港口企業(yè)應收賬款管理的優(yōu)化措施

焦 妮

（上港集團宜東集裝箱碼頭分公司，上海 200940）

港口企業(yè)應收賬款管理的優(yōu)化措施

焦 妮

（上港集團宜東集裝箱碼頭分公司，上海 200940）

［摘 要］加速回款是企業(yè)一項重要且艱巨的任務，盲目追求更大利潤、忽視隱患是不可取的，重視賬款催收工作并盡可能縮短回款期，使賒銷形成的利潤成為真正的資金流動來源，才能使企業(yè)業(yè)內(nèi)常青，可持續(xù)經(jīng)營下去。本文從蘇伊士運河堵塞事件出發(fā)，引發(fā)了對港口行業(yè)應收賬款管理的思考，隨后搜集了應收賬款管理的相關(guān)資料研究。案例分析中，以安通物流關(guān)聯(lián)方之一也是上海港第一家從事內(nèi)貿(mào)集裝箱作業(yè)的企業(yè)——上港集團宜東集裝箱碼頭分公司作為分析對象，分析了其在安通物流重組事件中應對信用風險采取的措施，總結(jié)了其日常應收賬款管理制度，并針對該公司管理辦法中存在的問題提出優(yōu)化改善措施。

［關(guān)鍵詞］港口企業(yè) 應收賬款管理 信用風險 風險管控

［中圖分類號］F550.66

［文獻標識碼］C

［文章編號］1005-9016（2023）02-18-07

［作者簡介］焦妮，研究生學歷，畢業(yè)于英國諾丁漢大學，2015年3月加入中國共產(chǎn)黨，2018年10月進入上港集團宜東集裝箱碼頭分公司工作，現(xiàn)任資產(chǎn)財務部會計員、機關(guān)團支部書記。

引言

2021年3月29日，經(jīng)過持續(xù)一周的挖掘，在漲潮以及拖船的幫助下，在蘇伊士運河擱淺并堵塞運河的“長賜”號集裝箱船終于重新浮起并在運河上航行。至此，全球海運和貿(mào)易的咽喉之道終于恢復暢通。在“長賜”號脫困時，總共有430多艘船在等待通過這條運河。運河封鎖直接影響了集運船舶返航，供應鏈面臨短期中斷的情形，船運公司可能面臨巨額索賠費用，這將使得船公司資金鏈斷裂的風險大大上升，資金回籠能力下降，因此，短期封鎖很有可能使船公司破產(chǎn)倒閉。對于港口行業(yè)來說，下游船公司可能面臨的困境將給企業(yè)帶來呆賬甚至壞賬的后果，應收賬款信用風險大幅上升。

具體來說，港口行業(yè)提供的產(chǎn)品是“服務”，即實現(xiàn)貨物空間位置的轉(zhuǎn)移。在提供運輸過程中，衍生出報關(guān)、報檢、查驗等多個環(huán)節(jié)，涉及相關(guān)費用的墊付，對于船公司這些客戶說，船舶大型運輸工具特點造成其服務周期長，支付款項時間長，船期受天氣、國際形勢影響很大，因此“賒銷”操作也是不可避免?！百d銷”占用大量流動資金，同時大量資金由于無法及時收回，很容易造成被動沉淀，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低資金使用效率，限制企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。港口企業(yè)的壞賬風險被人為地擴大，無法保證企業(yè)效益最大化，應收賬款過高將導致企業(yè)經(jīng)營成果人為地虛高。“賒銷”的方式只是形成了賬面利潤，并不會形成實際的現(xiàn)金流，將會導致虛盈實虧。

