經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中矩陣分析法運用研究

杜 銳

(中國電建市政建設(shè)集團有限公司，天津 300384)

1 引言

近年來我國經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域進步迅速，這與經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)“人格化”存在一定關(guān)聯(lián)，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析的重要性也隨之提升。為保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作更好地為管理決策提供支持，矩陣分析法的引入極為關(guān)鍵，由此開展的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析能夠有效強化對該結(jié)果的利用，具備較強現(xiàn)實意義。

2 理論分析

矩陣分析法屬于近年來廣泛應(yīng)用的新型質(zhì)量管理工具，通過數(shù)據(jù)定量化表示各元素在矩陣圖上的關(guān)系，即可實現(xiàn)對結(jié)果的更準(zhǔn)確分析和整理。在矩陣分析法的應(yīng)用中，該方法需要通過數(shù)據(jù)進行問題分析，最終通過圖形表現(xiàn)結(jié)果。矩陣分析法近年來的發(fā)展較為迅速，主成分分析法和層次分析法屬于應(yīng)用最為廣泛的兩種矩陣分析法。主成分分析法能夠?qū)υ兞颗c因子變量關(guān)聯(lián)進行分析，分析過程需要利用因子矩陣轉(zhuǎn)動，以此結(jié)合方差貢獻率，最終能夠獲得總體評判值。主成分分析法在應(yīng)用中需要對方差及協(xié)方差進行結(jié)構(gòu)精簡，以此實現(xiàn)維度減少，代表原始變量的對應(yīng)坐標(biāo)能夠基于規(guī)定限制條件轉(zhuǎn)動，擁有優(yōu)秀方差性質(zhì)的新變量可隨之求得，進而實現(xiàn)對原有變量的替換。但值得注意的是，主成分分析法也存在一定不足，如該矩陣分析法僅能夠求得定量的因子或主成分權(quán)重，獨立指標(biāo)具備的不同客觀權(quán)重?zé)o法求得，同時該方法無法用于關(guān)聯(lián)性較低的組成因子指標(biāo)分析中。層次分析法同樣屬于代表性的矩陣分析法，該矩陣分析法需要在應(yīng)用中逐級劃分綜合得分，進而對比不同指標(biāo)，實現(xiàn)對權(quán)重的確定。由于需要引入一定主觀判斷，層次分析法可通過一致性檢驗保證主觀判斷科學(xué)性，同時應(yīng)用過程不需要開展繁雜或大量運算，因此層次分析法的實際操作更為便捷，權(quán)重能夠更為靈活確定，在適用性方面優(yōu)勢顯著，可引入經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析。結(jié)合上述分析可以確定，矩陣分析法在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中具備較高應(yīng)用價值[1]。

3 矩陣分析法的基本應(yīng)用

以國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計為例，矩陣分析法可用于確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)權(quán)重的確定，基于矩陣列的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)權(quán)重大小界定屬于其中關(guān)鍵，具體需要通過專家意見確定不同因子在矩陣中的關(guān)聯(lián)性，為保證矩陣滿足要求，圍繞其開展的一致性監(jiān)測也不容忽視。以上文提及的主成分分析法為例，這種矩陣分析法的應(yīng)用需要聚焦層級結(jié)構(gòu)模型建立、判斷矩陣構(gòu)造、一致性檢驗等環(huán)節(jié)，影響因素分析、權(quán)向量計算屬于其中關(guān)鍵?；趪衅髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，可細(xì)化評價指標(biāo)為子準(zhǔn)則層、準(zhǔn)則層、目標(biāo)層，在具體的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)確立過程中，需要充分考慮財務(wù)、運營狀況、資產(chǎn)增值、經(jīng)濟方針執(zhí)行情況、經(jīng)濟責(zé)任踐行情況、社會職責(zé)、償債水平、環(huán)保、可持續(xù)維度，因此可按照樣本層、中間層、目標(biāo)層細(xì)分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)層級結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計中的目標(biāo)層為評價指標(biāo)，準(zhǔn)則層包括社會責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展能力、國有資產(chǎn)增值保值水平、個人廉潔自律水平、內(nèi)控制度執(zhí)行及重大經(jīng)濟決策、財經(jīng)法規(guī)落實情況、經(jīng)營管理與績效責(zé)任共八項指標(biāo)，樣本層涉及34項指標(biāo)，包括審計查出率、國有資產(chǎn)流失率、投資收益率、不良資產(chǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、環(huán)保投入力度、綠色工藝改造率、個人開支報銷率、年均職務(wù)消費比率等指標(biāo)[2]。

