大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的路徑思考

丁振

（萊商銀行股份有限公司，濟南 271100）

1 引言

防范金融風險是商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨的風險不斷加劇，內(nèi)部審計作為防范風險的“第三道防線”，商業(yè)銀行要聚焦加快構(gòu)建商業(yè)銀行新發(fā)展格局，探索構(gòu)建內(nèi)部審計增值路徑，以此推動商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的需求分析

隨著金融資本市場風險的不斷加劇，發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能具有內(nèi)在的現(xiàn)實需求。

2.1 適應(yīng)內(nèi)部審計改革發(fā)展理念的必然要求

隨著資本市場的不斷完善，尤其是防范重大金融風險目標的實施要求商業(yè)銀行要強化風險管理。內(nèi)部審計是防范風險的重要手段，“增加價值”是內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性。例如，2013年我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的“第1101 號”文件明確提出內(nèi)部審計需要“增加價值”。增加價值促使內(nèi)部審計工作要重構(gòu)體系、優(yōu)化內(nèi)部審計管理策略，因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能是適應(yīng)我國內(nèi)部審計改革的必然要求，是聚焦商業(yè)銀行經(jīng)營理念的歸屬。

2.2 防范金融風險、聚焦主責主業(yè)的必然舉措

我國進入高質(zhì)量發(fā)展階段，防范金融風險成為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部審計作為防范風險的“第三道防線”，在促進商業(yè)銀行發(fā)展中起到關(guān)鍵性作用。但是隨著金融行業(yè)競爭的不斷加快，商業(yè)銀行所面臨的風險日益顯著，因此商業(yè)銀行必須要發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能，通過構(gòu)建聚焦于提升主責主業(yè)的內(nèi)部審計體系，通過內(nèi)部審計提升商業(yè)銀行資產(chǎn)的使用效率，使內(nèi)部審計工作更貼近商業(yè)銀行的價值鏈核心，降低商業(yè)銀行金融風險。

2.3 有助于提升內(nèi)部審計從業(yè)人員職業(yè)發(fā)展能力

發(fā)揮內(nèi)部審計增值必須要改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式，由傳統(tǒng)關(guān)注焦點轉(zhuǎn)化為關(guān)注宏觀層次、關(guān)注商業(yè)銀行整體戰(zhàn)略。實踐證明內(nèi)部審計增值并不是從商業(yè)銀行的生產(chǎn)和銷售中產(chǎn)生的，其主要是通過內(nèi)部審計人員通過對相關(guān)資料的收集、運用個人專業(yè)的綜合素養(yǎng)對資料信息進行識別，從而發(fā)現(xiàn)潛在的有價值的信息，從而為商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理提供相應(yīng)的建議以此達到減少風險、獲得更大收益。由此可見發(fā)揮內(nèi)部審計增值凸顯了內(nèi)部審計人員的重要性，為內(nèi)部審計人員提供了更為廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)路徑

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以通過實施持續(xù)審計、風險預(yù)警、全覆蓋審計和數(shù)據(jù)可視化等方式來發(fā)揮價值增值功能（見圖1）。

圖1 商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮路徑圖

3.1 實施持續(xù)審計，實現(xiàn)增值功能

事后審計監(jiān)督是商業(yè)銀行較為常規(guī)的模式，也是當前商業(yè)銀行普遍采取的方式。雖然在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，事前、事中內(nèi)部審計得以發(fā)展，但是事前、事中內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系中所發(fā)揮的作用并不高，事前內(nèi)部審計存在一定的滯后性。對商業(yè)銀行而言，風險防控的功能會大打折扣。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為持續(xù)審計提供了技術(shù)支持，商業(yè)銀行通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，實現(xiàn)資源統(tǒng)一調(diào)度、數(shù)據(jù)集成共享，能夠構(gòu)建持續(xù)性的內(nèi)部審計周期。在商業(yè)銀行開始業(yè)務(wù)前通過內(nèi)部審計可以對所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的監(jiān)督，并且圍繞防范重大金融風險的要求對異樣數(shù)據(jù)進行風險評估，將風險控制在源頭；在內(nèi)部審計實施過程中，依托內(nèi)部審計監(jiān)管系統(tǒng)對各項業(yè)務(wù)活動進行實時監(jiān)督，通過對每筆資金的流動方向識別風險，達到內(nèi)部審計預(yù)警作用；在內(nèi)部審計實施后期則主要是出具商業(yè)銀行內(nèi)部審計報告，明確提出商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及整改意見。

由此可見持續(xù)審計相比傳統(tǒng)事后審計，并非實施內(nèi)部審計工作程序的改變，更大意義是通過對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理、對相關(guān)數(shù)據(jù)信息實時跟蹤與分析，這樣便于內(nèi)部審計可以及時作出相應(yīng)的決策。因此商業(yè)銀行通過實施持續(xù)審計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行關(guān)鍵性業(yè)務(wù)流、資金流等進行實時監(jiān)測與分析，這樣能夠為商業(yè)銀行優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、強化內(nèi)部控制執(zhí)行力、調(diào)整經(jīng)營策略等提供最全面的數(shù)據(jù)信息。