2013年以來，隨著去產(chǎn)能的持續(xù)推進，我國沿海內(nèi)貿(mào)集裝箱運輸市場供需狀況逐步改善，我國沿海內(nèi)貿(mào)集裝箱運輸需求保持較快增長。隨著2013年海南泛洋和大新華物流破產(chǎn)、2014年南京恒瑞破產(chǎn)以及2015年港泰海運和南青班輪破產(chǎn)，我國沿海內(nèi)貿(mào)集裝箱運輸市場逐漸由“七雄爭霸”演變?yōu)榉簛喓竭\、安通控股和中谷物流“三足鼎立”的競爭格局。運輸結(jié)構(gòu)調(diào)整、城鎮(zhèn)化率提升、消費升級是當前我國沿海內(nèi)貿(mào)集裝箱運輸市場發(fā)展面臨的長短期機遇。同時，運力過剩的現(xiàn)狀使得市場運價水平總體較低，相關(guān)航運企業(yè)競爭激烈且利潤率較低，從而對航運企業(yè)的運營管理能力提出更高要求。對于港口行業(yè)來說，如何降本增效、防控財務風險、保證現(xiàn)金流充足是當前面臨的重要挑戰(zhàn)，換言之，做好應收賬款管理，做好風險把控，是企業(yè)在激烈的市場競爭中能否存活并平穩(wěn)發(fā)展的重中之重。

一、應收賬款管理的一般性問題

應收賬款是企業(yè)在進行商品流通、銷售商品和提供勞務等過程中，應該向?qū)Φ葐挝皇杖〉南嚓P(guān)款項。它是企業(yè)在經(jīng)營活動中應運而生的一種債權(quán)。應收賬款具備高風險、占用資金并形成較長賬齡、較高回收成本（時間及人力）等三個特點。應收賬款風險管理屬于風險管控的一部分。一般來說，風險管理包括三道防線：業(yè)務部門（第一道防線）、風險管理部（第二道防線）、內(nèi)審部門（第三道防線），同時融合法務以及監(jiān)察部門，形成一個廣義的大風控概念。

港口企業(yè)應收賬款管理一般存在如下問題：

（一）缺乏事前有效信用評估，沒有針對不同單位實施信用管理，沒有制定完善的合同管理制度，對于企業(yè)應收賬款的付款方式、付款辦法、收款期限、抵押辦法等沒有嚴格的合同規(guī)定，也沒有建立應收賬款的責任制度，明確催收責任人及獎懲措施。

（二）沒有完善的壞賬核銷制度，包括對壞賬準備的金額的評估和測算、應收賬款有效的后續(xù)跟蹤管理、對應收賬款的賬齡分析、壞賬準備金額向管理者反饋。

（三）沒有明確的管控目標，管理松散，部門之間缺乏協(xié)同配合意識，業(yè)務部門只注重業(yè)務量的完成，較少關(guān)注應收賬款回款情況，缺乏與財務部門之間的有效溝通，因此財務部門的協(xié)同工作很難推進，滋生壞賬風險。

（四）業(yè)務部門缺少責任感，沒有形成良好的動態(tài)管理制度，比如會計人員無專人負責對欠款催收，履行會計監(jiān)督職能，企業(yè)內(nèi)部缺少專業(yè)的應收賬款管理人員，無法有效運用科學方法降低損失，使得企業(yè)缺少有效的應收賬款后期跟蹤管理。

（五）對于大型航運企業(yè)來說，銀行授信較為容易，上級也能撥入資金，不用太多從商業(yè)銀行進行市場化融資，造成應收賬款回籠遲滯，為保值增值和穩(wěn)定運行埋下隱患。

從實務中來說，多數(shù)企業(yè)的應收賬款管理制度不夠完善，無法做到事前、事中、事后控制多管齊下，應收賬款管理工具還不夠科學高效，有些企業(yè)盡管試圖建立客戶信用檔案并據(jù)此制定相對應的信用政策，但由于無法獲取及時信息，往往收效甚微或者反應滯后，管理效果不明顯。

二、應收賬款管理的研究

（一）安通控股重整事件

安通控股是全國第一家以多式聯(lián)運為題材上市的物流企業(yè)，是國內(nèi)集裝箱運輸行業(yè)的龍頭民營企業(yè)之一。2020年12月17日，安通控股及旗下兩家子公司的重整工作歷經(jīng)12個月之后取得圓滿成功，歷時12個月之久，這家深陷困境的公司終于迎來了“重生”。

