事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃分析

劉詠欣

寶應(yīng)縣安宜高級(jí)中學(xué)

引言：對(duì)事業(yè)單位而言，通過(guò)合理實(shí)施面向職工的稅收計(jì)劃，可以逐步健全和提高對(duì)職工的薪資層級(jí)管理體系建設(shè)，同時(shí)提高了對(duì)職工的薪資水平管控能力，以實(shí)現(xiàn)有利于職工的合理增薪，從而提升了職工在事業(yè)單位財(cái)務(wù)中的真正可支配收入，并有效減輕了職工在事業(yè)單位內(nèi)控制度中的工作壓力。

一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵及重要性

（一）納稅籌劃的基本內(nèi)涵

納稅籌劃也被叫做稅收籌劃，而稅收籌劃具體指的則是，對(duì)納稅人在進(jìn)行籌資、收入分配、投資、經(jīng)營(yíng)組織形式等事宜的提前選擇、安排與計(jì)劃后。在合理范圍內(nèi)，以納稅負(fù)擔(dān)最小化為主要目標(biāo)，而進(jìn)行的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性

做好納稅籌劃工作，可有效維護(hù)納稅人的收益，在進(jìn)行納稅籌劃后，避免納稅人的資金呈現(xiàn)大范圍流出的情況，以此為基礎(chǔ)，方可為納稅人增添更多能夠進(jìn)行支配的資金，和所得稅方案進(jìn)行對(duì)比后，再結(jié)合實(shí)際情況，選擇納稅繳清方案。結(jié)合納稅人的角度進(jìn)行觀察，進(jìn)行高效的納稅規(guī)劃，可確保最大程度地保護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)利益，在節(jié)約納稅人的稅收方面，將作出不容忽視的輔助作用。

從另一個(gè)角度來(lái)講，納稅籌劃不僅關(guān)乎于納稅人自身，更利于促進(jìn)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、從職工的層面出發(fā)進(jìn)行分析，可以很明顯地看出，員工對(duì)其個(gè)人稅前薪酬的具體金額，并沒(méi)有十分關(guān)心，主要關(guān)心的重點(diǎn)是，能從單位得到哪些實(shí)際可支配收入。通過(guò)提高這類(lèi)的實(shí)際可支配收入，對(duì)員工會(huì)產(chǎn)生重要的激勵(lì)效果。而進(jìn)行納稅籌劃，將有助于提高企業(yè)員工的可分配收入，合理調(diào)動(dòng)企業(yè)職工工作積極性，使職工發(fā)揮強(qiáng)大的推進(jìn)力量，為單位的可持續(xù)發(fā)展，帶來(lái)有效輔助作用。

二、工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃需遵循的原則分析

（一）合理性原則

事業(yè)單位的工資薪金所得稅籌劃要避免獨(dú)立進(jìn)行，要結(jié)合所有應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人支出費(fèi)用情況與稅收水平進(jìn)行綜合分析，發(fā)揮出個(gè)人所得稅納稅籌劃的合理性。如果工資薪金所得稅的籌劃可以達(dá)到良好的節(jié)稅目的，那么個(gè)人整體稅收后的工資薪金并未達(dá)到節(jié)稅所得良好效果，那么表示個(gè)人所得稅納稅籌劃并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。這也說(shuō)明工薪階層或事業(yè)單位在開(kāi)展工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃過(guò)程中，要充分考慮合理性原則，重點(diǎn)分析影響稅收效果的各類(lèi)因素，從而全面遵循收益合理化的基本要求，完成科學(xué)的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作。

