.1 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理指的是基于企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略而對企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的預(yù)測、規(guī)劃和控制，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動需要對企業(yè)內(nèi)部資金進(jìn)行調(diào)控配置，監(jiān)督企業(yè)資金使用的全過程，并對資金使用結(jié)果進(jìn)行考核與評估。鑒于國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視全面預(yù)算管理工作，并突出其全面性特點(diǎn)，分別是全員參與、全面覆蓋和全過程管理。

2.2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

第一，經(jīng)營預(yù)算，主要指企業(yè)對其自身的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要前提。具體而言，經(jīng)營預(yù)算可細(xì)分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、職工薪酬預(yù)算等。銷售預(yù)算是重中之重，對于整個(gè)經(jīng)營預(yù)算活動具有關(guān)鍵性作用。生產(chǎn)預(yù)算旨在幫助企業(yè)確定下一個(gè)生產(chǎn)周期的生產(chǎn)目標(biāo)，并根據(jù)生產(chǎn)目標(biāo)上報(bào)生產(chǎn)資金預(yù)算，可以有效提升企業(yè)生產(chǎn)活動的精準(zhǔn)性，有效避免產(chǎn)能過?；蛘呱a(chǎn)不足。

第二，資本預(yù)算，也可稱為投資預(yù)算，主要指國有企業(yè)對于既定的投資規(guī)劃編制相應(yīng)的現(xiàn)金收支計(jì)劃。在國有企業(yè)發(fā)展期間，企業(yè)自身會開展各種類型的投資、籌融資活動，而資本預(yù)算的重點(diǎn)在于評估投資項(xiàng)目的可行性，測算投資項(xiàng)目的預(yù)期收益，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制。在國有企業(yè)全面預(yù)算管理活動中，資本預(yù)算是至關(guān)重要的，直接關(guān)系到國有企業(yè)的投資活動能否取得預(yù)期收益，影響國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其產(chǎn)生的社會效益。

第三，財(cái)務(wù)預(yù)算，其重點(diǎn)在于反映企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)的資金收支情況、經(jīng)營狀況和預(yù)期利潤，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算。其中，現(xiàn)金預(yù)算可以測算、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間的現(xiàn)金收支狀況，而報(bào)表預(yù)算則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算活動。

2.3 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的流程

第一，預(yù)算編制。預(yù)算編制是預(yù)算管理的初始環(huán)節(jié)，而且預(yù)算編制的有效性直接影響到此后的預(yù)算管理效果，對此，應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算編制工作。具體而言，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的預(yù)算管理需求組建預(yù)算管理委員會或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組，而后在委員會、領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)下開展預(yù)算編制[1]。預(yù)算編制大致可以分為3 步：一是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)明確預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而確保預(yù)算編制工作能夠在正確的思路下順利開展；二是編制預(yù)算草案，在預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下采取科學(xué)的預(yù)算編制方法編制相應(yīng)的方案；三是開展預(yù)算審批，對初步編制的預(yù)算草案進(jìn)行審批，判斷預(yù)算草案是否可行，這也是預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)最為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟襟E。

第二，預(yù)算執(zhí)行和控制。在預(yù)算草案通過審批環(huán)節(jié)之后，企業(yè)需要按照預(yù)算方案采取具體措施，這一步主要稱為預(yù)算執(zhí)行，用于落實(shí)預(yù)算目標(biāo)。與此同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行期間，不可避免地會出現(xiàn)預(yù)算追加和調(diào)整的情況，這就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況審核預(yù)算追加和調(diào)整需求，并由預(yù)算管理委員會或領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)各部門加強(qiáng)預(yù)算管理與控制。在預(yù)算執(zhí)行前期，各部門應(yīng)當(dāng)明確執(zhí)行基礎(chǔ)，能夠以明確的權(quán)責(zé)約束自身行為，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清或預(yù)算責(zé)任推諉的情況。此外，在預(yù)算追加和調(diào)整階段，需要由提出該需求的部門及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理委員會，而后由其審批，如果預(yù)算追加和調(diào)整需求合理，則予以批準(zhǔn)，反之，則駁回。

