風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在事業(yè)單位中的實(shí)施要點(diǎn)解析

程志鋒

（青海省第三地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院，西寧810029）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在事業(yè)單位中的實(shí)施要點(diǎn)解析

程志鋒

（青海省第三地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院，西寧810029）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)所進(jìn)行的審計(jì)工作，是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型審計(jì)模式，不僅能夠有效加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，還能夠提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施要點(diǎn)

在體制改革不斷深入的背景下，事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，發(fā)揮著越來越重要的作用，也有部分事業(yè)單位逐漸擺脫了單純依靠財(cái)政撥款的模式，對(duì)資金來源渠道進(jìn)行了拓展，按照市場(chǎng)化運(yùn)行的方式進(jìn)行資源配置，一方面使得自身的功能得到了充分發(fā)揮，另一方面也面臨著各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，做好內(nèi)部審計(jì)工作，是非常關(guān)鍵的。而在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要相關(guān)管理人員的充分重視。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想為指導(dǎo)，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，是一種全新的審計(jì)模式。一直以來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多來自于被審計(jì)單位的一些固有風(fēng)險(xiǎn)因素，如管理水平、業(yè)務(wù)性質(zhì)、外部環(huán)境等，因此，僅僅依靠內(nèi)部控制測(cè)試，開展相應(yīng)的抽樣審計(jì)，很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防和處理，而且抽樣量的大小也難以得到監(jiān)管部門和公眾的認(rèn)同。對(duì)此，國際審計(jì)組織對(duì)于新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了開發(fā)，以這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)如下。

（一）多元化的審計(jì)思路

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，需要首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略以及外部發(fā)展環(huán)境進(jìn)行分析和研究，針對(duì)報(bào)表形成相應(yīng)的預(yù)期，對(duì)審計(jì)工作的目標(biāo)和程序進(jìn)行明確，對(duì)比實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期成果，形成明確完善的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)重心的前移，可以有效解決傳統(tǒng)審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位的問題，保證審計(jì)工作的效果。

（三）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估

在內(nèi)部審計(jì)中，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)情況，確保審計(jì)工作的有效開展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

事業(yè)單位從性質(zhì)上看，屬于國家機(jī)構(gòu)的分支，一般是以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面的需求，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，其資金來源多是依靠財(cái)政撥款，不以盈利為目的。而在我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性及合法性的審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，是非常重要的，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）健全內(nèi)部控制制度

通過內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和可靠性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提升單位整體管理水平。

（二）保障國有資產(chǎn)安全

在事業(yè)單位中，由于管理問題，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失等問題。通過內(nèi)部審計(jì)，可以使得財(cái)務(wù)管理人員對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)做到心中有數(shù)，提升資產(chǎn)的使用效率，從而有效防止資產(chǎn)的流失。

（三）提高資金使用效益

內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)政資金使用中存在的問題和不足，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決，通過合理的審計(jì)建議，提高被審計(jì)單位財(cái)政資金的使用效益。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)施要點(diǎn)

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度

當(dāng)前，在一些發(fā)達(dá)國家，已經(jīng)逐步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了實(shí)施和推廣，制定了相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中將風(fēng)險(xiǎn)管理放在了內(nèi)部審計(jì)的核心。對(duì)此，事業(yè)單位管理人員應(yīng)該充分重視起來，借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則以及發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，從自身實(shí)際情況出發(fā)，制定合理有效的事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)指引及操作程序，明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法以及流程等，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，為事業(yè)單位開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作提供必要的指導(dǎo)。不僅如此，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行制定的過程中，需要充分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，體現(xiàn)出全過程風(fēng)險(xiǎn)管理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并針對(duì)具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，制定詳細(xì)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理合作

要想確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效實(shí)施，必須在事業(yè)單位內(nèi)部，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理合作。首先，事業(yè)單位各職能部門應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面把握，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及事業(yè)單位的整體管理水平。其次，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，從事業(yè)單位的發(fā)展出發(fā)，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與其他智能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理合作關(guān)系進(jìn)行梳理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。然后，要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的分析和評(píng)估，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，形成內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門之間相互制衡的關(guān)系。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，而假如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面，也就會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來很大的隱患。對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，以及相應(yīng)的指標(biāo)體系，以確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的有效開展，從宏觀層面上，對(duì)事業(yè)單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，采用專家評(píng)分法、案例分析法、問卷調(diào)查法等方法，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及危害程度進(jìn)行評(píng)估。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的力度，而要想確保內(nèi)部審計(jì)功效的充分發(fā)揮，必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)此，相關(guān)管理人員應(yīng)該充分重視起來，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，逐步理順內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，使得內(nèi)部審計(jì)人員可以以一個(gè)獨(dú)立的身份，更加客觀公正地開展審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定方面的全面性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和控制。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，應(yīng)該嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入關(guān)。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行選拔時(shí)，應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要，設(shè)置相應(yīng)的門檻，對(duì)于沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求的人員，要嚴(yán)禁其從事內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，需要確保審計(jì)隊(duì)伍中具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人才，如工程、法學(xué)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才。其次，要加強(qiáng)對(duì)于現(xiàn)有審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升提供相應(yīng)的平臺(tái)，同時(shí)在單位內(nèi)部設(shè)置相對(duì)公平的競爭機(jī)制，通過相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，鼓勵(lì)其積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作。然后，要重視對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理綜合素質(zhì)的提升，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)對(duì)其知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新，對(duì)其專業(yè)視野進(jìn)行拓展。同時(shí)，應(yīng)該鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，參與相應(yīng)的資格考試，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。

四、結(jié)語

總而言之，在當(dāng)前新的發(fā)展形勢(shì)下，事業(yè)單位面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素，做好內(nèi)部審計(jì)工作，提升事業(yè)單位的整體管理水平，是非常重要的。針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，相關(guān)管理人員應(yīng)該充分重視起來，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，確保事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。

[1]關(guān)海波.行政事業(yè)單位現(xiàn)階段開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的難點(diǎn)及對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì)，2013(4):44-47.

[2]程 潤.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公共事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究[J].皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，25(6):55-57.

[3]閻 璐.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2007(9):101-103.

[4]徐根平.行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)芻議[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012(7):34-36.

[5]毛定榮.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012(12).

［責(zé)任編輯：龐 林］

F239

A

1005-913X（2015）03-0113-02

2015-01-01

程志鋒(1964-)，女，西寧人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。