（二）合法性原則

依照我國(guó)相關(guān)法律開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅籌劃也是一項(xiàng)重要的原則，其核心在于有效把控與區(qū)分節(jié)稅、避稅，以及偷稅相關(guān)概念，明確避稅與偷稅的不合法行為，避免個(gè)人所得稅籌劃陷入誤區(qū)。我國(guó)稅務(wù)相關(guān)的法律中也明確指出了避稅行為的界限。在《征管法》的相關(guān)條款中指出，事業(yè)單位如果發(fā)放事務(wù)性工作并不屬于計(jì)稅范圍，這類(lèi)方式可以算作避稅行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而事業(yè)單位或企業(yè)通過(guò)救濟(jì)金或福利金等政策對(duì)職工進(jìn)行合理補(bǔ)貼，可以算作合法稅收籌劃范圍，具有一定的合法性。因此，事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅的籌劃必須重視其合法性原則，在保障符合相關(guān)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效計(jì)稅，提高個(gè)人經(jīng)濟(jì)收益。

三、現(xiàn)階段稅收籌劃存在的問(wèn)題分析

（一）一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅存在誤區(qū)

以某事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅來(lái)看，某職工過(guò)去年終績(jī)效將分別為36000 元與36001 元，對(duì)個(gè)人所得稅繳納計(jì)算后，分別需要繳納1080 元和3390元的個(gè)人所得稅，通過(guò)這兩種績(jī)效工資的繳納稅款可以看出，個(gè)人所得稅的差距較大，但是總體工資薪金僅相差1 元，就能產(chǎn)生幾倍的稅款差距。而產(chǎn)生這一原因主要是由于事業(yè)單位年終獎(jiǎng)金的個(gè)稅繳納過(guò)程中出現(xiàn)的計(jì)稅誤區(qū)。在我國(guó)相關(guān)稅法中明確規(guī)定：企事業(yè)單位職工當(dāng)月工資薪金如果地域相關(guān)扣稅額標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)⑷暌淮涡元?jiǎng)金減去職工每個(gè)月的工資薪金費(fèi)用扣除差額，并直接以稅法和速算的方式來(lái)計(jì)算職工工資薪金所得個(gè)人所得稅。因此，在事業(yè)單位的個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作中，通過(guò)年終獎(jiǎng)一次性充當(dāng)個(gè)人月薪資的方式計(jì)算，可以結(jié)合當(dāng)月獲得的獎(jiǎng)金總額來(lái)計(jì)稅。但在實(shí)際工資薪金所得個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作中，經(jīng)常由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)整追加預(yù)算或補(bǔ)發(fā)工作，導(dǎo)致當(dāng)月扣除稅額的優(yōu)惠機(jī)會(huì)損失，給事業(yè)單位職工的個(gè)人所得稅增加負(fù)擔(dān)，在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，也可能造成稅收陷阱等問(wèn)題。

（二）原調(diào)整的方法已不適應(yīng)新政策

原調(diào)整的方法指的是在我國(guó)推行新的個(gè)人所得稅修訂和落實(shí)之前，針對(duì)部分事實(shí)清晰且情有可原的個(gè)人所得稅過(guò)高情況，在可以保障社會(huì)公平公正的基礎(chǔ)情況下，可以提出有關(guān)申請(qǐng)，由各地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)酌情考慮并解決，同時(shí)利用國(guó)家主管的稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行批復(fù)開(kāi)展倒推辦法，進(jìn)行重新計(jì)稅。這個(gè)方法，主要是為了假設(shè)所有事業(yè)單位內(nèi)部的所得稅都可以很?chē)?yán)格地按照年計(jì)實(shí)際發(fā)放，即嚴(yán)格地根據(jù)先分月核算個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的稅金，同時(shí)又在結(jié)合個(gè)人全年受雇期間，核算個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收的所得稅數(shù)額，最后再根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，倒推核算個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收的稅額，同時(shí)保留了相應(yīng)核算依據(jù)和計(jì)算方法，以保證事后核實(shí)。但隨著全新個(gè)人所得稅計(jì)稅方法的修訂，又采取了全年統(tǒng)計(jì)所得稅模式，導(dǎo)致原調(diào)整的方法已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前的計(jì)稅需求。