安通物流關(guān)聯(lián)方——上海國際港務（集團）股份有限公司宜東集裝箱碼頭分公司（本案例分析中的討論對象、筆者所在公司），是上海港第一家從事內(nèi)貿(mào)集裝箱作業(yè)的專業(yè)碼頭，也是國內(nèi)沿海地區(qū)、長三角以及內(nèi)陸省市最重要的內(nèi)貿(mào)集裝箱運輸樞紐。安通事件后，公司立刻開啟緊急會議，討論應對措施，并分兩個方面作出應對：第一，要求安通公司在掛牌重組后臨時支付風險押金；第二，箱控制約，重組期間要求集裝箱到港后不能馬上提貨，做到一船一結(jié)，一箱一結(jié)，到款到貨，在事態(tài)明朗化后，付款期限改為1個月兩次。最終，隨著安通事件落下帷幕，宕賬全部結(jié)清，避免了公司巨額損失。

整個事件中，有效的應收賬款管理措施使得公司化解了面臨的危機，比如要求關(guān)聯(lián)方提前支付風險押金并要求增加付款次數(shù)，使得壞賬風險大大降低，“現(xiàn)金流為王”，這些措施保證企業(yè)有一定量的現(xiàn)金流應對風險危機，盡可能減少了企業(yè)損失，箱控制約的方式從源頭把控，也是制約關(guān)聯(lián)方的一種特效手段。但我們也看到，處理此類突發(fā)事件時，公司原有的管理方法效率降低，應對機制的靈敏度不夠高，需要豐富管理工具與手段。

從長遠來看，有效的應收賬款管理措施對港口企業(yè)持續(xù)化經(jīng)營有著關(guān)鍵作用：第一，增強企業(yè)競爭力，提高市場份額；第二，保證充足現(xiàn)金流，減少企業(yè)的壞賬風險；第三，穩(wěn)定的現(xiàn)金流意味著穩(wěn)定的資本結(jié)構(gòu)與規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營需籌措資金，若無法及時將應收賬款變現(xiàn)，企業(yè)則缺少一定量的貨幣資金，不得不外借資金，帶息負債增多，影響財務杠桿系數(shù)，財務風險增大，不利于優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；第四，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，缺少資金則企業(yè)喪失多元化經(jīng)營單位的機會，增大了機會成本。

（二）管理方法

作為上海港第一家從事內(nèi)貿(mào)集裝箱作業(yè)的專業(yè)碼頭，公司應收賬款管理始終堅持做到規(guī)范透明、實事求是、因地制宜，與集團母公司應收賬款管理制度保持方向一致。

1.建立應收賬款管理工作長效機制。由財務部、業(yè)務部門等主要相關(guān)人員組成應收賬款工作小組，專門負責公司應收賬款的管理和催收工作。應收賬款的催收工作，必須由部門落實到具體責任人，在建立健全客戶檔案，建立月度客戶誠信度分析制度基礎(chǔ)上，加大對應收賬款催收責任人的考核力度。

2.建立客戶信用檔案。2018年開始，為滿足應收賬款管理的更高要求，更為系統(tǒng)的客戶信用檔案逐步開始建立。由應收賬款工作小組建立公司客戶檔案（包括客戶全稱、簡稱、地址、電話、傳真、開戶銀行、稅號、賬號、法人等），依據(jù)客戶的經(jīng)營規(guī)模、登記注冊類型、資信情況、擔保情況及客戶在港口持續(xù)從事進出口業(yè)務能力等特定條件對客戶進行必要的分類，并建立客戶評價體系，進行信用分析和風險評估工作，按ABC分類管理方法，在穩(wěn)定公司骨干客戶的同時，將應收賬款余額控制在一定的額度內(nèi)。其中：對A類客戶采用寬松的信用政策，可根據(jù)每月20日的應收賬款余額，根據(jù)不同客戶分別按一定比例協(xié)商應收賬款金額，通知客戶付款；對B類客戶采用適度寬松的信用政策，采取每月一結(jié)，規(guī)定每月20日至25日通知客戶結(jié)賬，若客戶不能及時付款情形累計2次，即降為C類客戶；對C類客戶采用嚴格的信用政策，采取一船一票一結(jié)，并要求客戶預付款項，同時按月根據(jù)行業(yè)信息和客戶付款進度予以更新，劃分為小客戶的，還需要預先支付押金作為擔保。安通事件中，盡管公司針對其建立了嚴格的客戶信用檔案，但在事件發(fā)生以后，客戶信用檔案的作用是滯后的，其側(cè)面反映出建立客戶信用檔案的管理手段往往只能作為一種參考方法，長效的管理機制必須多管齊下、齊頭并進。

