商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理

柴茂良 中國工商銀行股份有限公司山東省分行

引言

在外部經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變的形勢下，隨著商業(yè)銀行之間競爭愈加激烈，各商業(yè)銀行的經(jīng)營規(guī)模也在不斷增長。為了支持商業(yè)銀行快速發(fā)展，銀行產(chǎn)品不斷更新，業(yè)務(wù)交易量不斷增大。伴隨著新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生、資金量的膨大，隨之而來的稅務(wù)風(fēng)險也急劇增加，稅務(wù)風(fēng)險管理的前進(jìn)腳步還遠(yuǎn)趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展的速度。但是目前稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重要組成部分，對商業(yè)銀行經(jīng)營結(jié)果、公司形象風(fēng)險防控等有著直接且重大的影響，不容忽視。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀

出于商業(yè)銀行國有的特殊性，筆者認(rèn)為商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險是指商業(yè)銀行因為涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括三個方面：一是商業(yè)銀行因?qū)Χ愂照呃斫馄?，?dǎo)致少交稅或未繳稅，產(chǎn)生的稅收罰款、滯納金、聲譽等風(fēng)險；二是商業(yè)銀行因稅收政策理解不到位，導(dǎo)致未享受稅收優(yōu)惠政策，造成多繳稅，稅務(wù)成本增加的風(fēng)險；三是商業(yè)銀行對稅務(wù)條文的字面理解與稅務(wù)稽查口徑不一致，導(dǎo)致的突發(fā)性補繳稅款、罰款、滯納金等風(fēng)險。

（一）部分商業(yè)銀行面臨較大補稅壓力

商業(yè)銀行作為稅源重點戶，稅務(wù)機關(guān)會對商業(yè)銀行的關(guān)注度更高。尤其是國、地稅合并以后，全稅種聯(lián)動稽查成為常態(tài)，某一涉稅事項的疏漏，可能會導(dǎo)致巨額的稅收風(fēng)險，也可能造成巨額的稅收成本，將會對商業(yè)銀行經(jīng)營、聲譽產(chǎn)生較大影響。尤其金稅三期上線以來，大數(shù)據(jù)風(fēng)險分析成了稅務(wù)稽查的主要形式，通過數(shù)據(jù)對比，更容易發(fā)現(xiàn)納稅中的漏洞。從檢查公布的數(shù)據(jù)來看，部分商業(yè)銀行面臨較大補稅壓力。商業(yè)銀行大多是國有性質(zhì)，控股機構(gòu)多是大型央企，稅后的凈利潤實質(zhì)上是上繳國庫，主觀偷稅漏稅的動機較低，因此產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險基本上并非主觀意愿，一方面是對稅收政策理解偏差、失誤導(dǎo)致，一方面是對稅務(wù)條文的字面理解與稽查執(zhí)法口徑掌握不一致。這使得商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理工作的壓力進(jìn)一步加大。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)政策執(zhí)行成本增加

營改增以來，尤其是疫情暴發(fā)以來，國家出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，其中專門針對貸款業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策也有不少，對商業(yè)銀行節(jié)約稅務(wù)成本有很大的促進(jìn)作用，但是稅收政策的執(zhí)行也帶來一定的執(zhí)行成本。如財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知（財稅〔2018〕91號），極大地降低了銀行增值稅負(fù)擔(dān)，讓銀行有空間去讓利小微企業(yè)，支持實體經(jīng)濟發(fā)展。但是稅務(wù)政策的落地需要人的執(zhí)行，這就需要專業(yè)人去界定貸款是否滿足稅收優(yōu)惠條件，由于銀行業(yè)務(wù)體量的巨大，大多需開發(fā)專業(yè)的系統(tǒng)去進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，產(chǎn)生部分執(zhí)行的人工或開發(fā)成本。

（三）商業(yè)銀行存在多繳稅情況

部分商業(yè)銀行因?qū)蛹壿^多、人員對政策掌握不到位，在稅款的計算上存在不確定的地方，為了避免產(chǎn)生納稅風(fēng)險，就多不就少，往往選擇多的計算口徑進(jìn)行稅款繳納。部分商業(yè)銀行因稅收執(zhí)行成本問題，選擇性放棄稅收優(yōu)惠政策，如財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署下發(fā)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。實際的執(zhí)行過程中，抵扣金額需要手工計算，金額較小，且計算核對均需要人力成本，部分商業(yè)銀行權(quán)衡成本投入與稅收優(yōu)惠之間的輕重，選擇性放棄政策優(yōu)惠。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

