基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度和會計信息質(zhì)量探究

■劉金梅

一、引言

內(nèi)控制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)為保護自身資產(chǎn)安全性和完整性，保證數(shù)據(jù)記錄真實性和正確性，提升經(jīng)濟效益，落實內(nèi)部管理政策，而在企業(yè)內(nèi)部實施的組織規(guī)則與調(diào)節(jié)措施。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展進程中，其內(nèi)部會計控制制度發(fā)展狀況不容樂觀，一些企業(yè)會計內(nèi)控薄弱和信息失真現(xiàn)象嚴重，既會影響現(xiàn)代企業(yè)管理效益的有效提升，又會使會計工作開展的雜亂無序。因此，強化企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，不但是提升企業(yè)管理水平和運行效率，強化其競爭力的需要，更是解決企業(yè)內(nèi)部會計秩序混亂和信息失真問題的主要措施?；诖耍髽I(yè)可通過創(chuàng)建內(nèi)控制度以及嚴查會計信息，及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計工作開展存在的問題，將相關(guān)隱患扼殺于萌芽之處，保證會計信息質(zhì)量，維護企業(yè)經(jīng)濟效益，推動其高速發(fā)展。

二、基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度要素對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就是股東大會、監(jiān)事會、高級執(zhí)行者與董事會四者權(quán)利分配與制衡關(guān)系的制度安排，并明確界定四者職責與功能。在此背景下，企業(yè)大股東要想發(fā)揮自身作用，則須充分掌握高質(zhì)量會計信息，了解企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以此為基準行使自身股東權(quán)益控制企業(yè)。董事會的職責是保證會計信息質(zhì)量，主要負責企業(yè)財務(wù)報告信息的真實性、系統(tǒng)性與合法性，而監(jiān)事會的職能則有助于協(xié)助企業(yè)遏制各種舞弊行為的產(chǎn)生，完善企業(yè)內(nèi)部治理機制。所以，科學完備的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可有效改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，提升企業(yè)競爭力和影響力。換句話來講，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是推動現(xiàn)代市場體系高效運行的前提，同時還能為相關(guān)者經(jīng)濟利益提供扎實保障。故而，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善、董事會缺少獨立性和監(jiān)事會失效等均會導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)缺陷，從而為會計工作者違規(guī)舞弊行為提供相應(yīng)機會。針對國內(nèi)上市企業(yè)內(nèi)部董事會組成人員來講，大約有五分之一的企業(yè)董事會成員是由內(nèi)部董事所組成，二分之一的企業(yè)董事長與總經(jīng)理是由一人擔任，上述內(nèi)容呈現(xiàn)出我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在的不合理性，未能構(gòu)建完善有效的不相容治理機制，致使財務(wù)造假以及會計舞弊行為大量出現(xiàn)，進而對企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重影響。

2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)發(fā)展運行的總體框架是由其組織結(jié)構(gòu)所提供，保證企業(yè)各層級溝通順暢、聯(lián)系密切是組織結(jié)構(gòu)發(fā)揮的作用。具體而言，其主要涉及三方面：第一，報告的關(guān)系；第二，部門執(zhí)行職能權(quán)利；第三，責任與限制要素。因此，如若想改善內(nèi)控制度及內(nèi)控環(huán)境，必須以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)臃腫不堪，主要因組織結(jié)構(gòu)安排存有重疊問題，使得企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，不利于職工和管理層交流。另外，從組織結(jié)構(gòu)安排角度來講，多數(shù)企業(yè)過于重視縱向責權(quán)關(guān)系，忽略橫向協(xié)調(diào)關(guān)系，由此導(dǎo)致同級部門溝通障礙和協(xié)調(diào)性日漸變差?；诖吮尘跋拢坏┢髽I(yè)內(nèi)部發(fā)生財務(wù)造假以及會計失真等問題，相關(guān)工作者想要發(fā)現(xiàn)并追責十分困難，極易造成會計信息失真。