（三）每月應(yīng)稅收入不均衡

事業(yè)單位在開(kāi)展工資薪金的自然支付原則中，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)展員工的個(gè)人所得稅代扣代繳過(guò)程中一般會(huì)在次月將每一個(gè)員工的實(shí)際收入確定為應(yīng)稅收入。事業(yè)單位本身與企業(yè)的性質(zhì)不同，事業(yè)單位的資金來(lái)源大部分都是國(guó)家或地方財(cái)政部門(mén)撥付供養(yǎng)，然而國(guó)家或者地方財(cái)政部門(mén)的撥款要從最開(kāi)始的預(yù)算申請(qǐng)環(huán)節(jié)到調(diào)整預(yù)算，最后再通過(guò)層層批復(fù)，需要經(jīng)歷一個(gè)十分漫長(zhǎng)的過(guò)程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)進(jìn)步飛快，當(dāng)前事業(yè)單位面向社會(huì)招聘與人才選拔等方式已經(jīng)成為其重要的發(fā)展方向，但隨著這一模式的引入也帶來(lái)了諸多全新的問(wèn)題。事業(yè)單位的人事部門(mén)也充分調(diào)動(dòng)各類(lèi)手續(xù)，完成起薪當(dāng)月，同時(shí)基層財(cái)政部門(mén)不能及時(shí)調(diào)入職工的預(yù)算，這也導(dǎo)致事業(yè)單位職工的調(diào)入經(jīng)常會(huì)存在的資金追加不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)職工薪資方法延時(shí)問(wèn)題，從而對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算工作帶來(lái)嚴(yán)重的影響。在個(gè)人所得稅的征繳環(huán)節(jié)中，也會(huì)給廣大職工帶來(lái)各月份稅收繳納不均衡的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)月稅收與適用稅率不匹配等現(xiàn)象，最終給職工帶來(lái)較大的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

四、事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施分析

（一）合理降低納稅基本標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位可以明確分析當(dāng)前的實(shí)際情況，并結(jié)合我國(guó)相關(guān)《會(huì)計(jì)法》中的規(guī)定，完善事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度。國(guó)家部門(mén)也要結(jié)合社會(huì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，合理降低納稅基本標(biāo)準(zhǔn)，滿足《政府會(huì)計(jì)制度》改革目標(biāo)，開(kāi)展“權(quán)責(zé)發(fā)生制”理念，構(gòu)建雙體系核算，并且及時(shí)且準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位職工薪資集體，明確經(jīng)費(fèi)到位發(fā)放工作，有效形成工作痕跡，并規(guī)范工資借支以及保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)等制度，結(jié)合實(shí)際需求金雪科學(xué)調(diào)整，從而做好相關(guān)資料的歸檔備查。實(shí)現(xiàn)工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納有章可循、有據(jù)可查，解決納稅系統(tǒng)中的不足之處。

（二）科學(xué)選擇納稅籌劃方法

事業(yè)單位在進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃工作中，也需要在職工的月工資發(fā)放和年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)充分考慮各項(xiàng)原因，一旦個(gè)人月薪稅負(fù)高于年終獎(jiǎng)稅收時(shí)，要在不增加年終獎(jiǎng)稅收的基礎(chǔ)上，將部分年平均工資轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)賬戶，同時(shí)協(xié)助公司職工做好有效計(jì)劃。此外，如果事業(yè)單位員工的個(gè)人薪酬遠(yuǎn)低于年終獎(jiǎng)稅，則需要把部分年終獎(jiǎng)均勻地分?jǐn)傇诋?dāng)月工資中，這樣就可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)稅負(fù)相近，實(shí)現(xiàn)了良好稅收計(jì)劃的目的。

（三）有效提升納稅籌劃水平

為了全面提升事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃水平，也要重視各項(xiàng)工作的制定力度提升，其中要重點(diǎn)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃人員開(kāi)展良好的約束作用，前面引入先進(jìn)的工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃方法，以此來(lái)提升納稅籌劃水平。此外，還要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平，能夠掌握我國(guó)當(dāng)前的優(yōu)惠納稅正常，并靈活地運(yùn)用到工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中，以此來(lái)提高我國(guó)事業(yè)單位個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作中，幫助稅務(wù)人員減輕稅負(fù)壓力，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。