3.2 實施風險預(yù)警，實現(xiàn)增值功能

從本質(zhì)上說，商業(yè)銀行是通過經(jīng)營風險實現(xiàn)盈利和發(fā)展的。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中由于受諸多因素影響，風險伴隨商業(yè)銀行發(fā)展全過程。對于商業(yè)銀行而言及時識別風險因素并且采取有效措施防范風險才能實現(xiàn)商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計是識別防范商業(yè)銀行風險的重要工具，是促進商業(yè)銀行增值的重要手段。要發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用必須要識別風險因素，構(gòu)建預(yù)警方案：

首先，商業(yè)銀行要結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃對可能造成商業(yè)銀行減值的風險進行識別。審計部門要立足于商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場因素對可能會造成商業(yè)銀行減值的風險進行識別，并且構(gòu)建風險圖識別風險減值點。例如，商業(yè)銀行要構(gòu)建風險數(shù)據(jù)庫，及時將日常中影響商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的因素納入到數(shù)據(jù)庫中，對照商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略提出相應(yīng)風險防控措施。

其次，商業(yè)銀行要依托大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部審計風險預(yù)警模型。風險預(yù)警模式是準確識別風險的重要依據(jù)，商業(yè)銀行要加強對內(nèi)部審計對象業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律的分析，利用大數(shù)據(jù)自動分析功能，研究各種風險約束條件的臨界值，然后根據(jù)理論模型建立風險預(yù)警模型。

最后，商業(yè)銀行要利用風險預(yù)警模型進行風險管控，確保內(nèi)部審計增值。風險預(yù)警模型為商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提供了有力的支撐，為此商業(yè)銀行要及時將收集的相關(guān)數(shù)據(jù)融入到風險預(yù)警模型中，通過運用風險預(yù)警模型實現(xiàn)對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控。例如，商業(yè)銀行要定期分析指標，并且將相關(guān)數(shù)據(jù)與臨界值對比，以此最大范圍的識別風險，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。

3.3 實施全覆蓋審計，實現(xiàn)增值功能

受內(nèi)部審計主體、對象等局限性影響，商業(yè)銀行存在“樣本即總體”的估計風險，難以準確反映商業(yè)銀行審計風險。例如，商業(yè)銀行在對資金流進行審計時，往往是以商業(yè)銀行某部門的資金流財務(wù)報表為主，如果被審計的財務(wù)報表沒有異常，就說明商業(yè)銀行資金流合規(guī)合法。而此種模式由于難以全面尋求證據(jù)支撐，最終難以準確體現(xiàn)出商業(yè)銀行真實的風險。大數(shù)據(jù)技術(shù)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用為內(nèi)部審計提供了更多可選擇的審計分析證據(jù)。通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)了商業(yè)銀行的全覆蓋審計，而內(nèi)部審計全覆蓋審計最大的價值在于：一是能夠通過全覆蓋內(nèi)部審計體系對樣本業(yè)務(wù)價值鏈進行深度挖掘，以此從商業(yè)銀行宏觀視角去識別與分析財務(wù)數(shù)據(jù)，以此確保不遺漏重要風險；二是通過全覆蓋內(nèi)部審計能夠整合商業(yè)銀行內(nèi)部審計資源，將商業(yè)銀行非財務(wù)數(shù)據(jù)融入到內(nèi)部審計體系中，這樣能夠確保內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的綜合利用，便于制定出更加全面的內(nèi)部審計結(jié)論報告；三是商業(yè)銀行通過構(gòu)建全覆蓋內(nèi)部審計模式，進一步優(yōu)化了內(nèi)部審計工作效率，降低了人為干預(yù)內(nèi)部審計的現(xiàn)象。內(nèi)部審計全覆蓋通過構(gòu)建不同主線、不同業(yè)態(tài)的監(jiān)督模式，實現(xiàn)了內(nèi)部審計工作自動化、流程化。這樣能夠有效規(guī)避內(nèi)部審計工作過度依賴于人工審計的弊端。因此總體而言，內(nèi)部審計全覆蓋通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)有效改變了抽樣審計帶來的片面性弊端，提高了內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息的廣度與深度，助力于內(nèi)部審計增值。

3.4 實施數(shù)據(jù)可視化，實現(xiàn)增值功能

縱觀商業(yè)銀行內(nèi)部審計的結(jié)果，多以報告形式呈現(xiàn)，需要信息需求者認真閱讀審計報告，與電子化辦公環(huán)境不相符。實踐證明數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的發(fā)展和運用，給審計報告帶來了生機和活力，便于審計信息高效傳遞：一是利用大數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)可視化，內(nèi)部審計人員可以借助可視化技術(shù)提高審計工作效率，降低審計成本；二是實施內(nèi)部審計可視化能夠有效定位審計問題。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)可視化通過一系列工具和技術(shù)，能夠高效地溝通信息，幫助審計人員迅速找到問題所在。例如，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中雖然能夠識別出財務(wù)風險，但是卻不能有效標注導致財務(wù)風險的具體原因及環(huán)節(jié)。而通過構(gòu)建內(nèi)部審計數(shù)據(jù)模型則可以依托可視化功能準確挖掘商業(yè)銀行財務(wù)風險點，從而快速提出相應(yīng)的改進措施。