3.企業(yè)文化氛圍。

企業(yè)文化主要由企業(yè)管理者所制定與實施，得到全體職工認可與擁護的價值理念、行為準則與企業(yè)使命等意識形態(tài)總和，其屬于企業(yè)發(fā)展價值觀。當前，盡管國內(nèi)部分企業(yè)均對企業(yè)文化建設(shè)提出對應(yīng)經(jīng)營理念，然而為其付諸實踐的企業(yè)較少。究其根本，主要因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者同基層職工缺少溝通交流，管理者無法了解職工內(nèi)心所想、所需，職工也不了解企業(yè)經(jīng)營理念與發(fā)展規(guī)劃，難以形成企業(yè)凝聚力。此外，還有一些企業(yè)未培育企業(yè)文化，對企業(yè)文化缺少重視和了解，認為企業(yè)文化對推動企業(yè)發(fā)展作用不大。思維想法與價值觀念的偏差成為企業(yè)內(nèi)控制度方面的缺陷，最終結(jié)果就是喪失生存力。內(nèi)控制度屬于手段，而企業(yè)的靈魂與精髓在于文化，缺少靈魂注入，只依靠手段約束員工遠遠不夠。據(jù)此，若想充分發(fā)揮企業(yè)文化和內(nèi)控制度間的協(xié)同效應(yīng)，必須將二者有機結(jié)合，發(fā)揮一加一大于二的效果，從而推動企業(yè)健康長遠發(fā)展。

三、基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)控制度與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

1.內(nèi)控制度不完善，缺少有效監(jiān)管。

企業(yè)內(nèi)控一般分為三種：事后控制、事中控制、事前控制。通過相關(guān)調(diào)查得知，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)均未能認識到內(nèi)控的重要性，制度不完善，過于注重事后控制，以補救為主。譬如，部分企業(yè)在對內(nèi)部資金控制進行政策制定時，缺少規(guī)范化與合理性，日常費用隨意支出，未能經(jīng)過層層審批，最終造成月底賬面財務(wù)數(shù)據(jù)同現(xiàn)實數(shù)據(jù)不符，隨后再展開深入檢查，進行事后補救。還有部分企業(yè)管理者缺少風險管理意識，未能針對財務(wù)風險關(guān)鍵點提出對應(yīng)調(diào)節(jié)方法，而且監(jiān)管部門也經(jīng)常出現(xiàn)職責懈怠情況，從而造成企業(yè)出現(xiàn)大量財務(wù)風險。

2.會計信息不真實，影響科學決策。

信息管理在企業(yè)管理工作中占有重要位置，因此企業(yè)管理者與決策者必須及時全面掌握企業(yè)內(nèi)部各項數(shù)據(jù)，以此為基準科學決策，這樣才能推動企業(yè)健康長遠發(fā)展。然而縱觀當前企業(yè)管理現(xiàn)狀而言，多數(shù)企業(yè)信息管理均存有一定不足和問題。譬如，信息管理不對稱和不透明，會計信息缺少準確性等，致使高層領(lǐng)導(dǎo)難以獲得精準系統(tǒng)的財務(wù)信息，影響其科學決策。此外，在部分企業(yè)發(fā)展進程中，各階層管理者與工作人員會截留信息，甚至會提供虛假信息，使得會計信息失真嚴重，財務(wù)核算不準確，既影響了企業(yè)正常決策，又妨礙了企業(yè)進一步發(fā)展。

3.資金支出不規(guī)范，違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)。

現(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)在管理財務(wù)收支上存有明顯不足，企業(yè)內(nèi)部資金管理不完善和使用分散等相關(guān)問題已然成為妨礙企業(yè)進步的重要問題。因企業(yè)內(nèi)部缺少統(tǒng)一標準的經(jīng)費開支規(guī)范，使企業(yè)各部門間經(jīng)費開支嚴重失衡。另外，在財務(wù)管理工作上，多數(shù)企業(yè)都存有超標支出現(xiàn)象，缺少支出標準，相應(yīng)的監(jiān)督措施也無法貫徹落實，在一定程度上影響了財務(wù)管理工作的有序開展。近些年，雖然國家在企業(yè)資金支出標準和開支規(guī)范上加大了整頓力度，并獲得較好成效，然則這部分規(guī)章制度并未能對所有企業(yè)發(fā)揮規(guī)范作用，依舊有部分企業(yè)在財務(wù)支出上存有嚴重問題，出現(xiàn)大量違規(guī)現(xiàn)象，影響企業(yè)正常運作。