3.臺賬建立與賬齡分析。資產(chǎn)財務部和各應收賬款催討責任部室應建立、健全相關(guān)臺賬，加強應收賬款賬齡管理，充分利用賬齡分析表對欠款客戶賬齡進行分析。首先，對賬齡結(jié)構(gòu)不合理、業(yè)務不連續(xù)的客戶予以重點關(guān)注，進行風險預警提示，并根據(jù)實際情況提出下一步針對性舉措。風險等級一般分“高風險、關(guān)注、正?！比齻€等級，應收賬款周期在3個月以上（含3個月）定為“高風險”等級、1個月（含1個月）至3個月定為“關(guān)注”等級、1個月以下定為“正常”等級。應收賬款周期的起始日以該票的開具日來確定。

4.會議制度。每月下旬召開應收賬款工作小組會議，會議聽取應收賬款催討工作匯報，由公司領(lǐng)導明確催討目標和要求，資產(chǎn)財務部提供應收賬款催款明細清單，并與相關(guān)職能部門總體溝通，協(xié)調(diào)應收賬款催討過程中的問題，各分管責任人制定相關(guān)應收賬款催討計劃。安童事件中，會議制度發(fā)揮了有效作用，業(yè)務部門匯報催款進度，財務部門負責核對賬目，公司管理層起到了監(jiān)督與指揮的作用，多部室協(xié)同合作，多面解決問題。

5.經(jīng)濟運行分析。每個月20號前遞交經(jīng)濟運行分析報告，每個月26～31號之間召開經(jīng)濟運行分析會，匯報應收賬款余額情況。

6.合同規(guī)范管理。相關(guān)職能部門在簽訂合同或協(xié)議時，可將履約付款的及時性納入年度優(yōu)惠辦法。合同或協(xié)議中應明確該公司的付款時限、違約責任和激勵機制。對上年度未能按合同約定時限付款的公司，根據(jù)其拖欠程度，建議降低其下年度優(yōu)惠幅度。公司對各類集裝箱主營收入應收賬款控制目標是根據(jù)裝卸作業(yè)合同相關(guān)信用期條款確定。公司對其他業(yè)務收入應收款催討責任部室的控制目標是根據(jù)相關(guān)合同約定的條款確定。

7.事中追蹤跟進。應收賬款工作小組按月向公司領(lǐng)導提交應收賬款余額明細表，根據(jù)需要按季度或半年度提交客戶信用評級明細表，如遇特定情形，還需提交有關(guān)重點客戶以及有異常情況客戶的分析報告，同時密切關(guān)注各重點付費對象的付款進程；應收賬款工作小組在年終對應收賬款管理情況進行分析，建立行之有效的獎懲制度，提高催討人員的責任感和積極性，減少公司的壞賬風險；公司應收賬款工作小組每年至少一到兩次對應收賬款進行函證。對臨近付款時限的應收賬款，主動聯(lián)系付款方，一旦出現(xiàn)有“高風險”等級的應收賬款，立即向付款方發(fā)出催付函，根據(jù)實際情況積極上門催收。

