科技孵化器企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策探討

蔣麗娟 廈門高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心有限公司

引言

隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起，很多國家和地區(qū)開始以企業(yè)孵化器的形式，扶持中小型科技企業(yè)的發(fā)展，激發(fā)這些企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的活力，通過各項(xiàng)支持措施來降低企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成本，從而發(fā)掘發(fā)展?jié)摿Γ玫胤?wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)。近些年我國政府為了促進(jìn)科技孵化器企業(yè)的發(fā)展，更是出臺了一系列政策來促進(jìn)科技孵化器企業(yè)發(fā)展，但是科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中仍存在諸多問題，例如因?yàn)榉趸髽I(yè)發(fā)展不均衡導(dǎo)致孵化面積難以核算，孵化企業(yè)注冊、研發(fā)和辦公場所要求過于嚴(yán)格，以及當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策并沒有惠及非營利企業(yè)，導(dǎo)致非營利孵化企業(yè)稅負(fù)壓力依然很大。因此需要加大對科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究，來了解目前科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，并解決這些問題，減輕科技孵化器企業(yè)的稅收壓力和經(jīng)營成本，促進(jìn)我國科技孵化器企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、科技孵化器企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

目前我國政府關(guān)對科技孵化器企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下內(nèi)容：

一是財稅〔2018〕120號文件，該文件針對各個級別的科技孵化器企業(yè)、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間，出臺了專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。財政部和稅務(wù)總局公告2022年第4號，關(guān)于《延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》規(guī)定，將財稅〔2018〕120號中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

二是在2016年國務(wù)院常務(wù)會議上確定的高新技術(shù)企業(yè)類型，其中在高新企業(yè)申報八大領(lǐng)域的第五類中增加了“創(chuàng)業(yè)孵化”項(xiàng)，旨在對科技孵化器企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，具體的針對科技孵化器企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策如表1所示。與原先的稅收優(yōu)惠政策相比，現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠政策放寬了對科技孵化器企業(yè)的準(zhǔn)入條件，原來的稅收優(yōu)惠政策只覆蓋到國家級孵化器，現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠政策覆蓋到省級孵化器和大學(xué)科技園，稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍更廣。

表1 現(xiàn)行科技孵化器企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

三是2018年10月1日開始我國對小微企業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，部分科技孵化器企業(yè)也在減稅降費(fèi)范疇。例如，2022年3月開始，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額，實(shí)施100%的稅前加計扣除的形式，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本200%的稅前攤銷，相較于財稅〔2015〕119號文件而言，提高的加計扣除的比例，大大激發(fā)中小企業(yè)加大研發(fā)投入的熱情；2022年3月開始，《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》提出，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費(fèi)”；2022年4月開始，增值稅的免征點(diǎn)進(jìn)一步提高，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，即月營銷額沒有超15萬元的免征增值稅，等等。這些稅收優(yōu)惠政策的頒布，體現(xiàn)出國家對科技孵化器企業(yè)的新興產(chǎn)業(yè)的成長支持。

二、科技孵化器企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策落實(shí)過程中存在的問題

（一）入孵企業(yè)發(fā)展參差不齊，孵化面積難以核算

很多孵化企業(yè)的所有人是第一次創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)和企業(yè)管理方面面臨一些棘手問題，例如資金短缺、人力不足和產(chǎn)品缺乏銷路等，難以將企業(yè)孵化成功。這導(dǎo)致很多科技孵化器企業(yè)在三年內(nèi)沒有孵化成功而退出園區(qū)。孵化企業(yè)發(fā)展不均衡，在園區(qū)內(nèi)經(jīng)常進(jìn)入或退出，對孵化面積的準(zhǔn)確核算造成不利影響。一方面是按月進(jìn)行孵化面積的核算工作量較大，另一方面是頻繁核算孵化面積導(dǎo)致核算煩瑣，難以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也就難以計算政府提供稅收優(yōu)惠政策中的場地租金減免費(fèi)用和孵化基底補(bǔ)貼費(fèi)用，影響政府對孵化園區(qū)的財政撥款金額和到賬速度，進(jìn)而影響園區(qū)內(nèi)孵化企業(yè)的經(jīng)營成本和經(jīng)營狀況。

