高等學(xué)校財務(wù)分析體系設(shè)計與應(yīng)用研究

曹 偉

一、引言

在開展高等學(xué)校財務(wù)管理工作的過程中，通過財務(wù)分析能夠提升財務(wù)管理水平以及促進高等學(xué)校健康長遠發(fā)展。所以，高等學(xué)校應(yīng)該摒棄長期以來所使用的主觀評價模式，根據(jù)自身實際情況建立健全財務(wù)分析體系，確保該體系能夠真正展現(xiàn)學(xué)校財務(wù)管理具體狀況。另外，高等學(xué)校還需要正確有效利用分析方法，客觀分析各項財務(wù)指標(biāo)，從而優(yōu)化財務(wù)管理。

二、高等學(xué)校財務(wù)分析體系設(shè)計

1.基本財務(wù)狀況指標(biāo)設(shè)計

高等學(xué)校具有非營利性的特征，即使無需編制損益表，但仍需正確合理編制資產(chǎn)負債表以及收支表，同時客觀準確分析相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，那么可對三項指標(biāo)加以分析，分別為學(xué)校經(jīng)費總收入、收入結(jié)構(gòu)比率、支出結(jié)構(gòu)比率。

高校經(jīng)費收入總和為：政府撥款+學(xué)費收入+科研服務(wù)收入+附屬單位繳款+其他收入，其中其他收入包括捐贈收入和投資收入等；

高校收入結(jié)構(gòu)比率為：各項收入/總收入；

高校支出結(jié)構(gòu)比率為：各項支出/總支出。

在以上指標(biāo)的分析過程中使用了對比分析法，以本期實際和歷史的比較為重。

2.預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)設(shè)計

通過預(yù)算能夠全方位體現(xiàn)高校事業(yè)計劃以及任務(wù)，并且在高校財務(wù)工作開展中作為一項重要的基本依據(jù)。這一部分的分析主要涉及實際收入、實際支出和預(yù)算差異以及收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率。

針對預(yù)算支出，借助這些指標(biāo)分析其實際完成情況和預(yù)算有所差異的原因。

收入預(yù)算完成率為：高校實際收入總額/預(yù)算收入總額；

支出預(yù)算完成率為：高校實際支出總額/預(yù)算支出總額；

預(yù)算完成率為：高校預(yù)算支出/（高校上年結(jié)余預(yù)算收入+高校本年預(yù)算收入）；

人員經(jīng)費、公用經(jīng)費以及專項經(jīng)費在高校預(yù)算總支出中所占比例。

3.財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計

近些年高等教育逐漸改革深化，在此過程中高等學(xué)校的自主權(quán)不斷增大，但同時也讓高等學(xué)校面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。為盡量避免風(fēng)險發(fā)生，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)計相關(guān)財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，客觀準確分析并說明高等學(xué)校當(dāng)下需要應(yīng)對的風(fēng)險情況。這方面一般有以下指標(biāo)：

（1）反映償債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負債率

高校資產(chǎn)負債率為：負債總額/資產(chǎn)總額。當(dāng)高校使用債權(quán)人資金進行業(yè)務(wù)活動時，該指標(biāo)是其該方面能力的一項衡量標(biāo)準，同時可以體現(xiàn)債權(quán)人資金安全程度，并且能夠評價高校資產(chǎn)負債情況。

（2）反映年末貨幣資金構(gòu)成的指標(biāo)

非自有資金余額在年末貨幣資金中的占比為：（年末借入款+年末應(yīng)繳財政專戶+年末應(yīng)交稅金+年末應(yīng)付票據(jù)+年末應(yīng)付及暫存款）/（年末銀行存款+年末現(xiàn)金）。

