內(nèi)部控制與公司治理、公司價(jià)值與經(jīng)濟(jì)效率問題研究

趙麗娜

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立用于提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)自身價(jià)值，相互制約、相互聯(lián)系的一系列方法、措施。內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、增強(qiáng)核心競爭力而不斷豐富與優(yōu)化的。企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，有助于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有助于企業(yè)拓展業(yè)務(wù)發(fā)展，提高經(jīng)營效率與效益。現(xiàn)代企業(yè)越來越重視內(nèi)部管理與稽核，從自身出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題解決問題，才能在日益激烈的外部環(huán)境中緊跟時(shí)代步伐提升企業(yè)競爭力、品牌影響力、行業(yè)威信力，成為一個(gè)有社會(huì)價(jià)值感的優(yōu)秀企業(yè)。

根據(jù)目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；管理控制是指與保證企業(yè)重大政策、方針貫徹執(zhí)行的合規(guī)性、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的效率性及實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的控制。

會(huì)計(jì)控制是指與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、資金管理的安全性和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并非互不相容，有些控制既能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制，又能達(dá)到管理控制的目的。

內(nèi)部控制的目的在于完善企業(yè)治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大價(jià)值，那么作為內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容呢？

首先，能夠勝任此項(xiàng)工作的人員是非常重要的，要具備專業(yè)的知識(shí)、理解風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及獨(dú)立分析處理事情的能力。其次，明確的職責(zé)分工和嚴(yán)格的審批審查制度也是至關(guān)重要的，嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度決定著被審單位提供的會(huì)計(jì)信息及其他經(jīng)營資料的可靠性。明確的職責(zé)分工包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工的科學(xué)性、部門崗位的責(zé)任制和人員素質(zhì)的控制。企業(yè)設(shè)置部門時(shí)既要考慮業(yè)務(wù)崗位的需要，又要兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置精煉又合理，相互制約又協(xié)作共進(jìn)。本文將從多維度分析內(nèi)部控制在公司治理、公司價(jià)值與經(jīng)濟(jì)效率方面所起到的作用。

淺析內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系

公司治理是一套政策、制度、程序及法律機(jī)構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、控制和管理公司。一般意義上，公司治理是指所有者對(duì)經(jīng)營者的一種制衡、約束、監(jiān)督機(jī)制，即通過一種制度，合理地配置和界定公司所有者與經(jīng)營者之間的責(zé)任與權(quán)利的關(guān)系。

公司治理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而在董事人員、股東、監(jiān)事人員、高級(jí)管理人員之間進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，使其進(jìn)行適當(dāng)?shù)臎Q策、管理與監(jiān)督。

其中，權(quán)責(zé)分配是人力資源的優(yōu)化配置，使不相容的業(yè)務(wù)由不同的人完成；決策與監(jiān)督貫穿領(lǐng)導(dǎo)管理活動(dòng)的全過程，有助于決策者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，起到防患于未然的作用。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營效率，防止舞弊、濫用職權(quán)等不合規(guī)操作，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

它的根本作用在于發(fā)現(xiàn)與糾正內(nèi)部員工的管理活動(dòng)，促使其符合正常的事態(tài)發(fā)展的要求。正如孔茨曾經(jīng)指出：“管理工作的控制職能是從事對(duì)業(yè)績的衡量與校正，以便確保企業(yè)目標(biāo)和為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)所制定的計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)……無論在什么地方，也不論控制的是什么，控制的基本過程都包括三個(gè)步驟：第一，確定標(biāo)準(zhǔn)；第二，對(duì)照這些標(biāo)準(zhǔn)衡量業(yè)績；第三，糾正偏離標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃的情況?！眱?nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題處理問題解決問題的過程，采取相應(yīng)的措施以保證企業(yè)經(jīng)營的效率與效益，防止損失。由此來看，內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容，相互作用又相互制衡。

第一，從內(nèi)部控制的目的來看，是合理保證公司基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這也正是公司治理的目的。

第二，在內(nèi)部控制環(huán)境中其中一個(gè)重要的組成部分就是權(quán)責(zé)分配政策。只有權(quán)責(zé)明確，才能為建立內(nèi)部控制提供更好的組織保證。

第三，內(nèi)部監(jiān)督本身就是公司治理的行為要素，也是內(nèi)部控制的重要保證。

第四，內(nèi)部控制的其他相關(guān)要素也與公司治理密切相關(guān)。從功能上來說，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測、控制措施、信息溝通屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)不同環(huán)節(jié)，而企業(yè)家的基本職能就是識(shí)別、管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是內(nèi)部控制的主體，無論在公司治理還是內(nèi)部控制之中，董事人員和高級(jí)管理人員都發(fā)揮著舉足輕重、不可或缺的作用。