（四）加強(qiáng)部門(mén)之前的協(xié)調(diào)配合

通過(guò)事業(yè)單位各主管機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)部門(mén)和人事管理部門(mén)及有關(guān)編制部門(mén)的合理統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)人員投入時(shí)間差的效果，全面提高預(yù)算和規(guī)劃精度，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在設(shè)置用人程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行人員的合理統(tǒng)籌。在從事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作獲得足額的經(jīng)費(fèi)時(shí)，可在國(guó)家法律規(guī)定允許的原則上，合理地采取先借后還的方法，以進(jìn)一步提高了事業(yè)單位內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，同時(shí)也盡可能地按每個(gè)足額的工作單位進(jìn)行職工工資薪金方法，并進(jìn)行企業(yè)所得稅和保險(xiǎn)的合理抵扣，從而保證了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的合法權(quán)益不受損害。在實(shí)施過(guò)程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作可引進(jìn)博士、海外留學(xué)生等高端人才，并為其提供周轉(zhuǎn)住房福利，也可以負(fù)擔(dān)房租，改變以往發(fā)放租房補(bǔ)貼的方式。其次還可以為事業(yè)單位內(nèi)部的職工提供免費(fèi)的活動(dòng)場(chǎng)地，并免費(fèi)開(kāi)放職工之家、體育館以及活動(dòng)中心等福利。

五、事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃需要注意的問(wèn)題分析

（一）明確納稅人身份的合理歸屬

工資薪金所得個(gè)人所得稅的應(yīng)繳納部分主要受到國(guó)家規(guī)定的個(gè)人所得稅繳納稅率以及應(yīng)繳納稅額的影響，為了能夠合理地降低事業(yè)單位職工稅負(fù)，必須科學(xué)開(kāi)展個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃，最大程度地減少應(yīng)繳稅款。應(yīng)交稅款的實(shí)際數(shù)額等同于相關(guān)費(fèi)用扣除后的剩余薪資總額。在積累稅率基礎(chǔ)上，稅率的客觀性也可以得到保障。以當(dāng)前稅收規(guī)范來(lái)看，稅收優(yōu)惠以合理歸屬稅收實(shí)際比例因素分析，可以為稅收功能提供可靠支持。如果設(shè)計(jì)多個(gè)稅務(wù)種類(lèi)，也要充分考慮稅收的優(yōu)惠政策，同時(shí)采取相匹配的方式，確保事業(yè)單位職工享受納稅優(yōu)惠政策，以福利正常支撐個(gè)人所得稅籌劃工作，達(dá)到節(jié)稅目的，減輕職工工資薪金個(gè)稅繳納總額。事業(yè)單位個(gè)人所得稅由于稅收優(yōu)惠正常也具備優(yōu)良平臺(tái)，通過(guò)繳納目標(biāo)能夠減輕或者免除部分稅款。但要特別注意的是，需要結(jié)合納稅籌劃前提，確保職工符合相關(guān)條件才能適用減免稅款條件，這樣也可以凸顯出個(gè)稅籌劃的功能。

