鎢資源稅改革對(duì)廈門鎢業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響

□文/翁汭雪 唐 源 鄭佳雨

（四川輕化工大學(xué)管理學(xué)院 四川·宜賓）

［提要］資源稅的征稅對(duì)象是自然資源，為合理利用資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知》（財(cái)稅［2015］52號(hào)）規(guī)定：從2015年5月1日起，我國(guó)鎢資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)知名鎢業(yè)企業(yè)廈門鎢業(yè)的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究，發(fā)現(xiàn)鎢資源稅改革使廈門鎢業(yè)企業(yè)總體稅負(fù)降低，同時(shí)廈門鎢業(yè)的企業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化?；谝陨习l(fā)現(xiàn)，本文提出幾點(diǎn)建議。

近期隨著全球經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需求回升，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有進(jìn)，鎢行業(yè)延續(xù)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，鎢產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)飆升。以贛州鎢精礦為例，其零售價(jià)格從2020年4月的7.7萬(wàn)元/噸一路飆升至2022年4月的11.9萬(wàn)元/噸。中國(guó)對(duì)鎢資源國(guó)際市場(chǎng)有著重要影響，2021年我國(guó)鎢礦年產(chǎn)量占全球年產(chǎn)量的80%以上，是世界上最大的鎢資源供應(yīng)國(guó)。鎢資源在全球的儲(chǔ)量呈遞減趨勢(shì)，而消費(fèi)需求持續(xù)增加，中國(guó)鎢金屬2021年消費(fèi)量約6.5萬(wàn)噸，較2020年同比增長(zhǎng)超過(guò)10%。

2015年4月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅改革，促進(jìn)理定資源稅費(fèi)關(guān)系。決定從2015年5月1日起，將稀土、鎢、鉬資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并按照不增加企業(yè)稅負(fù)的原則合理確定稅率。同時(shí)，進(jìn)一步清理和規(guī)范收費(fèi)，將稀土、鎢、鉬的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收相關(guān)價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的相關(guān)收費(fèi)基金，研究建立礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度。

為確保中國(guó)鎢礦資源的代際安全和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，2016年我國(guó)在《全國(guó)礦產(chǎn)資源規(guī)劃（2016-2020年）》中首次確定將鎢等24種國(guó)家戰(zhàn)略性礦產(chǎn)作為礦產(chǎn)資源宏觀調(diào)控和監(jiān)督管理的重點(diǎn)對(duì)象，將鎢礦開(kāi)采總量列為約束性指標(biāo)。鎢作為稀有戰(zhàn)略金屬，被稱為“工業(yè)牙齒”，是現(xiàn)代工業(yè)的基礎(chǔ)原料，在工業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域中難以替代。本文通過(guò)分析我國(guó)知名鎢業(yè)企業(yè)廈門鎢業(yè)在鎢資源稅費(fèi)改革前后企業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)變化，探究鎢資源稅改革對(duì)廈門鎢業(yè)造成的長(zhǎng)期影響，并為其今后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)與建議。

一、資源稅費(fèi)的理論基礎(chǔ)與研究觀點(diǎn)評(píng)述

關(guān)于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的理論根據(jù)，最早可追溯到古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密的“地租理論”。而資源稅概念最早由可耗竭資源經(jīng)濟(jì)學(xué)家Hotelling（1931）提出。我國(guó)學(xué)者張守一和劉樹(shù)成（1982）提出影子價(jià)格的實(shí)質(zhì)是高效能的稀缺資源在最優(yōu)利用的條件下，其每單位所能獲得的超額剩余價(jià)值。資源稅費(fèi)制度的改革會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況，近年來(lái)為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)，我國(guó)資源稅制度的改革政策陸續(xù)出臺(tái)。我國(guó)對(duì)于資源稅費(fèi)的研究主要分為宏觀和微觀層面。