第三，預(yù)算考核。在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算追加和調(diào)整等環(huán)節(jié)結(jié)束之后，國企內(nèi)部的相關(guān)部門會對預(yù)算管理流程中的全部環(huán)節(jié)進(jìn)行考核評估。一般而言，企業(yè)需要對整個(gè)預(yù)算體系進(jìn)行考核，如預(yù)算管理下的生產(chǎn)能力指標(biāo)、銷售能力指標(biāo)，以此判斷預(yù)算管理是否對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理決策起到相應(yīng)的導(dǎo)向作用。同時(shí)，企業(yè)需要對預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行考核，結(jié)合事先制定的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案，判斷預(yù)算執(zhí)行效果是否達(dá)標(biāo)，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果對員工進(jìn)行獎懲，以此調(diào)動員工的積極性。

3 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展期間，國有企業(yè)發(fā)揮著壓艙石和頂梁柱的重要作用，而且在國有企業(yè)改革不斷深化的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視全面預(yù)算管理，并通過這一手段推動企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，只有這樣才能為國有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。具體而言，國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理的重要意義主要體現(xiàn)在下述4 個(gè)方面：

第一，國有企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)與其戰(zhàn)略方向一致，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有序落實(shí)。具體而言，國有企業(yè)細(xì)化分解預(yù)算目標(biāo)，并根據(jù)具體的目標(biāo)統(tǒng)籌配置企業(yè)內(nèi)部各類資源，結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部資源相結(jié)合，并將資源投入企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，按照企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和部門計(jì)劃，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，合理的預(yù)算管理機(jī)制、科學(xué)得當(dāng)?shù)念A(yù)算管理措施可以幫助企業(yè)提升管理能力和內(nèi)部控制水平。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所有經(jīng)濟(jì)活動，而且能夠?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動的開展情況進(jìn)行全面的監(jiān)督和反饋，這有助于提升全體員工的預(yù)算管理意識，并在預(yù)算管理的幫助下實(shí)現(xiàn)其他管理活動的有序開展，提升企業(yè)的管理與控制水平，這對企業(yè)自身的發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。

第三，保護(hù)國有企業(yè)固定資產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。在過去的國有企業(yè)管理期間，部分企業(yè)并不重視預(yù)算管理活動，導(dǎo)致企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理行為存在許多不足之處，甚至個(gè)別國有企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)情況，導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)受損，固定資產(chǎn)外流，使國有企業(yè)遭受損失[2]。因此，開展全面預(yù)算管理有助于發(fā)揮預(yù)算管理在國有企業(yè)發(fā)展中的重要作用。同時(shí)，全面預(yù)算管理具有一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制作用，可以幫助企業(yè)識別發(fā)展期間存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并做好風(fēng)險(xiǎn)分析和評估，這有助于避免國有企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)問題而遭受損失，也可以在一定程度上保護(hù)國有企業(yè)的資產(chǎn)安全。

第四，推動內(nèi)部控制工作有序開展。在全面預(yù)算管理期間，尤其是在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，通過各類預(yù)算控制措施的應(yīng)用，可以有效提升企業(yè)員工的控制意識，使其意識到預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制與自身崗位息息相關(guān)，這有助于國有企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，推動各類內(nèi)部控制措施有序落實(shí)，為企業(yè)發(fā)展提供有力支撐。

4 國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

通過前文的分析論述不難發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理對于國有企業(yè)的發(fā)展而言至關(guān)重要，但現(xiàn)階段國有企業(yè)的全面預(yù)算管理仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在下述方面：

第一，缺乏獨(dú)立的預(yù)算管理組織或機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)保持相對獨(dú)立性，避免與其他部門產(chǎn)生直接聯(lián)系，只有這樣才能確保預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算追加和調(diào)整活動的客觀性。然而，現(xiàn)階段部分國有企業(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算管理的各項(xiàng)措施無法有效落實(shí)，同時(shí)，部分企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)專業(yè)性不足，無法推動預(yù)算管理活動有序開展，導(dǎo)致預(yù)算管理失去其應(yīng)有價(jià)值。