（二）做好一次性獎(jiǎng)金遞延納稅的平衡

對(duì)于事業(yè)單位員工來(lái)說(shuō)，大部分職工工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納額度相對(duì)較高，一般在年薪總額的條件下可以通過(guò)閱讀工資進(jìn)行合理分配，并且確保事業(yè)單位職工月收入達(dá)到均衡的特點(diǎn)。如果職工月收入存在剩余收入的現(xiàn)象，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)可以將分配后的剩余部分以獎(jiǎng)金的方式分發(fā)出去，其中可以設(shè)置績(jī)效獎(jiǎng)金、福利獎(jiǎng)金以及考核獎(jiǎng)金等等，對(duì)于收入分配不均勻的現(xiàn)象，為避免某一個(gè)月出現(xiàn)額度激增而造成職工稅負(fù)增加的現(xiàn)象，通過(guò)有效措施進(jìn)行合理分配，最大程度地減輕所有職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，收入不均也能夠得以改善。在開(kāi)展事業(yè)單位工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃工作中，還可以采取職工年終獎(jiǎng)分割的形式，為了降低稅負(fù)壓力，還要保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性，實(shí)施長(zhǎng)期的多次領(lǐng)取。職工當(dāng)月獎(jiǎng)金方法與月度工資合并繳稅，同時(shí)也更加明確職工個(gè)稅繳納臨界點(diǎn)，有效規(guī)避高稅負(fù)的繳納區(qū)間，并按照收入總額進(jìn)行合理規(guī)劃，將納稅所得上限進(jìn)行跨越，為職工提供可靠的經(jīng)濟(jì)效益保障。

（三）做好在職工資的合理規(guī)劃

事業(yè)工資薪金所得個(gè)人所得稅籌劃工作，可以針對(duì)每一個(gè)員工的實(shí)際情況來(lái)實(shí)行稅務(wù)籌劃工作，并嚴(yán)格遵循成本最小化原則，為廣大職工創(chuàng)造出更高的收益，減輕個(gè)人收入的稅負(fù)，并且提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。在特定階段內(nèi)，保障收入總和也要結(jié)合均衡收入模式對(duì)個(gè)人薪資進(jìn)行分?jǐn)?，否則容易出現(xiàn)收入過(guò)高而造成繳納稅款總額偏高的現(xiàn)象。結(jié)合個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位要結(jié)合合理的稅務(wù)籌劃，采取多種方法最大程度地保障職工經(jīng)濟(jì)收益，并盡可能地避免納稅籌劃的縮水，有效把握節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)良好的節(jié)稅效果。

（四）做好績(jī)效效益的科學(xué)分配

結(jié)合職工年度薪資水平和基本工資成績(jī)，在開(kāi)展個(gè)人所得稅的籌劃環(huán)節(jié)，要以此方式來(lái)達(dá)到合理節(jié)稅的效果。結(jié)合我國(guó)相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定，要全面掌握公積金的管理模式，必須在稅收征收時(shí)扣減個(gè)人公積金繳存總額，并且在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理員工年繳費(fèi)個(gè)人所得稅中也要包括個(gè)人公積金繳存額，以免為事業(yè)單位增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也就可以幫助所有員工減免部分的個(gè)人稅負(fù)額。而隨著事業(yè)單位公積金計(jì)提比率的提高，還能夠使所有職工的工資薪金所得個(gè)人所得稅征收的金額進(jìn)一步減少，所有職工收入水平也就可以符合實(shí)際情況。在進(jìn)行房屋購(gòu)買(mǎi)中也能夠運(yùn)用公積金，公積金賬戶使用上擁有良好的可操作性，而且公積金貸款的實(shí)物價(jià)值還能夠滿足員工的福利要求。而事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)職工績(jī)效價(jià)值分配活動(dòng)中，也能夠采用不同貨幣支出的方法，以保證員工獲得滿意的福利利益，提高員工認(rèn)同感，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在稅收法律條款允許的基礎(chǔ)上，廣大職工可以通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞胶侠碓O(shè)計(jì)企業(yè)所得稅的征收手段，利用稅務(wù)計(jì)劃的手段實(shí)現(xiàn)利益最大化。而事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)務(wù)人員則要發(fā)揮先進(jìn)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性，以協(xié)助事業(yè)單位內(nèi)控制度的工作人員正確籌劃好工資薪酬發(fā)放時(shí)間與計(jì)劃，以達(dá)到良好的節(jié)稅作用目的，同時(shí)通過(guò)整合事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料，以確保部門(mén)和人員整體利益的最優(yōu)化，以達(dá)到對(duì)工資薪酬所得個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本要求。