這項指標(biāo)應(yīng)當(dāng)不斷降低，當(dāng)達到較低程度時表示已經(jīng)擁有的貨幣資金可由高校自行支配，而非債務(wù)形成。

自有資金余額在年末貨幣資金中的占比為：（年末事業(yè)基金-投資基金+年末專用基金-留本基金）/（年末銀行存款+年末現(xiàn)金）。

這項指標(biāo)應(yīng)當(dāng)不斷提高，當(dāng)達到較高程度時表示高校已經(jīng)擁有的貨幣資金由歷年滾存結(jié)余形成。

4.資金運用情況指標(biāo)設(shè)計

這一部分的指標(biāo)體現(xiàn)出高校資源具體配置情況，能夠反映出高校資源安排是否合理以及是否達到較高利用率。這方面的指標(biāo)能夠幫助高校加深對資金使用效果的研究探討。一般包括生均事業(yè)支出及增長率、科研經(jīng)費增長率、經(jīng)費總支出增長率、公用支出占事業(yè)支出比率等。

（1）生均事業(yè)支出增減率

生均事業(yè)支出為：年教育事業(yè)支出/年學(xué)生平均人數(shù)；

生均事業(yè)支出增長減率為：（本年生均事業(yè)支出一上年生均事業(yè)支出）／上年生均事業(yè)支出。

（2）科研經(jīng)費增長率

科研經(jīng)費增長率為：（本年科研經(jīng)費-上年科研經(jīng)費）/上年科研經(jīng)費，該項經(jīng)費主要包括科研經(jīng)費撥款、科研事業(yè)收入、科研獎勵經(jīng)費等。對于高?？蒲袑嵙σ约稗k學(xué)水平，需要將該項指標(biāo)作為一項重要衡量標(biāo)準。

（3）經(jīng)費自給率

經(jīng)費自給率是所有自籌收入總額（不包括財政補助收入和上級補助收入）與全部業(yè)務(wù)支出總額的比率。對于高校組織收入能力以及滿足經(jīng)常性支出的具體程度，可將這項指標(biāo)作為一項重要衡量標(biāo)準。

經(jīng)費自給率為：（事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位繳款+其他收入）／（教育事業(yè)支出+經(jīng)營支出）。

在上述公式中，支出即為經(jīng)常性支出，需要扣除一次性、臨時性大額支出。

5.財務(wù)績效分析指標(biāo)設(shè)計

近年來高等學(xué)校不斷深化改革，在此背景下國家在教育方面投入更多資金，高等學(xué)校利用不同途徑籌措資金，并且其財務(wù)分析體系發(fā)生轉(zhuǎn)變，已經(jīng)成為將績效分析作為核心的財務(wù)分析體系。對于高等學(xué)校財務(wù)分析體系而言，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)高等學(xué)校對特殊人才的教育培養(yǎng)以及對科學(xué)的探討研究。對于以上中心任務(wù)，高等學(xué)校需要提供相應(yīng)運行費用。怎樣使用一定資金實現(xiàn)效益最大化，可體現(xiàn)為財務(wù)績效，其指標(biāo)設(shè)計一般涉及高校教學(xué)績效、科研績效、自籌能力、資產(chǎn)績效。

（1）教學(xué)績效指標(biāo)

生師比為：年平均學(xué)生人數(shù)/年平均教師人數(shù)。

該項指標(biāo)反映出高等學(xué)校人力資源利用率，并且間接體現(xiàn)出高等學(xué)校財務(wù)運行效率。這項指標(biāo)越高表示高等學(xué)校所達到的管理水平越高。

生均事業(yè)支出為：高等學(xué)校全年教育事業(yè)支出/年平均學(xué)生人數(shù)。

通常而言，學(xué)校實力隨著其層次的提高而增強，同時其培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)費也隨之增多。不過在條件相同的情況下，不考慮學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量方面的差異，該項指標(biāo)越小，所體現(xiàn)的高校辦學(xué)成本越少，那么辦學(xué)效益越理想。

生均設(shè)備費為：高校全年設(shè)備購置支出/年平均學(xué)生人數(shù)。

要在一定程度上提高辦學(xué)質(zhì)量，高等學(xué)校一定要將更多資金投入到教學(xué)設(shè)備上，所以這項指標(biāo)越大效果越理想。

人員經(jīng)費在總支出中所占比重為：高校人員經(jīng)費支出/高校支出總額。

高等院校人員經(jīng)費在經(jīng)費總支出中所占比重越大，高校公用經(jīng)費所占比重便越小，那么實際應(yīng)用到事業(yè)發(fā)展中的經(jīng)費也就越少。