在判斷矩陣的構(gòu)造過程中，需要以層次結(jié)構(gòu)分析模型作為矩陣構(gòu)造基礎(chǔ)，相同原則與相同層級的不同指標(biāo)需要重點考慮，上一層次指標(biāo)受到的各指標(biāo)影響程度需要通過對比分析確定[3]。在對比相同準(zhǔn)則指標(biāo)的過程中，如上級指標(biāo)受到的影響較大，設(shè)置的分值需要對應(yīng)較大；如上級指標(biāo)受到的影響較小，設(shè)置的分值同樣需要對應(yīng)較小，結(jié)合兩兩比較可得判斷矩陣，由此開展的判斷需要引入“1-9”標(biāo)度確定指標(biāo)分值，即劃分為i元素相較于j元素極不重要、很不重要、不重要、較不重要、重要、比較重要、明顯重要、強烈重要、極端重要，對應(yīng)的評價值分別為1/9、1/7、1/5、1/3、1、3、5、7、9。通過對指標(biāo)的對比，可得到對應(yīng)層級的矩陣，進一步求解各列總和及各列向量，即可最終獲得指標(biāo)權(quán)重。在一致性檢驗過程中，多方面因素帶來的影響需要充分考慮，面對較為復(fù)雜事物涉及的各類要素時，每兩個向量通過兩兩對比方式無法得到完全一致的評判結(jié)果，估計誤差很容易在特殊情況下出現(xiàn)，無法做到嚴(yán)格一致的判斷矩陣必須開展合理性檢驗，對指標(biāo)權(quán)重開展的一致性檢驗屬于其中關(guān)鍵。一致性檢驗還需要引入修正值，如通過計算確定存在小于0.1的修正值，可視為同矩陣一致，如存在大于等于0.1的修正值，可以視作存在一致性不好的矩陣，需要針對性調(diào)整元素相對重要性，最終得到小于0.1的修正值，這說明越小的修正值對應(yīng)存在越好的判斷矩陣一致性，如存在等于零的修正值，代表存在完全一致的判斷矩陣。此外，檢驗過程還應(yīng)假設(shè)存在等于某數(shù)值的n，以此得到隨機一致性指標(biāo)，用于矩陣補全，不同矩陣對應(yīng)的隨機一致性指標(biāo)結(jié)果能夠順利獲得。通過上述方法求得各矩陣的不同指標(biāo)權(quán)重，并乘以對應(yīng)的上層指標(biāo)權(quán)重，即可最終獲得總指標(biāo)中各指標(biāo)權(quán)重[4]。

基于矩陣分析法，可最終獲得綜合評價結(jié)果，該結(jié)果可細(xì)分為圖表形式得分和綜合評價得分，兩者存在不同的反映形式，在具體分?jǐn)?shù)上不存在差異。在計算綜合評價得分的過程中，需要聚焦總目標(biāo)層中各指標(biāo)的權(quán)重，通過將權(quán)重系數(shù)與指標(biāo)得分相乘，確定對應(yīng)加權(quán)值。求指標(biāo)全部加權(quán)值之和，綜合評價得分可順利獲得。設(shè)S為綜合評價得分，即可通過具體分值對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履職情況進行直觀判斷，具體可劃分為較差、一般、中等、良好、優(yōu)秀等區(qū)間，如S值小于60為較差，大于等于90為優(yōu)秀，綜合評價得分可基于S值順利明確。

