會計師事務(wù)所財務(wù)管理研究

馬玉霞 大連慧信會計師事務(wù)所(普通合伙)

當(dāng)前發(fā)展情況下，會計師事務(wù)所在財務(wù)管理方面還存在著一體化程度較低的問題。一體化程度低是會計師事務(wù)所的普遍問題，也是制約會計師事務(wù)所發(fā)展的重要因素。針對自身在財務(wù)管理上的不足之處，會計師事務(wù)所應(yīng)實(shí)現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)以及管理標(biāo)準(zhǔn)等方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。除此以外，會計師事務(wù)所還應(yīng)實(shí)現(xiàn)綜合統(tǒng)一管理，摒棄以往分散的管理方式?；诖?，有必要深入研究會計師事務(wù)所的財務(wù)管理，以實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所的高質(zhì)量發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所介紹

會計師事務(wù)所是依法獨(dú)立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)[1]。我國并不允許注冊會計師單獨(dú)承接審計業(yè)務(wù)。因此，需要會計師事務(wù)所作為注冊會計師的運(yùn)轉(zhuǎn)載體。會計師事務(wù)所在我國主要分為兩種組織形式，分別是有限責(zé)任公司與合伙制。

但是在其他國家，會計師事務(wù)所還具有有限責(zé)任合伙制這一組織形式。會計師事務(wù)所主要是幫助委托人辦理審計、會計以及稅務(wù)等財務(wù)管理內(nèi)容。除此以外，會計師事務(wù)所還擔(dān)負(fù)著眾多職能。會計師事務(wù)所是社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者、企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者、企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的鑒別者、投資人權(quán)益的維護(hù)者以及資本流動的引導(dǎo)者。

基于此，會計師事務(wù)所本身也需要在市場中獲得生存空間與發(fā)展空間，進(jìn)而決定了其企業(yè)性質(zhì)。會計師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)使得其自身也涉及一定的財務(wù)管理工作。對此，應(yīng)對會計師事務(wù)所本身的財務(wù)管理工作進(jìn)行研究，以實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所在市場中的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

二、會計師事務(wù)所的財務(wù)管理目標(biāo)

以我國為發(fā)展背景，會計師事務(wù)所并不需要太多的注冊資本[2]。會計師事務(wù)所當(dāng)前的最低注冊資本為30萬員人民幣。即便是從事證券期貨審計工作的會計師事務(wù)所，注冊資本也僅為200萬員人民幣。而其他企業(yè)的注冊資本則動輒幾百萬、近千萬。同時，會計師事務(wù)所的股東人數(shù)也比較少。會計師事務(wù)所的股東與內(nèi)部經(jīng)營管理人員之間還具有較高的重合度，即會計師事務(wù)所的股東就是會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理者。而其他普通企業(yè)的股東人數(shù)通常情況下都比較多。股東與內(nèi)部經(jīng)營管理者之間并沒有直接聯(lián)系。也就是說，普通企業(yè)的股東并非經(jīng)營管理者，不具有經(jīng)營決策權(quán)。持股較多的大股東也只能借助股東大會等形式來干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，會計師事務(wù)所的財務(wù)管理目標(biāo)也與其他普通企業(yè)有著較大的差別。普通企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)為財富最大化，而會計師事務(wù)所的財務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)價值最大化。總體而言，會計師事務(wù)所屬于知識型企業(yè)。特殊的企業(yè)類型使得組織資本在很大程度上影響著會計師事務(wù)所的發(fā)展。會計師事務(wù)所的價值展現(xiàn)依賴于會計師事務(wù)所內(nèi)部全體工作人員的知識技能(組織資本)。也就是說，會計師事務(wù)所的實(shí)際價值為實(shí)物資本與組織資本之和，體現(xiàn)在財務(wù)管理目標(biāo)上就是社會價值與經(jīng)濟(jì)價值的雙重實(shí)現(xiàn)。

三、會計師事務(wù)所的財務(wù)管理體制建設(shè)

(一)會計師事務(wù)所應(yīng)建立完備的內(nèi)部財務(wù)管理制度

財務(wù)管理制度的完備與否在很大程度上關(guān)系著會計師事務(wù)所的發(fā)展前景與發(fā)展空間[3]。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)以及合伙協(xié)議、公司章程建立完備的內(nèi)部財務(wù)管理制度。完備的內(nèi)部財務(wù)管理制度要滿足以下幾點(diǎn)要求：第一，財務(wù)管理制度要明確財務(wù)管理的權(quán)責(zé)問題。具體來說就是要說清財務(wù)管理系統(tǒng)由誰負(fù)責(zé)、采取怎樣的管理方式。同時，還應(yīng)制定清晰明確的財務(wù)管理目標(biāo)以及目標(biāo)未達(dá)成時的追責(zé)措施與流程，進(jìn)而最大限度地確保財務(wù)管理制度的公開性、透明性與有效性。