（三）應收賬款管理現(xiàn)狀分析

當前，公司應收賬款管理情況如下：

1.公司應收賬款占主營業(yè)務收入、流動資產(chǎn)比重分析。2017～2019年收入同期增長在－9%～17.21%，應收賬款同期增長率在－66.49%～235.74%，2017年和2019年應收賬款增長率高于營業(yè)收入增長率，2018年與2020年低于營業(yè)收入增長率（2018年實施信用政策管理后有所成效，2020年疫情期間收入減少，同時應收賬款同比減少）。安通控股重整事件后，應收賬款余額在2019年占據(jù)流動資產(chǎn)比例超過50%?？傮w來說，公司成立初期應收賬款維持著較高的比例，對于船公司的優(yōu)惠政策使得應收賬款回收期增長，資產(chǎn)流動性受到很大影響，2018年開始，更加規(guī)范的應收賬款管理制度開始建立，并使得應收賬款回收期縮短，但針對安通事件這類突發(fā)事件來說，公司應收賬款管理機制的作用是滯后的，對突發(fā)事件的反應是不夠的，一個更為長效的風險控制機制需要多種管理方法予以輔助。

表1 宜東分公司2017～2020年應收賬款現(xiàn)狀情況一覽表

2.公司應收賬款計提壞賬準備分析。公司要求半年調(diào)整一次壞賬準備的計提比例，1年以內(nèi)計提壞賬準備比例為5%，1～2年為10%，2～3年為30%，3～4年為50%，4～5年為80%，5年以上100%，1年之內(nèi)應收賬款全部核銷完畢。應收賬款計提壞賬準備的比例比較固定，應對短期內(nèi)的風險發(fā)生不夠靈敏。

表2 2017～2020 年宜東分公司計提壞賬準備情況一覽表

3.公司應收賬款天數(shù)及周轉(zhuǎn)率分析。

2017～2019年應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐漸下降，2018年開始實施應收賬款規(guī)范管理，成立職能小組，說明管理產(chǎn)生成效，2020年受疫情影響，公司應收賬款減少，營業(yè)收入減少，加之安通事件落下帷幕，總體上公司應收賬款賬款天數(shù)下降。對于公司來說，應收賬款的數(shù)值變化還受到“上級撥入資金”科目的影響，在資金緊缺時，上級撥入資金補充增加資產(chǎn)流動性，在資金盈余時，盈余資金還需按照一定比例上繳集團，在計算實際的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)時，需要剔除這一部分影響。

（四）管理薄弱環(huán)節(jié)

當前，在應收賬款管理制度方面仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)：

1.缺乏足夠的風險防控意識。盡管公司當前制定了多項風險防控措施，但對于風險防控意識的認識還不夠，對于索取書面憑證缺乏正確認識，一旦公司面臨糾紛便很難得到法律保護。

2.公司性質(zhì)為國有企業(yè)，與外資企業(yè)、民營企業(yè)相比，應收賬款管理不夠靈活，往往業(yè)務部門和財務部缺乏及時的信息傳遞，雖然業(yè)務部門將合同報備過財務部門，但與客戶交涉往來款項時，往往溝通不及時，對賬也會發(fā)生手續(xù)不全的問題。

3.由于信息技術(shù)的限制，缺少有效成熟的一套系統(tǒng)來規(guī)范管理流程，處理問題的工具手段上不夠豐富，可以借助參考的內(nèi)容較少。

4.管理人員需加強相關(guān)培訓。盡管應收賬款小組的存在加強了各部門之間的協(xié)同配合，一定程度上強化了風險管控，但由于財務部不直接面對客戶，對客戶的詳細信息不了解，缺少專人監(jiān)督，業(yè)務部門為維持與客戶之間良好的合作關(guān)系，往往對于應收賬款的催繳存在力度不強化的現(xiàn)象，需要通過相關(guān)培訓增強人員的知識儲備與專業(yè)技能。

5.缺少風險測量。整個風險管理體系應包括：風險防范、風險測量、風險規(guī)避。針對風險產(chǎn)生以前采取措施，風險產(chǎn)生以后按照測定模型對風險測量，確定風險大小，據(jù)此判斷采用的規(guī)避措施。