4 矩陣分析法在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中的應(yīng)用

為直觀展示經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中矩陣分析法的具體應(yīng)用，本節(jié)將圍繞兩方面進行探討，具體涉及矩陣分析法的應(yīng)用方式、相關(guān)建議，包括引入聯(lián)席會議工作制度、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析規(guī)范化等內(nèi)容。

4.1 應(yīng)用方式

在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中，一般可以按照制度漏洞和認(rèn)為不足歸納審計發(fā)現(xiàn)的各類問題，雖然兩者很多時候無法完全分開，但可以通過分析判斷具體傾向于哪一邊。在相關(guān)實踐中，歸納總結(jié)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的過程能夠發(fā)現(xiàn)一些高頻率問題，通過引入矩陣分析法，即可直觀展示分析結(jié)果，矩陣分析法的應(yīng)用思路如圖1所示。

圖1 矩陣分析法應(yīng)用思路

對于問題的成因，圖1可通過橫軸進行展示，可將問題成因細(xì)分為制度原因或人為原因。對于出現(xiàn)問題的頻率，圖1可通過縱軸進行展示，需結(jié)合實際情況判斷問題出現(xiàn)頻率高低，最終通過匯總獲得。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中涉及的制度指的是應(yīng)當(dāng)制定的規(guī)定及已經(jīng)制定的規(guī)章，制度性漏洞引發(fā)的問題源于制度原因，如不完善的招標(biāo)采購制度、缺乏定額標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)費支出等。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中涉及的人為原因源于個人無意識或有意識行為，如偽造票據(jù)、挪用專項經(jīng)費等。

圖1中的Ⅰ區(qū)問題主要源于制度漏洞，存在較高的出現(xiàn)頻率，應(yīng)通過健全制度方式處理這類問題，提出補充或修訂制度漏洞的建議；圖1中的Ⅱ區(qū)問題主要由人為因素引發(fā)，同樣存在較高出現(xiàn)頻率，問題處理可選擇強化培訓(xùn)方式，如普及法律法規(guī)、開展廉政教育等，相關(guān)管理的同時強化也極為關(guān)鍵，如重點監(jiān)管內(nèi)部控制執(zhí)行過程，制度嚴(yán)肅性可由此維護；圖1中的Ⅲ區(qū)問題主要由人為原因引發(fā)，存在較低出現(xiàn)頻率，應(yīng)結(jié)合漏洞或問題性質(zhì)進行問題處理，如培訓(xùn)重點人員或全面監(jiān)管內(nèi)部控制執(zhí)行過程；圖1中的Ⅳ區(qū)問題主要由制度引發(fā)，存在較低出現(xiàn)頻率，具體處理可以暫緩解決或?qū)χ贫冗M行補充及修改。

在具體實踐中，基于矩陣分析法的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析需要重點關(guān)注圖1中的Ⅰ區(qū)和Ⅱ區(qū)，這類區(qū)域?qū)?yīng)的問題應(yīng)引起重視，如發(fā)現(xiàn)兩類區(qū)域存在大量問題，問題處理需要從管理系統(tǒng)角度出發(fā)，具體涉及設(shè)計、檢查、控制、執(zhí)行、修復(fù)相關(guān)的功能建議及解決方案，由此提出的建議和方案需要具備較高的可行性、系統(tǒng)性及前瞻性，同時需要簡單易懂描述該系統(tǒng)，不得出現(xiàn)紙上談兵、形式化等問題；如問題主要在Ⅰ區(qū)集中，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析報告中需要重點提及健全制度的相關(guān)內(nèi)容，同時建議具體的管理制度建設(shè)范圍，如存在缺乏制度情況，則需要聚焦制度書面化進程的加速，在保證制度執(zhí)行得到公眾監(jiān)督的同時，全面提升制度權(quán)威性。如確定存在執(zhí)行力度較差的制度，可考慮引入崗位經(jīng)濟責(zé)任制，通過書面形式確定各崗位職責(zé)，各級部門及單位需要明確崗位間關(guān)系及不同崗位職責(zé)，以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)管理制度的建立健全。為保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作更好地開展，應(yīng)評價制度執(zhí)行效果及制度本身缺陷。如問題主要在圖1中的Ⅱ區(qū)集中，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析報告中需要建議開展相關(guān)宣傳與培訓(xùn)活動，以此實現(xiàn)各級人員的廉潔自律意識增加，同時提升經(jīng)濟法規(guī)常識的掌握水平，報告可描述不同階段宣傳教育的范圍、目的及方式，以此提供更具針對性的建議。此外，還需要考慮制度為何被忽略，如制度對工作熱情造成嚴(yán)重影響、制度本身不夠完善，通過針對性調(diào)研和溝通，審計人員即可更好地提供相關(guān)建議，為保證矩陣分析法較好用于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析，審計人員本身需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)[5]。