第二，財務(wù)管理制度應(yīng)為集體決策留有一定的空間，并具備全面、規(guī)范、穩(wěn)定的管理流程。集體決策指的是財務(wù)管理制度應(yīng)由股東或是合作伙伴共同商議決定，符合全部股東或是合作伙伴的真實(shí)意志。全面指的是財務(wù)管理制度要涉及財務(wù)管理的方方面面，主要包括預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理以及利益分配等。具體而言就是財務(wù)管理制度要囊括多方面的相關(guān)內(nèi)容，且內(nèi)容之間要能夠環(huán)環(huán)相扣。規(guī)范指的是財務(wù)管理制度下的財務(wù)決策制定、財務(wù)決策執(zhí)行以及財務(wù)決策監(jiān)督應(yīng)具有清晰明了的操作流程，各相關(guān)人員能夠嚴(yán)格履行職責(zé)，嚴(yán)格遵照流程執(zhí)行。穩(wěn)定指的是財務(wù)管理制度一旦通過集體決策得到認(rèn)可與肯定，就要嚴(yán)格落實(shí)，堅決避免出現(xiàn)反復(fù)、形式化等不良情況。需要注意的是，我國當(dāng)前已經(jīng)公布了內(nèi)部監(jiān)控準(zhǔn)則與配套指引準(zhǔn)則，并將按照企業(yè)類型逐步實(shí)現(xiàn)。在此背景下，會計師事務(wù)所應(yīng)積極主動、真切落實(shí)內(nèi)部財務(wù)管理制度。內(nèi)部財務(wù)管理制度的完善不僅能夠幫助注冊會計師及時了解最新的財務(wù)管理原理與財務(wù)管理方法，提高內(nèi)部財務(wù)管理效果，也能夠幫助注冊會計師積累財務(wù)管理經(jīng)驗，提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，提供更高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)與咨詢服務(wù)。

(二)會計師事務(wù)所應(yīng)注重自身的會計核算管理

當(dāng)前發(fā)展情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)注重自身的會計核算管理，以取得更為理想的財務(wù)管理效果。會計師事務(wù)所內(nèi)部所進(jìn)行的會計核算管理應(yīng)具備完整性。具體來說就是會計師事務(wù)所要對資金使用、營業(yè)收益以及收益分配進(jìn)行統(tǒng)一的管理。會計師事務(wù)所特別要加強(qiáng)對子公司的財務(wù)集中管理。財務(wù)的綜合統(tǒng)一管理是實(shí)現(xiàn)“有效控制”的前提條件。對此，會計師事務(wù)所要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)子公司與各業(yè)務(wù)單位的統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一收入以及統(tǒng)一支出。但會計師事務(wù)所也要把握好尺度，不能采用“一刀切”等簡單粗暴的會計核算管理方式。會計師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)整體預(yù)算的收支平衡。除此以外，會計師事務(wù)所還要確保收支標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一以及分配制度的統(tǒng)一，進(jìn)而在制度安排下，給予子公司以及各業(yè)務(wù)單位適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)，提高會計核算管理的靈活性，取得更為理想的財務(wù)管理效果。同樣，會計師事務(wù)所也要把握好自由度，以免脫離總所的控制，產(chǎn)生較為嚴(yán)重的不良后果。

(三)會計師事務(wù)所應(yīng)建立專門的會計部門

為確保財務(wù)管理工作的順利、有效進(jìn)行，會計師事務(wù)所應(yīng)建立專門的會計部門，且該會計部門要能夠嚴(yán)格遵守回避原則。具備資格的會計師事務(wù)所可直接建立一個單獨(dú)的會計部門，并任命專門的部門負(fù)責(zé)人。不具備相應(yīng)資格的會計師事務(wù)所也應(yīng)設(shè)立一個專門的會計職位，確保財務(wù)管理工作的有效開展。與此同時，為規(guī)避“一言堂”財務(wù)管理模式的出現(xiàn)，會計師事務(wù)所在任命會計部門的負(fù)責(zé)人時，要嚴(yán)格篩選，規(guī)避親屬關(guān)系?？傮w而言，專門的會計部門能夠確保會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作的獨(dú)立性，進(jìn)而取得理想的財務(wù)管理效果。