董事會(huì)在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)之中處于上層建筑的主要地位，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中起到一個(gè)核心領(lǐng)導(dǎo)的重要作用。董事會(huì)及董事長應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施情況的監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與實(shí)施負(fù)責(zé)。

高級(jí)管理人員負(fù)起公司例行公務(wù)的種種責(zé)任，也擁有來自董事會(huì)所授予之特定的執(zhí)行權(quán)力?？倳?huì)計(jì)師主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、資產(chǎn)管理的安全完整性及內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)域的建立完善與有效執(zhí)行。上述人員的職責(zé)與義務(wù)都有對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)予以支撐，是要對(duì)所服務(wù)的企業(yè)負(fù)法律責(zé)任的。

健全、完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)從完善公司內(nèi)部控制的環(huán)境入手，從公司高層予以重視內(nèi)控的必要性，建立健全內(nèi)部控制制度防止舞弊行為，比如授權(quán)管理、預(yù)算管理、權(quán)責(zé)配置、內(nèi)部審批流程等等，以促進(jìn)公司治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

淺析內(nèi)部控制與現(xiàn)代公司價(jià)值之間的關(guān)系

一是內(nèi)部控制的發(fā)展影響著企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展。內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)不同的階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整理框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架。

內(nèi)部牽制階段的特點(diǎn)在于不可以一人獨(dú)掌大權(quán)，即任何一項(xiàng)或者部分業(yè)務(wù)，以及某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資不可以由某個(gè)個(gè)人或者部門單獨(dú)管理，應(yīng)當(dāng)由多人多角色聯(lián)合管理，進(jìn)行交叉控制、監(jiān)督。內(nèi)部控制進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了公司在某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面或者經(jīng)濟(jì)程序方面的控制，其控制范圍遠(yuǎn)比內(nèi)部牽制廣得多。

在這一階段，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善下孕育而生了企業(yè)價(jià)值一詞。伴隨著內(nèi)部控制范圍的擴(kuò)大，控制方法的逐漸完善與科學(xué)，不斷推動(dòng)了企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展與進(jìn)步，人們逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)價(jià)值的意義所在。

二是內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而一個(gè)真正以價(jià)值創(chuàng)造為中心的企業(yè)除了關(guān)注利潤對(duì)企業(yè)的影響，也會(huì)重視企業(yè)目前的發(fā)展態(tài)勢對(duì)未來會(huì)產(chǎn)生什么效益和影響。

相比最初的利潤最大化，企業(yè)價(jià)值最大化更能全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況與狀態(tài)。內(nèi)部控制制度是在企業(yè)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上建立的，不再局限于傳統(tǒng)意義上的糾錯(cuò)補(bǔ)差，而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)提供助力支持。

三是企業(yè)價(jià)值活動(dòng)一般在內(nèi)部控制的控制范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制的載體是人財(cái)物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的一系列行為體系和組合方式。增長企業(yè)價(jià)值的方法和技術(shù)固然重要，然而這個(gè)過程最終依靠的還是人去實(shí)現(xiàn)。價(jià)值管理把企業(yè)作為一個(gè)單元整體來進(jìn)行考察與管理，在分解企業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，通過分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相互之間的聯(lián)系來確定企業(yè)的競爭點(diǎn)與優(yōu)勢所在。內(nèi)部控制的執(zhí)行過程恰恰就是協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，使企業(yè)價(jià)值最大化得以逐漸實(shí)現(xiàn)的一個(gè)過程。

內(nèi)部控制可以穿透在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只有有效全面的內(nèi)部控制制度才能保證企業(yè)管理理念、企業(yè)文化等的正確履行。

淺析內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)效率之間的關(guān)系

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，提高經(jīng)濟(jì)效益以及來自市場大環(huán)境的競爭無疑成了大多數(shù)企業(yè)面臨的雙重壓力。企業(yè)應(yīng)講求整體管理效應(yīng)，建立一套完整的管理體系，為貫徹經(jīng)營方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)建立內(nèi)部自我協(xié)調(diào)控制系統(tǒng)，保證資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營信息的有效對(duì)稱執(zhí)行，各個(gè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門之間有效協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的重中之重。會(huì)計(jì)控制是指那些對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、可靠性有直接影響的控制制度，是由一套具體的有針對(duì)性的工作措施組成的，其目的在于保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性完整性可靠性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受損失，經(jīng)營數(shù)據(jù)真實(shí)反映。