第二，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、有效性?，F(xiàn)階段，國企通常采取增量預(yù)算法開展預(yù)算編制工作，換言之，國有企業(yè)以上一年度的預(yù)算為參考依據(jù)，并結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展情況，通過增加或減少一定百分比，制定下一年度的預(yù)算目標(biāo)，但這種預(yù)算編制方法導(dǎo)致預(yù)算編制活動多由國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)憑主觀經(jīng)驗(yàn)決定，存在經(jīng)驗(yàn)主義的傾向，容易導(dǎo)致預(yù)算編制形成的草案與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況存在一定差距，預(yù)算草案的可行度低[3]。

第三，預(yù)算管理缺乏動態(tài)性。預(yù)算管理并非一成不變的，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素變動而不斷變化的，這使得全面預(yù)算管理具有動態(tài)性特點(diǎn)，但現(xiàn)階段部分國有企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理動態(tài)性不足，管理措施相對刻板、生硬。例如，在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，企業(yè)只是對相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，當(dāng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常時(shí)，預(yù)算管理人員僅僅將異常狀況上報(bào)，并未深入分析異常原因。

第四，缺乏完善的預(yù)算考核及激勵(lì)機(jī)制。在全面預(yù)算管理期間，預(yù)算考核和激勵(lì)不僅能夠激發(fā)預(yù)算人員的工作積極性，對上一年度的預(yù)算管理進(jìn)行評估和診斷，還可以對下一年度的全面預(yù)算管理進(jìn)行指導(dǎo)。但預(yù)算考核不到位，必然影響全面預(yù)算管理的效果。同時(shí)，在現(xiàn)階段的預(yù)算考核期間，存在忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況，無法全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，這也是預(yù)算考核不合理的重要表現(xiàn)。

第五，全面預(yù)算管理的信息化水平不足。在信息技術(shù)普遍應(yīng)用的背景下，部分企業(yè)仍然堅(jiān)持手工制表、手工做賬的方式，導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集、傳輸和分析效率偏低，無法滿足預(yù)算管理需要，而且可能存在信息時(shí)效性差、信息不對稱的問題，進(jìn)而為預(yù)算管理帶來不良影響。

5 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

5.1 設(shè)置獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理工作具有相對獨(dú)立性，這就要求國有企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而非直接由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)開展全面預(yù)算管理工作。同時(shí)，在全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)搭建完成后，企業(yè)需要委派專業(yè)的預(yù)算管理人員把控預(yù)算管理的全部流程，具體而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考核預(yù)算管理人員的理論水平、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，從而確保預(yù)算管理人才能夠發(fā)揮其應(yīng)有作用，切實(shí)履行預(yù)算管理職責(zé)。同時(shí)，在預(yù)算管理工作開展前期，企業(yè)需要對預(yù)算管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠在最短時(shí)間內(nèi)快速進(jìn)入工作狀態(tài)，高效開展預(yù)算管理工作。此外，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對全面預(yù)算管理制定相應(yīng)的制度，明確預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及企業(yè)各部門之間的權(quán)責(zé)，確保各部門能夠及時(shí)、高效地與預(yù)算管理機(jī)構(gòu)展開合作，全體員工共同發(fā)力，推動預(yù)算管理有序開展，為國有企業(yè)發(fā)展助力。