宏觀層面：李俊英（2014），吳凌暢（2015），馬愛(ài)鋒、王久瑾（2016）等對(duì)煤炭資源稅的進(jìn)一步完善提供了建議。段欲寬等（2019）提出將現(xiàn)行資源稅由名義共享稅改為實(shí)際共享稅的必要性和具體的改革建議。馬蔡琛（2022）認(rèn)為未來(lái)的資源稅改革可以在明確資源稅費(fèi)職能定位的基礎(chǔ)上，合理劃分稅收和收費(fèi)的收入歸屬，并通過(guò)差異化稅率和多元化稅目設(shè)置，進(jìn)一步形成面向高質(zhì)量發(fā)展的資源稅體系。

微觀層面：黃燕芬（2013）從中觀和微觀角度，對(duì)資源稅改革的經(jīng)濟(jì)影響這一問(wèn)題進(jìn)行了研究。辛洪波（2013）從中微觀層面，分析煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)煤炭企業(yè)的影響及煤炭企業(yè)的承受能力，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議。劉宇等（2015）利用CGE模型測(cè)算煤炭資源稅改革對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。李靜等（2021）采用雙重差分法及合成控制法評(píng)估水資源稅改革效果。

我國(guó)目前對(duì)于資源稅費(fèi)改革影響的研究多采用實(shí)證與模擬測(cè)算方法，很少使用企業(yè)實(shí)際資源稅費(fèi)發(fā)生額數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，本文通過(guò)分析廈門鎢業(yè)鎢資源稅費(fèi)改革前后的資源稅費(fèi)水平變化，探究此次資源稅改革給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期影響。

二、鎢資源稅改革前后廈門鎢業(yè)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較

（一）總體稅負(fù)有效稅率情況分析。本文借鑒目前使用廣泛的現(xiàn)金效率計(jì)量方法，定義總體稅負(fù)有效稅率為：總體稅負(fù)有效稅率=（支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-收到的稅費(fèi)返還）/營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)中鎢在線、中鎢制造資訊，本文選取2015年1月1日之后上市的9家非*ST鎢業(yè)相關(guān)上市公司（中鎢高新、廈門鎢業(yè)、洛陽(yáng)鉬業(yè)、格林美、章源鎢業(yè)、廣晟有色、安泰科技、紫金礦業(yè)和溫州宏豐），以其平均總體稅負(fù)水平作為行業(yè)總體稅負(fù)水平。經(jīng)測(cè)算，行業(yè)2015年和2016年總體稅負(fù)水平分別為7.49%和5.02%，廈門鎢業(yè)分別為17.92%和7.27%；行業(yè)總體稅負(fù)水平2016年比2015年降低2.27%，廈門鎢業(yè)降低10.65%。改革之后，廈門鎢業(yè)的總體稅負(fù)水平均逐年下降，但仍高于行業(yè)平均水平。

廈門鎢業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率先升后降，2015年上升至最高點(diǎn)17.92%，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯加重，原因在于2015年鎢市場(chǎng)下沉，鎢業(yè)行業(yè)的下游企業(yè)主要以消耗庫(kù)存和按需購(gòu)買為主。需求的減小造成了鎢價(jià)格的持續(xù)下跌，進(jìn)而導(dǎo)致公司營(yíng)業(yè)收入下降。資源稅從價(jià)計(jì)征改革之后，2016年與2015年相比變化顯著，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率顯著下降，下降10.65%，2017年下降了1.64%。廈門鎢業(yè)從量計(jì)征資源稅下的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率要高于從價(jià)計(jì)征政策下的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，廈門鎢業(yè)的整體稅負(fù)水平較高且相對(duì)平穩(wěn)。從價(jià)計(jì)征改革實(shí)施后，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)為0，整體上降低了廈門鎢業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。而改革前存在的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和價(jià)格調(diào)節(jié)基金會(huì)加大稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)壓力。因此，可以得出結(jié)論：資源稅的從價(jià)計(jì)征改革在鎢資源市場(chǎng)不景氣的情況下有效減輕企業(yè)稅負(fù)，鎢資源稅改革使廈門鎢業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)表現(xiàn)出減輕趨勢(shì)，且幅度較大。經(jīng)測(cè)算，2015年和2016年均有6家企業(yè)的稅負(fù)壓力在鎢資源稅改革后得以緩解，3家企業(yè)仍然增高。2015年較2012～2014年行業(yè)平均總體稅負(fù)水平下降8.97%，2016年較2012～2015年平均總體稅負(fù)水平下降71.62%。樣本企業(yè)2017～2021年的平均總體稅負(fù)有效稅率較2016年只有一家企業(yè)有所增加，且幅度較小。綜上所述，鎢資源稅改革使多數(shù)企業(yè)總體稅負(fù)水平下降，但企業(yè)間總體稅負(fù)水平差異顯著，仍有部分企業(yè)總體稅負(fù)水平進(jìn)一步增加。