（2）科研績效

科技支出對收入貢獻率為：高?？蒲惺杖?高?？蒲兄С?。

該項指標(biāo)反映出高等學(xué)校科學(xué)研究支出對自身科學(xué)研究收入的具體貢獻情況，體現(xiàn)出高等學(xué)校具備的科研創(chuàng)收能力，這項指標(biāo)越高所取得的效果越理想。

科研活動收入年增長率為：（高校本年科研活動收入總額-高校上年科研活動收入總額）/高校上年科研活動收入總額。

科技成果獲獎率為：高?？萍汲晒@獎數(shù)/高?？蒲兄С?。

這項指標(biāo)體現(xiàn)出高等學(xué)校對科學(xué)研究的投入產(chǎn)出效益，可以反映出高等學(xué)?？茖W(xué)研究支出利用率，這項指標(biāo)越大所取得的效果越理想。

（3）自籌績效

資金籌集相關(guān)指標(biāo)體現(xiàn)出高等學(xué)校從多種渠道籌措經(jīng)費的能力，比如政府撥款、自籌經(jīng)費等，不僅可以了解到高等學(xué)校在提高自身知名度以及優(yōu)化辦學(xué)質(zhì)量等方面得到政府資金、社會資金等的具體情況，而且也可以了解到高等學(xué)校利用一系列手段籌措經(jīng)費的能力，比如技術(shù)開發(fā)、興辦校辦產(chǎn)業(yè)等。

經(jīng)費自籌率為：高校自籌經(jīng)費收入/高校收入總額。

這項指標(biāo)體現(xiàn)出高校依賴于國家的具體程度及其資金自籌能力、實際努力程度。此項指標(biāo)越大表示高等學(xué)校具有較強自我積累與發(fā)展能力。

自籌經(jīng)費年增長率為：（本年學(xué)校自籌經(jīng)費收入一上年學(xué)校自籌經(jīng)費收入）／上年學(xué)校自籌經(jīng)費收入。

該項指標(biāo)由動態(tài)角度切入體現(xiàn)出高等學(xué)校自行籌措資金的實際努力程度與具體狀況。

（4）資產(chǎn)績效

固定資產(chǎn)年增長率為：（本年固定資產(chǎn)總額一上年固定資產(chǎn)總額）／上年固定資產(chǎn)總額。

這項指標(biāo)體現(xiàn)出高等學(xué)校實際的資產(chǎn)增速。在具體分析高校固定資產(chǎn)增加和減少情況的過程中，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)類別劃分情況表為依據(jù)，明確高校固定資產(chǎn)減少的類別與增加的類別。針對高等學(xué)校儀器設(shè)備而言，為考核其實際使用情況，應(yīng)該利用下列指標(biāo)進行分析：

儀器設(shè)備利用率指標(biāo)為每年實際使用機時／每年定額機時，該項指標(biāo)體現(xiàn)出所有儀器設(shè)備中被使用的部分以及是否存在閑置的情況。

三、高等學(xué)校財務(wù)分析體系應(yīng)用案例分析

1.某高校介紹

某所高校為國家“一流大學(xué)”建設(shè)高校，其下設(shè)20多個學(xué)院，開設(shè)70多個本科專業(yè)，30多個碩士學(xué)位授權(quán)學(xué)科，并設(shè)有20多個博士學(xué)位授權(quán)學(xué)科。當(dāng)前該高校的教職工共有4000余人，同時在校生大約為3萬多人，本科生大約1.6萬，碩士研究生大約1.4萬，博士生大約為5000人。