（二）孵化企業(yè)注冊、研發(fā)和辦公場所要求嚴(yán)格

根據(jù)我國對于科技孵化器的管理辦法規(guī)定，孵化企業(yè)的注冊地、生產(chǎn)經(jīng)營地都要在科技孵化園區(qū)內(nèi)，而且入駐孵化園區(qū)的時間不能超4年，進(jìn)入孵化園區(qū)前企業(yè)成立時間不能超2年。但很多孵化企業(yè)都是在孵化園區(qū)外注冊，經(jīng)營一段時間內(nèi)才搬進(jìn)孵化園區(qū)內(nèi)，這樣很多孵化企業(yè)就不符合我國對科技孵化器管理規(guī)定，就難以享受到稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致很多科技孵化器企業(yè)稅負(fù)壓力較大，經(jīng)營成本較高，影響科技孵化器企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）非營利性質(zhì)的孵化企業(yè)稅負(fù)壓力大

科技孵化器企業(yè)不同于其他企業(yè)，其主要產(chǎn)品是科技服務(wù)，科技孵化器企業(yè)前期需要投入巨大的研發(fā)資金和時間，少則一兩年，多則四五年才能將科研成果變現(xiàn)，因此在孵化園區(qū)的孵化期間多屬于非營利狀態(tài)，還有部分科技孵化器企業(yè)是由政府投資建設(shè)，本身具有社會公益性和非營利的特征。其資金來源比較單一，主要靠國家財政撥款維持科研與運(yùn)營。這些非營利科技孵化器企業(yè)在孵化企業(yè)初期可以享受房租減免的優(yōu)惠政策，但是在增值稅和企業(yè)所得稅方面卻缺乏足夠優(yōu)惠力度。科技孵化器將孵化企業(yè)進(jìn)行分類，如果孵化企業(yè)不屬于小規(guī)模納稅人，則科技孵化器企業(yè)就無法享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，在孵化期間取得收入需要開具增值稅專用發(fā)票。

（四）科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)存在較大的區(qū)域差異

目前我國各地都興建了科技企業(yè)孵化園區(qū)，但稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)卻存在區(qū)域差異，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的區(qū)域差異與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，并呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且科技孵化器企業(yè)數(shù)量多的地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策卻沒有完全落實(shí)；反而是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)且科技孵化器企業(yè)數(shù)量較少的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況較好，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)科技孵化器企業(yè)數(shù)量多，當(dāng)?shù)卣诮y(tǒng)計孵化面積和科技孵化器企業(yè)數(shù)量等方面存在漏洞，沒有真正落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，或者是上級財政撥款有限，無法雨露均沾，滿足全部科技孵化器企業(yè)的稅收減免需求。

三、科技孵化器企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化建議

（一）引入孵化器信息管理系統(tǒng)來提高財務(wù)核算效率

針對科技孵化器企業(yè)出入孵化園區(qū)頻繁且發(fā)展參差不齊的問題，建議建立孵化器企業(yè)信息管理系統(tǒng)，科技孵化器企業(yè)都要納入信息管理系統(tǒng)，詳細(xì)記錄注冊信息、入駐時間、推出時間、占地面積等信息，科技孵化器企業(yè)要及時登錄更改信息，凡是有擴(kuò)大租賃規(guī)模、轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出等信息都要上傳到信息管理系統(tǒng)中。在信息核對過程中，發(fā)現(xiàn)有錯誤信息就要查找原因，對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行罰款或停業(yè)整頓，讓科技孵化企業(yè)重視信息管理工作。這樣孵化園區(qū)能夠根據(jù)信息管理系統(tǒng)，對園區(qū)內(nèi)的孵化面積進(jìn)行準(zhǔn)確核算，提高財務(wù)效率，這樣就能夠及時申請財政撥款落實(shí)稅收減免政策，真正降低稅負(fù)，促進(jìn)科技孵化器企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）優(yōu)化孵化企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國對科技孵化器企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以企業(yè)項(xiàng)目和活動為主，更加注重科技孵化器企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動和科研成果，忽略企業(yè)的注冊地、辦公場所和科研場所，確保讓所有剛成立的科研企業(yè)都享受到稅收優(yōu)惠政策。因此需要降低享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍，讓更多科技孵化器企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，真正從中得到支持與鼓勵。上級管理部門要加強(qiáng)監(jiān)督與資質(zhì)審核，定期抽查孵化企業(yè)的科研成果和研究進(jìn)展，避免有不法企業(yè)以科技孵化企業(yè)的名義，占用場地從事非法項(xiàng)目。