商業(yè)銀行作為企業(yè)，受到外部稅收征管環(huán)境和內(nèi)部管理考核要求等因素的影響，而且稅務(wù)風(fēng)險貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的始終，涉及商業(yè)銀行各個業(yè)務(wù)部門，與各個前臺業(yè)務(wù)操作、產(chǎn)品銷售等都息息相關(guān)，產(chǎn)生在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)?？紤]商業(yè)銀行自身的特殊性，商業(yè)銀行稅務(wù)管理風(fēng)險主要分以下六種。

1.操作風(fēng)險

操作風(fēng)險是商業(yè)銀行的工作人員對稅務(wù)政策掌握不準(zhǔn)確，稅務(wù)處理不正確產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。由于信息科技的快速發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理基本上都依賴于系統(tǒng)操作和處理，因此某些業(yè)務(wù)的涉稅處理需要依靠廣大的人員進(jìn)行操作，但是由于商業(yè)銀行的分工較為明確，可能會存在銷售人員、業(yè)務(wù)人員、操作人員、財務(wù)人員知識不全面，操作不熟練，工作失誤等導(dǎo)致的風(fēng)險。工作人員對稅務(wù)處理不了解，對系統(tǒng)操作中涉稅事項的操作不熟悉，會給后續(xù)的計算帶來較大風(fēng)險，操作失誤同樣會產(chǎn)生類似的風(fēng)險。

尤其是營改增之后，商業(yè)銀行最主要的稅種從營業(yè)稅變成了增值稅，對于增值稅的操作會出現(xiàn)在每天的工作之中。每筆對外支出基本上都對應(yīng)增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票是否合規(guī)變成了商業(yè)銀行關(guān)注的問題。但是源頭獲取增值稅發(fā)票的經(jīng)辦人員大都不是財務(wù)人員，沒有豐富的財務(wù)稅務(wù)知識，往往是對方開具什么發(fā)票，金額一致也就接收了，難免會出現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容壓線、錯格現(xiàn)象等情況，根據(jù)國家相關(guān)發(fā)票辦法，此類發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。為避免此類風(fēng)險，后續(xù)進(jìn)行調(diào)換會增加不必要的成本和麻煩。隨著國家大力推廣電子發(fā)票，全電票的試點等，部分針對增值稅發(fā)票的操作風(fēng)險會逐步減少。

2.管理風(fēng)險

管理風(fēng)險是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展部門、稅務(wù)管理部門在管理、溝通、培訓(xùn)、督導(dǎo)等方面沒有做到位，導(dǎo)致出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。稅務(wù)政策多且繁雜，加之更新較快，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、稅務(wù)部門之間的溝通交流，橫向縱向的培訓(xùn)督導(dǎo)就顯得尤為重要。

商業(yè)銀行的稅務(wù)管理不是一個部門或者是幾個人的工作，應(yīng)該是覆蓋全面的工作。業(yè)務(wù)和稅務(wù)的溝通、傳導(dǎo)脫節(jié)，就會產(chǎn)生較大的管理風(fēng)險。業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)發(fā)展與變化對后續(xù)的納稅管理會產(chǎn)生影響，如商業(yè)銀行清收不良貸款，法院判決用債務(wù)人的抵押房產(chǎn)清償貸款，業(yè)務(wù)部門未告知稅務(wù)部門資產(chǎn)變動情況，則會產(chǎn)生相應(yīng)的少納稅風(fēng)險；稅務(wù)部門的政策傳導(dǎo)對業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理會產(chǎn)生影響，如稅務(wù)管理部門未將稅收優(yōu)惠政策及時傳達(dá)至商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門，則會產(chǎn)生相應(yīng)的多繳稅風(fēng)險。

3.政策風(fēng)險。

政策風(fēng)險主要是因稅務(wù)政策變更導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。稅務(wù)政策的變更會對商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生正向或反向的影響。在國家簡政放權(quán)的大背景下，稅務(wù)管理部門逐步推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域放管服改革，將部分對納稅人的管理事項從過去的備案制轉(zhuǎn)變?yōu)閭洳橹?，對商業(yè)銀行來說，優(yōu)化了部分工作流程，減輕了一定程度的工作負(fù)擔(dān)，但是產(chǎn)生了一定的后置稅務(wù)風(fēng)險。

如商業(yè)銀行貸款損失稅前扣除申報，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》文件規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后可在稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)不再審批。該條文的出臺使得商業(yè)銀行貸款損失稅前扣除不必再進(jìn)行逐筆報批，極大減輕了申報工作量，僅需由稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報告。但受制于稅務(wù)師事務(wù)所的能力或執(zhí)行口徑，稅務(wù)風(fēng)險從原來的確定性風(fēng)險變?yōu)楝F(xiàn)在的不確定性風(fēng)險，實質(zhì)風(fēng)險轉(zhuǎn)移到商業(yè)銀行自身上。如在后續(xù)的稅務(wù)檢查中被認(rèn)定為不符合稅前扣除條件，會產(chǎn)生加大風(fēng)險，且產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險很難轉(zhuǎn)移。