（二）廈門鎢業(yè)資源稅費(fèi)水平分析。在樣本企業(yè)總體稅負(fù)水平普遍下降的前提下，本文重點(diǎn)分析廈門鎢業(yè)資源稅費(fèi)改革前后的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況。為衡量企業(yè)資源稅費(fèi)實(shí)際負(fù)擔(dān)，本文借鑒當(dāng)期有效稅率計(jì)量方法，定義資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率和資源稅有效稅率：

資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率=（資源稅+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）/鎢業(yè)務(wù)收入

資源稅有效稅率=資源稅/鎢業(yè)相關(guān)收入

選取廈門鎢業(yè)2012～2021年繳納的資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的比重，對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。經(jīng)測(cè)算，廈門鎢業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在2012～2014年逐年增長(zhǎng)，因鎢資源稅改革自2015年5月開(kāi)始，2015年的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)較之前年度大幅下降，2016年開(kāi)始礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)降為0。

2012～2019年，廈門鎢業(yè)的資源稅逐年上升。2012～2014年，廈門鎢業(yè)的資源稅稅額小幅上升且相對(duì)穩(wěn)定，占比小且變化不明顯。2015年鎢資源稅改革實(shí)施以來(lái)，資源稅占比急劇增長(zhǎng)，在2019年出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，比2018年增加了1倍多，資源稅在稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中的地位逐漸提升。經(jīng)測(cè)算，2015年廈門鎢業(yè)總體資源稅費(fèi)發(fā)生額較2011～2014年總體平均發(fā)生額增加0.15%，2016年廈門鎢業(yè)總體資源稅費(fèi)發(fā)生額較2011～2014年總體平均發(fā)生額增加2.01%；2015年，樣本企業(yè)總體資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率為0.87%，較2011～2014年總體平均資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率增加0.08%；2016年，樣本企業(yè)總體資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率為0.65%，較2011～2014年總體平均資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率減少0.22%。

為進(jìn)一步分析引起企業(yè)資源稅費(fèi)水平上升的原因，本文對(duì)資源稅費(fèi)進(jìn)行分解，分別研究礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅負(fù)擔(dān)水平變動(dòng)情況。從廈門鎢業(yè)年報(bào)發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)政策實(shí)行較為全面。經(jīng)測(cè)算，2015年5月鎢資源稅費(fèi)改革后，資源稅費(fèi)水平上升，改革后的資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率較改革前明顯上升，2012～2014年的平均資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率為0.3%，2016～2018年資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率平均值為0.66%。2019年，資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率急劇上升至1.83%，原因是2019年國(guó)內(nèi)鎢行業(yè)形勢(shì)總體下行，鎢行業(yè)下游應(yīng)用需求減少，供大于求導(dǎo)致鎢價(jià)波動(dòng)下行。2020年，資源稅費(fèi)有效負(fù)擔(dān)率下降至0.87%，這是由于較低的產(chǎn)量和較高的消費(fèi)。2020年，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)鎢精礦同比減少4.7%，受到疫情初期影響，2020年上半年鎢消費(fèi)量同比下降；而后隨著國(guó)內(nèi)疫情形式好轉(zhuǎn)，鎢消費(fèi)呈觸底回升態(tài)勢(shì)，帶動(dòng)全年國(guó)內(nèi)鎢消費(fèi)量同比小幅上升。本文認(rèn)為，引起廈門鎢業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)增加的主要原因在于鎢資源稅從價(jià)計(jì)征之后，資源稅實(shí)際有效稅率的增加幅度超過(guò)了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)有效費(fèi)率的下降幅度。