（三）完善稅收優(yōu)惠制度來降低企業(yè)稅負(fù)

因?yàn)榭萍挤趸髌髽I(yè)中有一部分是非營利性質(zhì)的，這些企業(yè)主要靠政府財政撥款維持日常的科研與運(yùn)營，如果再征收增值稅等稅金，無形中增加了這些非營利科技孵化器企業(yè)的經(jīng)營壓力，因此要加強(qiáng)非營利性質(zhì)的科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度和范圍。如果科技孵化器企業(yè)是一般納稅人，需要從以下幾方面予以稅收優(yōu)惠：

一是當(dāng)科技孵化器企業(yè)的稅收達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，地方政府可以從地方財政中對該企業(yè)予以一定的資金補(bǔ)貼，例如科技孵化器企業(yè)科研成果獎勵，也可以對正在孵化中的科技型企業(yè)給予一定程度上的優(yōu)惠力度，減輕科技孵化器企業(yè)的稅負(fù)壓力。

二是當(dāng)科技孵化器企業(yè)中孵化企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模走出孵化園區(qū)后，政府可以為其提供更多的政策支持，例如對這些企業(yè)給予更多的資金支持和稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)科技孵化器企業(yè)實(shí)現(xiàn)“眾創(chuàng)—孵化器—加速器—產(chǎn)業(yè)園”全鏈條孵化體系的無縫銜接。

三是進(jìn)一步完善科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，目前我國對于科技孵化器企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策僅限于房產(chǎn)和土地使用者，只有房產(chǎn)和土地使用者才能享受房產(chǎn)稅和土地使用稅的減免政策。但是現(xiàn)實(shí)中很多科技孵化器企業(yè)占用的土地和房產(chǎn)的數(shù)量比較少，大多是以租賃的形式使用土地和房產(chǎn)，這使得很多科技孵化器企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。這需要政府進(jìn)一步完善科技孵化器企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將科技孵化器企業(yè)因租賃房產(chǎn)和土地而產(chǎn)生的房產(chǎn)稅和土地使用稅都納入稅收優(yōu)惠范疇，從而真正降低科技孵化器企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（四）縮小區(qū)域間科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差距

政府要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，合理分配財政補(bǔ)助資金，確?？萍挤趸髌髽I(yè)數(shù)量多的地區(qū)得到更多的資金補(bǔ)貼。政府還要加強(qiáng)監(jiān)管，設(shè)置專門的監(jiān)管部門來負(fù)責(zé)各地科技孵化器企業(yè)的舉報問題，一旦接到企業(yè)的舉報就要進(jìn)行調(diào)查，查看稅收優(yōu)惠政策在落實(shí)過程中的哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，及時解決問題，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到各個科技孵化器企業(yè)中。同時簡化科技孵化器企業(yè)稅收優(yōu)惠辦理程序，建立稅務(wù)部門、財政部門和工商管理部門等眾多部門的溝通機(jī)制，提高科技孵化器企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠的效率，將稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

結(jié)語

我國要實(shí)現(xiàn)科教興國戰(zhàn)略，就要大力扶持科技型企業(yè)。目前我國科技型企業(yè)的草創(chuàng)主要依靠孵化園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，通過這些優(yōu)惠政策可以減免科技孵化器企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅和增值稅等稅種，真正降低科技孵化器企業(yè)的經(jīng)營成本和稅負(fù)壓力，集中更多的資金和精力來進(jìn)行科技研發(fā)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。為充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效用，應(yīng)利用先進(jìn)的信息技術(shù)來建立孵化器信息管理系統(tǒng)，提高孵化面積的核算效率和質(zhì)量，降低科技孵化器企業(yè)的認(rèn)定門檻，確保更多的科技孵化器企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策。