具體的控制制度包括：一是銀行存取款制度，嚴(yán)格職能分工，建立崗位責(zé)任制，建立經(jīng)辦審批雙重復(fù)核制度，重視銀行對(duì)賬工作，遵守銀行結(jié)算辦法的相關(guān)規(guī)定，保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。

二是現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)控制制度，與銀行存取款制度有很多相同之處，貫徹崗位責(zé)任制，嚴(yán)格職能分工，嚴(yán)謹(jǐn)挪用、貪污現(xiàn)金。

三是備用金制度，企業(yè)對(duì)備用金實(shí)行定額定期管理，嚴(yán)格審批制度，堅(jiān)持突擊檢查與定期對(duì)賬制度。

四是銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)必須遵循一定的控制程序進(jìn)行，是有計(jì)劃且合乎業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢的。銷售業(yè)務(wù)必須做好事前控制，所謂“事前控制”是指全面了解客戶的企業(yè)背景、資金實(shí)力、行業(yè)口碑等等一系列可行性研究。在簽訂合同執(zhí)行合同的過程中，對(duì)每一步都不可掉以輕心，確保貨物質(zhì)量的同時(shí)，運(yùn)輸、交貨、收款等需嚴(yán)格按照合同執(zhí)行。

為達(dá)到企業(yè)預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營效率，預(yù)算管理是一項(xiàng)非常重要的工作，它不只是財(cái)務(wù)部門的工作而已，每個(gè)部門都應(yīng)按照預(yù)算目標(biāo)分解目標(biāo)，配合編制完成。預(yù)算是目標(biāo)行為的量化，這種量化有助于管理層協(xié)調(diào)、貫徹落實(shí)企業(yè)目標(biāo)，是一種重要的管理工具。

在對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面而充分的籌劃及預(yù)測，通過對(duì)執(zhí)行過程的有效監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行分析對(duì)比，及時(shí)指導(dǎo)、調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問題，以幫助管理層更加高效地管理企業(yè)和最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

在這樣一個(gè)計(jì)劃制定的過程中，有助于管理層考慮到各種可能的經(jīng)營情形，同時(shí)完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從源頭把關(guān)，逐步完善，提高經(jīng)營效率。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是內(nèi)部人員全員參與的一項(xiàng)任務(wù)，是持久的、變化的、具有挑戰(zhàn)性的一項(xiàng)大工程。內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要內(nèi)部環(huán)境的支撐，管理高層的支持、員工間的配合、制度的不斷完善缺一不可。內(nèi)部控制需堅(jiān)守原則，將企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮到最佳狀態(tài)。

第一，全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行等各個(gè)方面，覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事務(wù)。

第二，重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該有側(cè)重點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)重要事務(wù)及高危領(lǐng)域。全面控制是基礎(chǔ)，與重要性原則相輔相成。

第三，適應(yīng)性原則。所謂“適應(yīng)性”是指企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度應(yīng)與企業(yè)整體氛圍、經(jīng)營規(guī)模、營業(yè)范圍、市場競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨著市場的變化不斷調(diào)整，使之始終與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，才能達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果。

第四，制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該在公司治理結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、業(yè)務(wù)流程及權(quán)責(zé)分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的狀態(tài)，同時(shí)應(yīng)該兼顧經(jīng)營效率，從而達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)。

第五，成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)該權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效地控制，重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，同時(shí)設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)和人員分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)程序。

其種類大致分為兩種：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，直接影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的事務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及對(duì)外報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。如會(huì)計(jì)憑證控制、資產(chǎn)安全控制、預(yù)算控制，每一項(xiàng)都可以拓展設(shè)置出相關(guān)的控制措施，從而保證會(huì)計(jì)控制的有效性。

二是內(nèi)部管理控制，涉及生產(chǎn)、銷售、采購、綜合職能、技術(shù)等各個(gè)部門、各個(gè)層級(jí)的管理，其目的是為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，貫徹、落實(shí)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及各項(xiàng)方針政策，在企業(yè)內(nèi)部形成監(jiān)督、制約，各個(gè)環(huán)節(jié)相互獨(dú)立又相互作用、聯(lián)系。

伴隨著社會(huì)發(fā)展與時(shí)代進(jìn)步，更多的企業(yè)將內(nèi)部控制納為企業(yè)管理中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，必須不斷開拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，建立健全一套現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，明確職責(zé)，共同進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在加劇，通過內(nèi)部控制的一套制度與措施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的重整與提升，可以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)決策目標(biāo)的順利執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，綜合治理效果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。

（作者單位：江蘇蘇美達(dá)集團(tuán)有限公司）