三、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論。本文通過(guò)對(duì)2012～2021年間廈門鎢業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行分析，得出如下結(jié)論：鎢資源稅費(fèi)改革后，行業(yè)總體稅負(fù)水平與廈門鎢業(yè)總體稅負(fù)水平逐年下降，鎢資源稅改革有效減輕了企業(yè)稅負(fù)。在鎢資源稅改革實(shí)施之前，企業(yè)需要繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等行政性費(fèi)用，企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，經(jīng)營(yíng)壓力大。資源稅改革將銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)，鎢資源稅與鎢的價(jià)格緊密相連，鎢資源稅稅負(fù)隨著企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)而上升，同時(shí)隨著礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的取消，費(fèi)用大大減少，廈門鎢業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕。在稅費(fèi)結(jié)構(gòu)方面，鎢資源稅改革后，廈門鎢業(yè)資源稅費(fèi)水平明顯高于改革前，資源稅有效稅率有所提高，資源稅在總體稅費(fèi)中的占比明顯提高，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)占稅費(fèi)比重降為零，企業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)更為合理，資源稅的調(diào)節(jié)功能成效提高。

（二）建議。本文基于以上結(jié)論，結(jié)合我國(guó)鎢稅費(fèi)改革趨勢(shì)，為我國(guó)鎢業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出幾點(diǎn)建議，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高資源回采率與利用率、實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)和完善行業(yè)管理政策。

1、提高資源回采率與利用率。我國(guó)2018年發(fā)布的《市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單（2019年版）》規(guī)定，新建、擴(kuò)建鎢金屬儲(chǔ)量小于1萬(wàn)噸、年開(kāi)采規(guī)模小于30萬(wàn)噸礦石量的鎢礦開(kāi)采項(xiàng)目（現(xiàn)有鎢礦山的深部和邊部資源開(kāi)采擴(kuò)建項(xiàng)目除外）列入禁止準(zhǔn)入項(xiàng)目。我國(guó)鎢資源儲(chǔ)量的全球占比超過(guò)50%，開(kāi)采量占全球的80%以上，鎢屬于不可再生的稀有資源，我國(guó)雖然儲(chǔ)量最多，但從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，在現(xiàn)有的資源儲(chǔ)量基礎(chǔ)上，企業(yè)需要豐富提升產(chǎn)出量的渠道，礦山開(kāi)采技術(shù)也有待提高，因此可以同國(guó)外具有先進(jìn)開(kāi)采技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行合作，提升資源的回采率，以增加資源儲(chǔ)備量，同時(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境起到一定的保護(hù)作用。我國(guó)提倡全面提高資源利用效率、推進(jìn)能源資源梯級(jí)利用、廢物循環(huán)利用和污染物集中處置。2021年，我國(guó)廢鎢消費(fèi)量占比不到20%，而發(fā)達(dá)國(guó)家普遍超過(guò)30%。完善相關(guān)鎢資源再生利用政策，加快構(gòu)建內(nèi)需體系，有利于提高廢鎢的利用率和鎢有價(jià)金屬元素的綜合回收率，減緩鎢資源消耗過(guò)快現(xiàn)狀。

2、實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)。我國(guó)鼓勵(lì)大規(guī)格高純鎢靶材、超高純稀有金屬及靶材，用于航空航天、核工業(yè)、醫(yī)療等領(lǐng)域高性能鎢材料及鎢基復(fù)合材料，高性能超細(xì)、超粗、復(fù)合結(jié)構(gòu)硬質(zhì)合金材料及深加工產(chǎn)品等項(xiàng)目投資，有利于鎢行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，向多元化生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，還可以通過(guò)收購(gòu)兼并或聯(lián)合的方式擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，減小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，并提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而有利于組織的可持續(xù)發(fā)展。

3、完善行業(yè)管理政策。我國(guó)的資源稅費(fèi)制度經(jīng)過(guò)多年發(fā)展與自我完善，至今有很大成效，但在某些方面也存在一些缺陷。為進(jìn)一步完善稅收制度，同時(shí)推動(dòng)減稅降費(fèi)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可以借鑒國(guó)外更先進(jìn)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立更為完善的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。在支持資源合理開(kāi)發(fā)的情況下，減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞和對(duì)環(huán)境的污染，尊重自然、保護(hù)自然。