通過與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)高校對比分析可以發(fā)現(xiàn)，近年來該高校不斷深入發(fā)展，加強教育教學(xué)改革，改進完善人才培養(yǎng)模式，越來越注重高水平、高素質(zhì)人才培養(yǎng)并使其滿足國家社會發(fā)展需求，從各個方面提升人才培養(yǎng)質(zhì)量和水平，而且承擔(dān)起近二十項國家級教學(xué)質(zhì)量工程項目以及一項國家教育體制改革試點項目。在實際開展教學(xué)的過程中，嚴格落實教授、副教授為本科生授課制度，以此帶給學(xué)生更多高質(zhì)量的資源。與此同時，開設(shè)實驗班，注重精英人才培養(yǎng)，全方位探尋其個性化發(fā)展。此外，還不斷加強人才培養(yǎng)模式優(yōu)化轉(zhuǎn)變，積極聯(lián)系其他高校，達到聯(lián)合培養(yǎng)目標(biāo)，促進名氣訂單人才培養(yǎng)發(fā)展。近來，以研究生為對象逐步投入使用創(chuàng)新能力培養(yǎng)計劃，科學(xué)合理塑造開放式培養(yǎng)模式，尋求組建創(chuàng)新團隊，建立聯(lián)合培養(yǎng)基地，選派多名研究生實際進入出名高校和地位突出的科學(xué)研究機構(gòu)進行訪學(xué)互動，因此該高校取得越來越大的科學(xué)研究成就。

2.基本財務(wù)狀況指標(biāo)分析

該學(xué)校2021年的收入包括四部分，一是財政撥款收入，二是事業(yè)收入，三是經(jīng)營收入，四是其他收入。第一項在總收入中占據(jù)很大比重，由此可見該高校當(dāng)前仍舊依賴于財政撥款，如果出現(xiàn)這項收入減少的情況，必定對高校運行產(chǎn)生影響。由支出表格可知，教育支出所占比重較大，由此可見該高校將大量資金和精力投入到師資和教育設(shè)施方面，極其注重辦學(xué)效益。

3.預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)分析

該高校在收入預(yù)算過程中，當(dāng)處理財政撥款收入時出現(xiàn)預(yù)算過低的情況，較為輕視營業(yè)收入和其他收入?；谑杖腩A(yù)算完成率較高的狀況下，收入預(yù)算達到較高完成水平，通過利用一系列有效措施合理管控其收入，保證支出可以具有強大資金保障。然而針對目標(biāo)高校完成預(yù)算收入分析之后發(fā)現(xiàn)，其收入預(yù)算完成率之所以比較高主要是因為在收入預(yù)算過程中處于保守狀態(tài)，所得到的預(yù)算收入缺乏科學(xué)意義。另外，結(jié)合支出預(yù)算完成率進行分析后發(fā)現(xiàn)，該高校獲取的經(jīng)濟效益相對較低。不過該所高校較高水平地完成了自身發(fā)展計劃以及事業(yè)，因此其預(yù)算支出完成率處于正常范圍中。

4.財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)分析

該高校的資產(chǎn)負債率相對較小。如果從企業(yè)角度看待這項指標(biāo)可以發(fā)現(xiàn)，該高校在日后發(fā)展過程中仍有極大財務(wù)發(fā)展空間。不過高等學(xué)校不屬于非生產(chǎn)單位，之所以建設(shè)高校主要是為了人才培養(yǎng)與科學(xué)研究，其收入往往依賴于財政撥款。所以，該高校資產(chǎn)負債率處于正常范圍內(nèi)，由此可見學(xué)校債務(wù)償還仍處于相對穩(wěn)定、安全的狀態(tài)下。

5.資金運用情況分析

根據(jù)科學(xué)研究經(jīng)費增長率提高來看，該高校在一定程度上加大了對科研的投資，換言之，學(xué)校越來越重視科研成果，并且其辦學(xué)效益有所提高。由該高校經(jīng)費自給率降低可知，其對國家財政撥款非常依賴，若財政撥款降低，勢必嚴重影響該高校。

四、結(jié)語

綜上所述，在高等學(xué)校中構(gòu)建科學(xué)完善的財務(wù)分析體系，能夠提高財務(wù)管理效率和質(zhì)量，改善優(yōu)化財務(wù)績效分析，促進高等學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。為此，廣大高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)優(yōu)化財務(wù)分析體系各項設(shè)計，包括基本財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)風(fēng)險、資金運用情況、財務(wù)績效等，并且高效運用財務(wù)分析體系，提升財務(wù)管理水平。