四、基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度提升會計信息質(zhì)量的對策

1.科學建設(shè)內(nèi)控制度。

在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，企業(yè)要想保證自身平穩(wěn)運行，當務(wù)之急是認識內(nèi)控制度的效能和作用，提升企業(yè)對內(nèi)控制度的了解與重視，將內(nèi)控制度構(gòu)建與優(yōu)化提上日程。企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，要遵守合法性、全面性和適應(yīng)性原則，嚴格按照國家相關(guān)法律設(shè)定內(nèi)控制度，保證內(nèi)控制度同企業(yè)運行現(xiàn)狀相適應(yīng)，可覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理各方面。而且，內(nèi)控制度還能有效協(xié)調(diào)企業(yè)各部門與員工，協(xié)助企業(yè)渡過發(fā)展危機，特別是在會計工作中可發(fā)揮重要作用。除此之外，企業(yè)還要加強對內(nèi)控制度的審核，通過定期審核，首先可檢驗內(nèi)控制度具體落實情況，強化相關(guān)工作人員的責任意識以及危機意識，促使其嚴格遵守內(nèi)控制度實施崗位工作。其次，還可掌握內(nèi)控制度存有的不足和弊端，及時調(diào)整改善內(nèi)控制度，使其在企業(yè)內(nèi)部會計工作開展中發(fā)揮應(yīng)有效用。在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，內(nèi)控制度自我評價要依托企業(yè)運行與收益狀況，歸納總結(jié)內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的使用情況，并在相關(guān)會議中由上級領(lǐng)導(dǎo)提出可行性建議，貫徹落實內(nèi)控制度，加快企業(yè)發(fā)展腳步。

2.改進內(nèi)部控制環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)控的基礎(chǔ)，也是其提高會計信息質(zhì)量的主要因素。所以，社會企業(yè)在探究內(nèi)控制度提升會計信息質(zhì)量發(fā)展路徑時，要給予內(nèi)部環(huán)境應(yīng)有重視。改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要可從兩方面開展，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對提高會計信息質(zhì)量的作用。第一，企業(yè)要改良股權(quán)結(jié)構(gòu)，適當拆分股權(quán)相對集中的法人股與個人股，進一步優(yōu)化股權(quán)治理結(jié)構(gòu)。另外，企業(yè)還應(yīng)對當前自身股權(quán)分布展開全面調(diào)查，注重國有資本與非國有資本間的比例，依托自身發(fā)展現(xiàn)狀適當調(diào)整二者比例，防止企業(yè)發(fā)生“內(nèi)部控制人”的情況。第二，企業(yè)要科學確定董事會職能與董事會成員。從本質(zhì)角度而言，董事會在社會企業(yè)發(fā)展決策中占有重要地位，所以企業(yè)必須注重優(yōu)化董事會制度，合理運用董事會職權(quán)，將董事會變成企業(yè)發(fā)展進步的重要推手。第三，企業(yè)還要明確監(jiān)事會在自身發(fā)展運行中的作用，確保其工作的自主性和獨立性。這樣一來，就能讓會計信息處理工作處在良好穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境中，保證會計信息的真實性與合規(guī)性，從而提高會計信息質(zhì)量。