四、會計師事務(wù)所的資產(chǎn)負(fù)債管理

會計師事務(wù)所是具有較強(qiáng)專業(yè)性的服務(wù)機(jī)構(gòu)[4]。因此，貨幣資金、應(yīng)收賬款以及債務(wù)管理是會計師事務(wù)所資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式。以下進(jìn)行分類論述：

第一，會計師事務(wù)所的貨幣資金。會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的資金支付授權(quán)審批制度，以有效保證資金的安全。會計師事務(wù)所承辦的應(yīng)是業(yè)務(wù)擴(kuò)張，而非商業(yè)賄賂的回扣或其他相關(guān)財務(wù)問題的展現(xiàn)方式?；乜蹎栴}涉及較多方面。一方面回扣問題的出現(xiàn)與市場環(huán)境、過渡時期的社會風(fēng)氣有較大的關(guān)聯(lián)，另一方面回扣問題也與會計師事務(wù)所的法律意識、執(zhí)業(yè)追求有著較大的聯(lián)系。若是企業(yè)借助回扣招攬生意成為普遍現(xiàn)象，市場上的低價惡性競爭現(xiàn)象就會層出不窮，進(jìn)而波及整個注冊會計師行業(yè)。

第二，會計師事務(wù)所的應(yīng)收賬款。當(dāng)前發(fā)展情況下，仍有較多企業(yè)存在著財務(wù)管理問題。常見的有會計部門并不清楚企業(yè)當(dāng)前正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)及其具體進(jìn)度，而全部交由業(yè)務(wù)部門開具發(fā)票、記錄應(yīng)收款項以及開展賬戶提醒工作。這些問題引發(fā)的后果就是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)了較大的脫節(jié)，進(jìn)而容易引發(fā)財務(wù)管理監(jiān)督風(fēng)險?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所應(yīng)完善自身的溝通機(jī)制與協(xié)作機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計部門與業(yè)務(wù)部門的密切合作，保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性與完整性。

第三，會計師事務(wù)所的債務(wù)管理。若會計師事務(wù)所的整體規(guī)模較小，那其債務(wù)規(guī)模也應(yīng)比較小。同時，會計師事務(wù)所的債務(wù)管理還應(yīng)具備一定的流動性。分支會計師事務(wù)所不應(yīng)與其他企業(yè)、單位存在正常業(yè)務(wù)以外的債務(wù)關(guān)系。分支會計師事務(wù)所是會計師事務(wù)所的構(gòu)成部分之一，從屬于會計師事務(wù)所。因此，分支會計師事務(wù)所并不具備獨(dú)立的法人資格，不能單獨(dú)開展債務(wù)業(yè)務(wù)。就當(dāng)前的財務(wù)管理體制而言，在會計師事務(wù)所總所授權(quán)批準(zhǔn)的前提下，分支會計師事務(wù)所才能夠單獨(dú)承擔(dān)某些業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的報告。在此背景下，分支會計師事務(wù)所較易引發(fā)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，并且這些債權(quán)、債務(wù)關(guān)系實(shí)際上仍屬于會計師事務(wù)所總所，并與會計師事務(wù)所的正常業(yè)務(wù)有著較為密切的關(guān)系。綜合以上，會計師事務(wù)所應(yīng)定期清理自身的債權(quán)、債務(wù)，特別是分支會計師事務(wù)所的債務(wù)，以有效規(guī)避信貸失控與債務(wù)失控等財務(wù)問題，影響自身的持續(xù)發(fā)展。

五、會計師事務(wù)所的財務(wù)核算

從業(yè)務(wù)類型與收入類型出發(fā)，會計師事務(wù)所應(yīng)依據(jù)自身的資金收入與資金使用進(jìn)行收支明細(xì)核算，確保自身的財務(wù)安全[5]。在進(jìn)行收支明細(xì)核算時，會計師事務(wù)所應(yīng)采用規(guī)格一致的“收入明細(xì)表”與“支出明細(xì)表”?！笆杖朊骷?xì)表”與“支出明細(xì)表”是會計師事務(wù)所財務(wù)報表的主要構(gòu)成部分。會計師事務(wù)所需要將財務(wù)報表提交給財政部門與注冊會計師協(xié)會。會計師事務(wù)所提交給財政部門與注冊會計師協(xié)會的財務(wù)報表應(yīng)是同一套表，無需準(zhǔn)備其它財務(wù)報表。