4 大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮的保障對策

4.1 強化內(nèi)部審計增值理念，提升內(nèi)部審計工作人員專業(yè)技能

實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值關(guān)鍵就是要構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊，因此商業(yè)銀行要基于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的要求，強化內(nèi)部審計人員教育培訓工作：首先，商業(yè)銀行要創(chuàng)新內(nèi)部審計工作理念，營造良好的商業(yè)銀行文化。樹立內(nèi)部審計增值理念是實施增值型內(nèi)部審計的前提，商業(yè)銀行必須要將增值理念深入內(nèi)部審計的全過程。加強對內(nèi)部審計增值作用的宣傳，讓商業(yè)銀行全體職工樹立內(nèi)部審計增值意識。尤其是讓廣大職工認識到內(nèi)部審計為防范風險、改善內(nèi)部控制以及組織增值等帶來的積極作用，以此增強廣大職工積極參與內(nèi)部審計工作的動力。其次，加強內(nèi)部審計人員培訓，提升專業(yè)技能。商業(yè)銀行要定期組織內(nèi)部審計人員學習專業(yè)知識。例如，按照內(nèi)部審計增值作用要求，建立完善的培訓機制，將內(nèi)部審計培訓常態(tài)化、制度化。同時商業(yè)銀行還要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。增值型內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)部審計人員要具有專業(yè)的內(nèi)部審計知識，而且還需要具有分析、統(tǒng)計等方面的知識，因此商業(yè)銀行要對內(nèi)部審計隊伍進行優(yōu)化配置，為內(nèi)部審計隊伍注入多元化的人才。

4.2 建立內(nèi)部審計整改機制，強化內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計整改至關(guān)重要，商業(yè)銀行，一是要建立完善的整改措施控制機制，明確內(nèi)部審計整改的具體內(nèi)容與流程，強化對內(nèi)部審計整改的過程監(jiān)督，鼓勵邊審計邊糾正，以此提高問題的處置效率，增強內(nèi)部審計的增值作用。二是要建立整改跟蹤檢查制度。商業(yè)銀行要建立明確的內(nèi)部審計問題整改責任制，明確相關(guān)人員的具體責任。為了增強被審計部門的重視，要構(gòu)建以商業(yè)銀行高管為內(nèi)部審計整改小組組長、內(nèi)部審計項目負責人為副組長的督查小組，對被審計單位的整改問題過程進行審計監(jiān)察，以此保證問題整改到位。同時還要優(yōu)化整改跟蹤檢查周期，制定定期與不定期相結(jié)合的內(nèi)部審計整改監(jiān)察方式。定期檢查則是由審計督查小組定期對被審計單位的整改情況進行審計評估，以此及時指出需要進一步完善的地方。不定期審計檢查則屬于非正式的檢查時間，具有隨機性，跟蹤檢查的時間主要是根據(jù)審計所發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度決定。三是實施整改公告與考核。商業(yè)銀行要對內(nèi)部審計整改進行公告與考核，第一時間對內(nèi)部審計整改報告進行公示，形成人人參與監(jiān)督的氛圍。內(nèi)部審計整改公告的內(nèi)容主要包括對審計報告反饋意見的具體整改措施、審計項目的進度情況以及對相關(guān)崗位人員的獎罰情況。商業(yè)銀行要將內(nèi)部審計整改作為對商業(yè)銀行經(jīng)營者的績效考核標準之一，將其與工作人員的績效工作相掛鉤。

4.3 構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織體系，強調(diào)內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性

商業(yè)銀行要結(jié)合大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的要求進一步優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)職責，提高內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性：一是建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)管理制度。明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)直接對本單位黨委、董事會負責并報告工作。例如，為了突出內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，商業(yè)銀行建立“集團-分行”兩級內(nèi)部審計體系。各單位要按照保證審計獨立性的原則設(shè)立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備設(shè)立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)條件的，應(yīng)當設(shè)立專職審計人員負責內(nèi)部審計工作。二是明確內(nèi)部審計人員的獨立性。商業(yè)銀行要明確內(nèi)部審計人員的具體工作內(nèi)容，明確內(nèi)部審計崗位的職責，確保內(nèi)部審計工作不受其他部門、人員主觀意識影響。

5 結(jié)語

總之，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，商業(yè)銀行面臨新的挑戰(zhàn)與機遇，價值增值功能發(fā)揮成為內(nèi)部審計改進的主要方向和現(xiàn)實選擇。因此，商業(yè)銀行要通過實施持續(xù)審計、風險預(yù)警、全覆蓋審計以及數(shù)據(jù)可視化等途徑來發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值功能，以此推動商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。