4.執(zhí)行風(fēng)險

執(zhí)行風(fēng)險主要是由于部分稅收政策描述較為簡略，政策邊界較為模式，商業(yè)銀行的執(zhí)行口徑與稅務(wù)稽查口徑不一致產(chǎn)生的風(fēng)險。隨著國內(nèi)經(jīng)濟和社會環(huán)境的快速發(fā)展，雖然稅收新政層出不窮，但是部分前期的稅收政策已經(jīng)不能解釋最新的經(jīng)濟行為，部分涉稅業(yè)務(wù)不能找到完整的稅收依據(jù)。對于某些涉稅業(yè)務(wù)，政策規(guī)定描述較為模糊，商業(yè)銀行的理解與稅局機關(guān)或者稅務(wù)稽查的口徑不一致，造成商業(yè)銀行無法準(zhǔn)確地識別風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險。

尤其是增值稅為屬地管理，屬地稅務(wù)機關(guān)對于政策的制定與執(zhí)行均存在不一致情況，商業(yè)銀行多數(shù)為總分機構(gòu)，轄屬區(qū)域內(nèi)各機構(gòu)的執(zhí)行口徑不一致也會帶來一定執(zhí)行風(fēng)險。銀行業(yè)務(wù)交易量大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，金融及業(yè)務(wù)創(chuàng)新存在難以完全對應(yīng)政策條文規(guī)定的情況，導(dǎo)致稅法規(guī)定對一些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在不明確的地方，但是稅務(wù)機關(guān)具有最后裁量權(quán)，銀行面臨執(zhí)行風(fēng)險。

5.檢查風(fēng)險。

檢查風(fēng)險是指商業(yè)銀行在應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場風(fēng)險提示的過程中，產(chǎn)生的補稅、罰款、罰處滯納金等風(fēng)險。

減稅降費是當(dāng)前全國稅收的主要工作，但減稅目標(biāo)直指實體企業(yè)和民生改善。對商業(yè)銀行來說稅收稽查壓力更大，面臨的稅務(wù)征管稽查手段更加嚴(yán)格，也使得商業(yè)銀行檢查風(fēng)險進(jìn)一步增加。

6.價值管理風(fēng)險

商業(yè)銀行的本質(zhì)是企業(yè)，企業(yè)的目的是實現(xiàn)股東權(quán)益最大化，其中最重要目的之一便是實現(xiàn)利潤最大化。對商業(yè)銀行來說，作為國有性質(zhì)企業(yè)，需要完成國家或者上級機構(gòu)分配的業(yè)績指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險管理也會影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理與價值管理息息相關(guān)，任何項稅務(wù)處理都會影響到商業(yè)銀行的價值實現(xiàn)，產(chǎn)生價值管理風(fēng)險。

在商業(yè)銀行利潤表中，凈利潤等于利潤總額減去所得稅費用，所得稅費用的多少與凈利潤的多少是反向相關(guān)。與普通企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，商業(yè)銀行企業(yè)所得稅的調(diào)增調(diào)減項目繁多，因銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，資產(chǎn)損失占較大比重，如商業(yè)銀行的資產(chǎn)損失不能實現(xiàn)稅前扣除，企業(yè)將承擔(dān)大額的所得稅成本，產(chǎn)出較大的價值管理風(fēng)險。

三、商業(yè)銀行稅務(wù)管理風(fēng)險的成因

（一）對稅收政策法規(guī)掌握不足

稅收的司法屬性、經(jīng)濟屬性等多重屬性決定了其本身的專業(yè)性、復(fù)雜性和多樣性。特別是營改增稅制改革落地以來，稅收的專業(yè)性、復(fù)雜性和多樣性更加凸顯，涉稅業(yè)務(wù)處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。商業(yè)銀行涉稅人員在工作中如未及時了解掌握相關(guān)政策，就可能造成在日常應(yīng)稅管理工作中因?qū)Ψㄒ?guī)理解有缺失而疏漏，從而面臨一定稅收風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理機制不健全

部分商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險管理模式，業(yè)務(wù)發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險管理相對脫節(jié)。商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新的過程中，較少考慮到稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險管理呈現(xiàn)滯后性，稅務(wù)管理部門在形成既定事實之后再對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險和防控，往往實質(zhì)性的稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)產(chǎn)生了，稅務(wù)風(fēng)險管理的壓力被動地集中在后端。而且商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)生的金額和數(shù)量基數(shù)都很大，很難發(fā)現(xiàn)并解決所有的涉稅風(fēng)險問題。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)不合理