3.優(yōu)化企業(yè)人力資源政策。

首先，優(yōu)化管理層聘用制度。社會企業(yè)在進行管理者選聘時，要將行政干預(yù)刨除在外，從其他渠道進行。利用市場手段與市場競爭模式，企業(yè)管理層任命，秉承公平、公正、公開的原則，從市場挑選優(yōu)質(zhì)職業(yè)管理人才，避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層選拔“身邊人”，有助于解決企業(yè)“內(nèi)部控制人”問題。其次，提高會計人員職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)。第一，企業(yè)在進行人才招聘時，要做好篩選工作。企業(yè)要想招聘到高素養(yǎng)、高水平財務(wù)工作者，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是企業(yè)招聘。在人才招聘中，企業(yè)人資職能部門要運用綜合測評的模式篩選出精英財務(wù)應(yīng)聘者，隨后對篩選的應(yīng)聘者進行面試，保證應(yīng)聘者可完全勝任企業(yè)財務(wù)崗位工作，降低日后財務(wù)造假和信息失真可能性。第二，加強會計工作者培訓教育工作。在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，企業(yè)必須高度重視會計工作人員職業(yè)技能與綜合素養(yǎng)培訓，結(jié)合國家新頒布的政策和會計準則，邀請國家稅務(wù)局及相關(guān)組織專業(yè)會計人員對企業(yè)財務(wù)工作者展開培訓，及時更新會計員工現(xiàn)有知識體系。此外，企業(yè)還要在職工專業(yè)能力與道德素養(yǎng)上下功夫，強化企業(yè)會計員工整體素養(yǎng)，以加強員工對自我的約束和教育。但是，值得注意的是，企業(yè)還要考核員工對會計理論及《企業(yè)會計準則》知識掌握程度，并將此作為晉升加薪的條件推動會計人員自主學習，如此不但有助于提升會計工作者對企業(yè)的認可度與忠誠度，還能降低會計信息失真產(chǎn)生的可能性。

4.建立會計內(nèi)控體系。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控活動主要囊括業(yè)績評價和職責劃分等，這部分工作是企業(yè)內(nèi)控活動開展不可缺少的條件，有助于更好約束職工，從而提升會計信息質(zhì)量，盡量防止發(fā)生會計信息舞弊情況。在完善的內(nèi)控活動中，現(xiàn)代企業(yè)要創(chuàng)建科學合理的會計信息體系，將工作責任貫徹落實到對應(yīng)主體上，這樣不但能提升職工責任感，而且還能有效提高相關(guān)信息匯報的全面性和真實性。另外，在進行職責劃分時，也要注重分工明確，為會計信息質(zhì)量提升奠定扎實內(nèi)部基礎(chǔ)。企業(yè)劃分職務(wù)要以內(nèi)控規(guī)范為前提，在明確不同職務(wù)后，對互不相容的工作職務(wù)和崗位進行確認，隨后展開權(quán)責劃分。這一目的主要是為了避免相同權(quán)限出現(xiàn)于不同部門，責任劃分不夠明確，有效防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象。而相互不聯(lián)系的部門在分配到對應(yīng)權(quán)限后，要對企業(yè)內(nèi)部其他部門展開制約與監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建平衡有效的控制體系，提升會計信息的完整性和準確性，從而推動企業(yè)正常運行。

5.完善信息監(jiān)督制度。

通過健全企業(yè)各部門溝通與交流機制，有助于規(guī)范內(nèi)部溝通體系。第一，企業(yè)不同部門與崗位間要展開適當溝通交流，利用非定期會議以及線上其他平臺等展開互動交流，或通過面對面的方式進行溝通，但是不管哪種形式的溝通互動，均需要建立在完善健全的信息反饋機制下，以便于改進企業(yè)部門及崗位間的溝通方式與機制。通過有效溝通互動，可推動企業(yè)財務(wù)信息共通共享，從而為企業(yè)管理者決策提供完備的財務(wù)信息，保證會計信息質(zhì)量。第二，實時監(jiān)督內(nèi)控開展情況，強化企業(yè)審計人員團隊建設(shè)，根據(jù)創(chuàng)建專職的審計部門，對企業(yè)內(nèi)部控制活動展開全面監(jiān)督。只有創(chuàng)建完善合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，才可保證企業(yè)會計資料的真實性與合法性，保證財務(wù)會計信息的完整性與可靠性，繼而為企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展打下扎實基礎(chǔ)。第三，創(chuàng)建信息溝通與監(jiān)督機制，加快企業(yè)內(nèi)部信息流通速度，規(guī)范信息交流渠道，防止信息交流中出現(xiàn)失真情況，以此為企業(yè)管理人員制定科學的發(fā)展目標提供信息支撐。

五、結(jié)束語

綜上所述，基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，企業(yè)內(nèi)控制度與會計信息質(zhì)量開展要點在于創(chuàng)建完備的內(nèi)控制度，加強自我評價，防范風險，致力于為社會企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量提供扎實保障，推動會計工作質(zhì)量上升到新高度，繼而為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。