會計師事務(wù)所應(yīng)建立完備的財務(wù)管理體系與成本控制體系。同時，會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)收入與直接成本應(yīng)使用同一個明細(xì)核算。當(dāng)前發(fā)展情況下，有相當(dāng)一部分的會計師事務(wù)所并未對財務(wù)管理體系、成本控制體系有充足的認(rèn)識，進(jìn)而將財務(wù)管理體系以及成本控制體系擺在了不重要的發(fā)展位置上，整體的運(yùn)作模式還處于粗放運(yùn)作階段。具體來說就是會計師事務(wù)所習(xí)慣于一般賬號的核算，而忽視了小賬的核算。若會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模還比較小，那會計師事務(wù)所在這方面的疏忽在所難免。但若是會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模有了較為明顯的增長，那會計師事務(wù)所就應(yīng)及時轉(zhuǎn)變自身的運(yùn)作模式，實(shí)現(xiàn)自身的精細(xì)化管理。財務(wù)管理體系與成本控制體系在很大程度上影響著委托人的報價情況，進(jìn)而影響著會計師事務(wù)所的項目績效與內(nèi)部成員考核。對經(jīng)營項目進(jìn)行成本分析與收益分析，會計師事務(wù)所就能夠明確該項目的具體收益比，進(jìn)而開展多方位的業(yè)務(wù)項目，優(yōu)化自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)自身的高質(zhì)量發(fā)展?？傮w而言，基于會計師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)，財務(wù)管理也與會計師事務(wù)所的發(fā)展有著較為密切的關(guān)系。

六、會計師事務(wù)所的收益分配

財務(wù)管理一體化是會計師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源整合的前提條件。而收益分配一體化則是財務(wù)管理一體化的前提條件。對此，會計師事務(wù)所應(yīng)注重自身的收益分配，以通過收益分配一體化來實(shí)現(xiàn)自身財務(wù)管理的一體化，取得更為理想的財務(wù)管理效果。具體可從以下幾個方面入手：

第一，會計師事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的績效考核與收益分配制度。會計師事務(wù)所制定的績效考核與收益分配制度應(yīng)展現(xiàn)出“以人為本”的基本特點(diǎn)。會計師事務(wù)所是知識型企業(yè)。因此，會計師事務(wù)所的“人合”要強(qiáng)于“資合”。在此基礎(chǔ)上，會計師事務(wù)所在制定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)與收益分配制度時，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)按勞分配，而非按資分配。會計師事務(wù)所要以注冊會計師的級別、綜合能力以及具體貢獻(xiàn)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)、合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)與收益分配措施。除此以外，會計師事務(wù)所還應(yīng)根據(jù)合伙人或股東的綜合能力、實(shí)際貢獻(xiàn)、承擔(dān)的風(fēng)險以及責(zé)任來分享經(jīng)營利潤，分享方式通常為分紅。經(jīng)理及以下的工作人員應(yīng)通過基本薪資加獎金的形式來分享經(jīng)營收入。會計師事務(wù)所的合伙人、不同層級工作人員以及保障人員在收益分配中可以存在一定的差距，但差距不應(yīng)過大。若差距過大，極有可能會打擊普通工作人員的工作熱情，進(jìn)而不利于會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展?？傮w而言，會計師事務(wù)所的收益分配應(yīng)有利于整體的團(tuán)結(jié)，以免因收益分配不當(dāng)造成人才的流失。

第二，會計師事務(wù)所的收入收益分配應(yīng)以制度安排為主?？冃Э己恕⑹杖敕峙渑c注冊會計師的切身利益之間有著較為密切的關(guān)系。因此，會計師事務(wù)所在進(jìn)行分配時應(yīng)認(rèn)真參考各部分工作人員的意見，搭建公正、透明的制度基礎(chǔ)，形成和諧、透明的分配體系。

七、結(jié)語

綜上所述，會計師事務(wù)所除了可以向各企業(yè)提供財務(wù)管理服務(wù)以外，其本身也需要進(jìn)行一定的財務(wù)管理工作，財務(wù)管理同樣關(guān)系著會計師事務(wù)所的發(fā)展。基于此，本文從會計師事務(wù)所介紹、會計師事務(wù)所的財務(wù)管理目標(biāo)、會計師事務(wù)所的財務(wù)管理體制建設(shè)、會計師事務(wù)所的資產(chǎn)負(fù)債管理、會計師事務(wù)所的財務(wù)核算、會計師事務(wù)所的收益分配這六個角度出發(fā)，研究了會計師事務(wù)所的財務(wù)管理，以期對會計師事務(wù)所有所幫助?！?/p>