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行在財務(wù)會計部門或者是稅務(wù)管理部門設(shè)置專門的稅務(wù)管理人員，但是觸角并為延伸至業(yè)務(wù)和機構(gòu)的最前端，稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)全轄的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對，受到精力和能力的限制，部分稅務(wù)管理人員疲于應(yīng)對日常管理，進(jìn)行精細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險管理的時間和精力有限。部分商業(yè)銀行在機構(gòu)設(shè)置上，營銷部門負(fù)責(zé)營銷、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)處理業(yè)務(wù)，日常的經(jīng)營生產(chǎn)中對涉稅風(fēng)險的關(guān)注度較小，機構(gòu)設(shè)置上沒有專門的稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)。

四、提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力的措施

（一）提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識

根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，以“依法合規(guī)”為前提，堅持“依法納稅”“合規(guī)納稅”“誠信納稅”和“嚴(yán)控風(fēng)險”的基本原則，全面提升稅務(wù)風(fēng)險管理意識和稅務(wù)管理意識。從思想上牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險控制理念，從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險防控問題。通過建立全稅種、全方位、全流程的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，強化稅務(wù)風(fēng)險管理的制度設(shè)計、系統(tǒng)搭建、流程控制等。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制

稅務(wù)風(fēng)險管理涉及從前端業(yè)務(wù)營銷到后臺會計核算的整個經(jīng)營活動，應(yīng)進(jìn)一步建立完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制。在與相關(guān)業(yè)務(wù)部門達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險管理共識的基礎(chǔ)上，共同梳理涉稅風(fēng)險點信息傳遞流程和各環(huán)節(jié)相應(yīng)部門的職能及責(zé)任，對重要的涉稅風(fēng)險點制定相應(yīng)的風(fēng)險控制制度并遵照執(zhí)行。從業(yè)務(wù)前端嵌入稅務(wù)風(fēng)險管理要求，增強前中后臺風(fēng)險管理意識，提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

（三）加強稅務(wù)風(fēng)險管理隊伍的建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)加強稅務(wù)風(fēng)險管理隊伍的建設(shè)，在業(yè)務(wù)發(fā)展部門嵌入一名懂稅務(wù)、懂風(fēng)險的專業(yè)人員，對業(yè)務(wù)發(fā)展及風(fēng)險進(jìn)行及時的梳理與提示。通過定期組織視頻會議或現(xiàn)場座談形式進(jìn)行交流和溝通，加強稅務(wù)知識培訓(xùn)，共同學(xué)習(xí)最新稅務(wù)政策，在實務(wù)操作中有效防范風(fēng)險?？刹扇∑刚堉薪闄C構(gòu)或者業(yè)內(nèi)專家通過現(xiàn)場、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、政策匯編等形式定期對行業(yè)內(nèi)相關(guān)政策進(jìn)行講解和案例分析，提高財稅及業(yè)務(wù)人員對稅收政策的理解和掌握程度。

（四）加強“業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)”結(jié)合

加強頂層設(shè)計，提前考慮稅務(wù)管理風(fēng)險。加強與業(yè)務(wù)開展的銜接，在新業(yè)務(wù)的開展前期，要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析和判斷，明確稅收處理規(guī)則和風(fēng)險防控措施；加強與會計核算的銜接，在會計科目的設(shè)置、會計核算規(guī)則的設(shè)立等環(huán)節(jié)，明確稅收處理的相關(guān)要求；加強與系統(tǒng)開發(fā)的銜接，在相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)過程中，要統(tǒng)籌考慮稅務(wù)風(fēng)險管理要求。

（五）借助專業(yè)稅務(wù)團隊提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力

引入專業(yè)資質(zhì)高、業(yè)內(nèi)口碑好的稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)助稅務(wù)風(fēng)險管控，充分發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所“專業(yè)的人做專業(yè)的事”的優(yōu)勢，對商業(yè)銀行稅務(wù)管理風(fēng)險進(jìn)行全面評估，定期安排稅務(wù)審計、對相關(guān)工作銀行進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理培訓(xùn)等，輔助商業(yè)銀行建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控機制。同時，利用稅務(wù)師事務(wù)所豐富的資源，加強同業(yè)之間的溝通交流，取長補短，提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

結(jié)語

通過提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理水平，可以有效防控涉稅風(fēng)險，為商業(yè)銀行健康發(fā)展提供良好環(huán)境。同時，也是商業(yè)銀行提升自身企業(yè)價值，營造良好形象的重要途徑，具有很強的現(xiàn)實意義。