三、優(yōu)化措施

結(jié)合上述問題，可以采取針對性措施，做到應收賬款全流程、全節(jié)點管控，這同時也適用于行業(yè)內(nèi)其他類似企業(yè)：

（一）明確應收賬款管控目標，加強事前控制與防范。將每年企業(yè)應收賬款情況進行梳理，制定管控計劃指標，將應收賬款的總額控制在合理的范圍之內(nèi)，允許每年的平均收賬期在指標上下浮動，根據(jù)情況調(diào)整收賬政策。建立健全客戶信用檔案，利用“5C分析法”（從債務人的道德品質(zhì)、還款能力、資本實力、擔保和經(jīng)營環(huán)境等5個維度），采用“風險矩陣法”（出現(xiàn)于20世紀90年代中期，由美國空軍電子系統(tǒng)中心最先提出，將風險放在矩陣圖中，通過矩陣圖判斷風險發(fā)生的可能性以及風險的嚴重程度，將應收賬款風險等級描述為“極輕微”、“輕微”、“普通”、“嚴重”和“非常嚴重”或者1～6等x個半定量標準，將收回可能性描述為“幾乎不會”、“不太可能”、“可能”、“很可能”和“幾乎肯定”或者1～6等Y個半定量標準）等定量分析法，加強事前控制與防范。

（二）細化考核方案，完善激勵機制。應建立健全考核機制，將應收賬款回收率與績效考核機制掛鉤，激勵員工關(guān)注風險管理，提高管控意識。

（三）建立健全應收賬款“第一責任人”制度，強化事中跟蹤管理。針對管理職責不夠明確的情況，應實行應收賬款“第一責任人”制度，做到“誰賒銷誰負責”，把簽訂賒銷合同的業(yè)務人員作為第一責任人，保證每筆欠款都有責任人跟蹤到底。具體流程可以類似如下方式：第一步，簽訂合同時，明確接單時間、簽收標準、款項結(jié)算、還款期限、財務對賬等信息，并將原件送至財務部建檔備份；第二步，財務部根據(jù)合同規(guī)定，及時了解應收賬款的回收情況，建立往來款項核對制度，動態(tài)地開展客戶對賬；第三步，定期與業(yè)務部門溝通，掌握應收賬款回收情況；第四步，考核人員進行考核，根據(jù)考核指標完成情況進行打分，促使應收賬款管理納入企業(yè)運營目標責任管理。

（四）組織員工培訓，提高風險管控意識。定期組織員工培訓，加強管理技能，特別是對業(yè)務人員、財務人員、風險管控人員的培訓，將人員送出去，也可以邀請專家過來進行系統(tǒng)性風控培訓；也可以從內(nèi)部挖掘，選拔業(yè)務、財務關(guān)聯(lián)人員進行定向培養(yǎng)；最后是外部吸收復合型人才。

（五）充分利用信息化軟件，強化動態(tài)監(jiān)管。首先，在系統(tǒng)內(nèi)備份合同，對客戶進行信用評級以及建立客戶信用檔案，上傳客戶公司相關(guān)資質(zhì)，并實時更新信息內(nèi)容，對于對方客戶的人事變動以及整改情況有專人監(jiān)管，在出具相關(guān)分析報告后，上傳至信息系統(tǒng)內(nèi)；其次，對應收賬款賬齡以及簽訂合同的具體內(nèi)容進行動態(tài)監(jiān)督和管理，并且各個部門相關(guān)責任人有權(quán)限隨時查看與更新內(nèi)容；同時，賬款逾期將拉動風險預警，系統(tǒng)將給出警告，特別是借助PC與手機終端相連，可以實時監(jiān)督情況，采取必要措施；在原有的財務信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，可以升級、開發(fā)出相應的信用管理軟件。

（六）事后處置機制。成立專門的清欠小組，處理逾期款項；及時進行債務重組；采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)；采用財務保險公司理賠方式；以物抵債；委托代理機構(gòu)追討。

結(jié)論

應收賬款管理工作看似只是一個“追賬”的工作，但是將其做好不是（一件容易的事情，風險管理控制的完善任重道遠，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，

（下轉(zhuǎn)第32頁）