試論水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

嚴(yán) 莉 鹽城市響水船閘管理所

水利事業(yè)單位是保障基本民生的重要部門，建立健全水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)水利事業(yè)單位發(fā)展具有重要意義。做好內(nèi)部控制工作更是為了使其能夠有效履行各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)職能，將水資源的價(jià)值發(fā)揮到最大，促進(jìn)民生經(jīng)濟(jì)。自建國(guó)以來(lái)，水利工程不斷發(fā)展，政府部門深刻意識(shí)到水利是關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民生計(jì)的一項(xiàng)重要事業(yè)。由于水利事業(yè)單位擁有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，沒有直接的監(jiān)管部門管控事業(yè)單位內(nèi)部情況，內(nèi)部極易出現(xiàn)一些問題，對(duì)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部進(jìn)行控制還是非常有必要的。水利事業(yè)單位屬于國(guó)家行政機(jī)構(gòu)組織，其主要目標(biāo)是為公眾服務(wù)，而不是發(fā)展經(jīng)濟(jì)利益。

目前，大多數(shù)水利事業(yè)單位一方面承擔(dān)公共和社會(huì)工作，國(guó)家為其提供部分財(cái)政補(bǔ)貼；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理機(jī)制的問題，部分水利事業(yè)單位必須自主獲取運(yùn)行資金，對(duì)資金的需求較大。因此，水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)極為復(fù)雜，相關(guān)工作人員應(yīng)加強(qiáng)研究，以更好地促進(jìn)建立事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)水資源的保護(hù)，真正意義上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

加強(qiáng)水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以改善水利項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，使水利事業(yè)單位的管理更加規(guī)范，有助于提高水利事業(yè)單位的基本競(jìng)爭(zhēng)力，確保水利事業(yè)單位能夠長(zhǎng)久地運(yùn)行下去。我國(guó)大多數(shù)水利事業(yè)單位都存在財(cái)務(wù)監(jiān)管、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算等會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題，需要通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)解決，缺少內(nèi)部控制的水利事業(yè)單位極易陷入混亂，無(wú)力開展正常的工作。然而，由于內(nèi)部控制發(fā)展的許多方面，存在一些限制，使單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施。隨著我國(guó)改革的不斷深入，體制深化改革也邁入了新時(shí)期，水利事業(yè)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，過去的管理方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)水利事業(yè)單位現(xiàn)在面臨的情況。由于部分水利事業(yè)單位既是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，還存在自負(fù)盈虧的情況，就必須找到一個(gè)合適的運(yùn)行模式保證水利事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

在不斷發(fā)展的過程中，水利事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不斷改進(jìn)，建立符合現(xiàn)代發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式，能夠使水利事業(yè)單位在現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展，逐漸形成科學(xué)合理的水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過加大水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度，可以使得水利事業(yè)單位的前景越來(lái)越好。同時(shí)，改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以提高信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性，監(jiān)督水利事業(yè)單位內(nèi)部資金實(shí)際運(yùn)作情況和幫助水利事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)管理。通過數(shù)據(jù)和信息分析的結(jié)果，水利事業(yè)單位可以確定其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和后續(xù)監(jiān)測(cè)任務(wù)，提前制定好未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，并且規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)水利事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于優(yōu)化經(jīng)營(yíng)流程，提高水資源管理的水平，增強(qiáng)單位員工的工作效率以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是非常必要的。

二、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制包括兩個(gè)方面：組織層面和業(yè)務(wù)層面，然而水利事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境是極為多變的，不同環(huán)境下管理人員需要采取不同的控制措施，才能保證水利事業(yè)單位不陷入混亂。自從部分水利事業(yè)單位不得不自負(fù)盈虧以來(lái)，單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度逐漸增強(qiáng)，在繼續(xù)加強(qiáng)自身建設(shè)的同時(shí)，在內(nèi)部控制方面取得了一些成果，但同時(shí)也存在這一些問題：

(一)單位組織層面內(nèi)控問題

1.內(nèi)控環(huán)境建設(shè)有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)質(zhì)量直接影響內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，現(xiàn)在水利事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境過于復(fù)雜，在許多事情上顯得滯后，導(dǎo)致了單位組織層面內(nèi)控問題，嚴(yán)重影響到了水利事業(yè)單位的正常運(yùn)行。雖然大多數(shù)水利事業(yè)單位都建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，然而各部門的分工和責(zé)任劃分并不明確，個(gè)別崗位的權(quán)利過大，還有一些崗位出現(xiàn)冗余人員，單位內(nèi)部的監(jiān)督部門并沒有充分實(shí)行檢查職責(zé)。與此同時(shí)，由于內(nèi)控環(huán)境并不科學(xué)合理，導(dǎo)致水利單位組織層面內(nèi)控建設(shè)過程還存在一些漏洞，單位內(nèi)部某些人員過于獨(dú)立，卻又缺乏監(jiān)管。比如，單位內(nèi)部審計(jì)人員，而且還負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理，致使審計(jì)和財(cái)務(wù)管理權(quán)利過于集中，不利于單位對(duì)資金使用的檢查工作。