5.2 優(yōu)化預(yù)算編制方式，提升預(yù)算編制有效性

前文提及，部分國有企業(yè)的預(yù)算編制方式并不合理，導(dǎo)致預(yù)算草案的可行性不足，無法對預(yù)算管理起到相應(yīng)的指導(dǎo)作用。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)合理的預(yù)算編制方式，準(zhǔn)確把握國有企業(yè)預(yù)算編制的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確預(yù)算編制目標(biāo)，并對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，從而制定短、中、長3 個(gè)階段的目標(biāo)，結(jié)合地方政府提出的經(jīng)濟(jì)增長率目標(biāo)采取合適的預(yù)算編制方法，確保預(yù)算編制能夠與企業(yè)發(fā)展相契合。同時(shí)，在預(yù)算編制期間，國有企業(yè)必須準(zhǔn)確把握內(nèi)外部環(huán)境的變動情況，及時(shí)調(diào)整自身的預(yù)算方案，提升預(yù)算編制的靈活性、有效性。具體而言，企業(yè)可以采取固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基礎(chǔ)預(yù)算和概率預(yù)算等方法，并結(jié)合企業(yè)的預(yù)算編制需求對其恰當(dāng)使用。

5.3 開展動態(tài)化全面預(yù)算管理

前文提及，國有企業(yè)的全面預(yù)算管理受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，具有突出的動態(tài)性特點(diǎn)，對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持動態(tài)化原則開展預(yù)算管理活動。具體而言，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)保持動態(tài)意識，能夠及時(shí)識別內(nèi)外部環(huán)境中的變動因素，并對變動情況進(jìn)行評級分析，為預(yù)算管理措施的調(diào)整提供依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動全面預(yù)算管理的深化，尤其是當(dāng)預(yù)算管理數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析數(shù)據(jù)異常原因，并根據(jù)原因采取相應(yīng)措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的持續(xù)優(yōu)化。除此以外，企業(yè)需要針對異常情況做好記錄和總結(jié)，以便為后續(xù)同類問題提供解決建議。

5.4 強(qiáng)化全面預(yù)算管理的考核與激勵(lì)

預(yù)算管理考核能夠評判本年度預(yù)算管理效果，而且對下一年度的預(yù)算管理優(yōu)化提出相應(yīng)建議。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對本年度預(yù)算管理工作效果進(jìn)行嚴(yán)格考核，在具體的考核過程中，需要堅(jiān)持結(jié)果與過程并重的原則，突出預(yù)算管理及其考核工作的過程性，進(jìn)而深入分析預(yù)算管理期間的成功之處和不足[4]。同時(shí)，企業(yè)不僅需要設(shè)置財(cái)務(wù)指標(biāo)，也需要設(shè)置滿意度、服務(wù)質(zhì)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而確保全面預(yù)算管理考核成果的有效性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以推動預(yù)算管理考核成果與績效激勵(lì)相掛鉤，激發(fā)預(yù)算管理人員參與工作的積極性，使其主動肩負(fù)責(zé)任，切實(shí)履行職責(zé)。

5.5 推進(jìn)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

在數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)善于借助信息技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)開展全面預(yù)算管理，提升預(yù)算管理的信息化水平。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動搭建預(yù)算管理信息化平臺，確保平臺能夠融合預(yù)算管理的信息數(shù)據(jù)，為預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)層面的支撐，提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確性；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建一支具備專業(yè)理論知識、突出業(yè)務(wù)能力和信息素養(yǎng)的復(fù)合型預(yù)算管理隊(duì)伍，為預(yù)算管理信息化建設(shè)提供人才支撐?，F(xiàn)階段，大部分國有企業(yè)已經(jīng)完成ERP 系統(tǒng)的建設(shè)工作，而在未來的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在升級ERP 系統(tǒng)方面，使其能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的開展提供幫助，建立統(tǒng)一的預(yù)算信息共享平臺，促進(jìn)預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)的交流共享。

6 結(jié)語

全面預(yù)算管理是國有企業(yè)提升自身競爭力的重要手段，文章從國有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、內(nèi)容、流程和重要意義出發(fā)，分析了全面預(yù)算管理在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制方式、動態(tài)化預(yù)算管理、預(yù)算管理考核激勵(lì)和信息化建設(shè)方面存在的問題，并提出相應(yīng)的對策，以期幫助國有企業(yè)提升全面預(yù)算管理水平，推動預(yù)算管理由經(jīng)驗(yàn)化轉(zhuǎn)向標(biāo)準(zhǔn)化、現(xiàn)代化。