4.2 相關(guān)建議

結(jié)合矩陣分析法在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中的應(yīng)用方式，文章針對性提出了如下兩方面建議：第一，引入聯(lián)席會議工作制度。為更好開展經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析，矩陣分析法應(yīng)用過程需要引入聯(lián)席會議工作制度，通過對相關(guān)組織人事的創(chuàng)建，形成審計、紀(jì)檢監(jiān)察相關(guān)的會議制度，真正重視經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析工作，這一過程需要實現(xiàn)對聯(lián)席會議工作責(zé)任的明確，審計結(jié)果的正常運作也需要得到保障，進而完善會議制度，保證聯(lián)席會議運作機制科學(xué)完善，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析的正常開展可由此獲得保障。具體的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析過程離不開紀(jì)檢監(jiān)察、人事等部門的配合支持，各部門必須做好各盡其職，同時保證分析和運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的一致性，這關(guān)系著經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能否真正得到落實。在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中，人社部門需要由此開展干部管理及選拔任用考核，相關(guān)評價制度需要公平落實，如經(jīng)濟責(zé)任履行較好，需要重點調(diào)動和留任，履行職責(zé)交叉的需要免職、撤職或降職，職責(zé)履行一般的則需要開展談話教育并提供建議，通過在干部檔案中引入經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運行情況，即可更好地開展成績考核。此外，對于經(jīng)濟責(zé)任審計中常見的傾向性和普遍性問題，必須重點開展教育管理工作，基于整體提升領(lǐng)導(dǎo)干部水平的需要，必須設(shè)法增強該群體的責(zé)任感。第二，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析規(guī)范化。為規(guī)范開展經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析，需聚焦制度的建立健全，具體涉及分析制度、報送與移送制度、結(jié)果聽證制度。分析制度的建立健全需要保證經(jīng)濟審計結(jié)果由不同審計機關(guān)負(fù)責(zé)總結(jié)和歸納，同時提交綜合報告至政府，聚焦全局性、普遍性、傾向性問題，輔以相應(yīng)管理機制，提出針對性的問題解決建議及措施。報送與移送制度的建立健全需要關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的傳遞和上報，紀(jì)檢監(jiān)察等部門需要嚴(yán)格管理審核結(jié)果，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)負(fù)責(zé)處理黨紀(jì)處分、政府處分。結(jié)果聽證制度的建立健全需要結(jié)合聽證會，審計結(jié)果通過聽證會的大范圍召開進行公布，相關(guān)組織部與紀(jì)委負(fù)責(zé)收集會議相關(guān)內(nèi)容，相關(guān)安排和處理需要統(tǒng)一完成。

5 結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中矩陣分析法的運用價值較高。在此基礎(chǔ)上，文章涉及的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計、矩陣分析法應(yīng)用思路、引入聯(lián)席會議工作制度、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析規(guī)范化等內(nèi)容，則提供了可行性較高的矩陣分析法應(yīng)用路徑。為更好用于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析，矩陣分析法應(yīng)用還需要關(guān)注統(tǒng)計抽樣方法優(yōu)化、智能化軟件應(yīng)用、相關(guān)人才培養(yǎng)。