2.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不健全

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不健全也是造成水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部組織層面出現(xiàn)問題的主要原因之一。一些水利事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷時(shí)，往往只是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，并沒有基于健全的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制上進(jìn)行，從而在查明和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過程中出現(xiàn)了數(shù)據(jù)的收集和利用不足的風(fēng)險(xiǎn)。許多水利事業(yè)單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的不健全，會(huì)使單位在工作中與其他單位合作時(shí)核查該單位信息不夠全面，也不能在后續(xù)工作出現(xiàn)問題的時(shí)候及時(shí)采取措施彌補(bǔ)，很容易造成水利事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的損失，甚至干擾到單位正常的生產(chǎn)活動(dòng)。此外，不健全的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制還存在潛在的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，影響了單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的有序發(fā)展，違規(guī)事件頻頻發(fā)生，并且違規(guī)操作無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)一步擴(kuò)大了單位的各項(xiàng)損失。不健全的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制還會(huì)讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果書面報(bào)告不完整，在后續(xù)事故發(fā)生時(shí)也無(wú)法明確事故負(fù)責(zé)人，單位員工無(wú)法充分意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，也無(wú)法及時(shí)采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.監(jiān)督評(píng)價(jià)工作流于形式

水利事業(yè)單位具有非營(yíng)利性和社會(huì)性質(zhì)，政府財(cái)政會(huì)為水利事業(yè)單位的過度損失托底，因此，往往缺乏主動(dòng)性和管理創(chuàng)新意識(shí)，至于內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估流于形式，缺少后續(xù)的反饋，尤其一些水利事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督和評(píng)估問題不僅限于形式上不積極總結(jié)且不能給出反饋，還不能夠積極發(fā)現(xiàn)問題，直接影響到水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正常開展，許多水利工程建設(shè)也受到了一定的影響。

(二)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控問題

水利事業(yè)單位的主要活動(dòng)包括預(yù)算管理、收入和支出、采購(gòu)、資產(chǎn)和項(xiàng)目合同管理，單位業(yè)務(wù)涉及到方方面面，內(nèi)部控制操作層面也應(yīng)反映在優(yōu)化流程和標(biāo)準(zhǔn)的管理效率。我國(guó)的許多水利事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面上存在許多問題，導(dǎo)致問題的原因有以下五點(diǎn)：首先，水利事業(yè)單位的采購(gòu)過程中，采購(gòu)人員的權(quán)利過大，工作人員在決定采購(gòu)事項(xiàng)的時(shí)候并不需要向上級(jí)提供充分的采購(gòu)原因、采購(gòu)資金預(yù)算，也并沒有嚴(yán)格依照采購(gòu)制度，導(dǎo)致了采購(gòu)人員的違規(guī)操作層出不窮，采購(gòu)過程腐?。黄浯?，水利事業(yè)單位的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算沒有充分滿足在節(jié)能方面的基本要求、存在效率和節(jié)約能源的不足的問題，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算的制定方式并不科學(xué)合理；然后，水利事業(yè)單位在和其他單位在簽訂合同的時(shí)候，對(duì)于合同并沒有足夠的重視，項(xiàng)目合同管理工作并不規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不能有效地保護(hù)自身的合法權(quán)益，也沒能對(duì)其他單位起到監(jiān)督作用，甚至在后續(xù)問題發(fā)生時(shí)也無(wú)法向其他單位追責(zé)，造成了單位資金無(wú)謂的損失；再次，水利事業(yè)單位的管理人員權(quán)利過大，下屬部門無(wú)法對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的工作情況進(jìn)行監(jiān)管，當(dāng)管理人員違規(guī)使用單位大筆資金的時(shí)候無(wú)法阻止；最后，水利事業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中仍然存在重購(gòu)輕管理，單位管理層對(duì)單位的資產(chǎn)沒有充分地了解，也就無(wú)法將資產(chǎn)的價(jià)值最大化。

三、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原則

建立水利事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的基本原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，以上原則共同促使水利事業(yè)單位能夠完成科學(xué)合理的運(yùn)轉(zhuǎn)。無(wú)論是全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則都應(yīng)該注重，不能過于重視某一原則，忽視某一原則，當(dāng)問題發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，集中精力解決主要矛盾，以發(fā)揮主導(dǎo)作用，并將潛在的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。水利事業(yè)單位的工作人員必須遵循內(nèi)部控制的基本原則，使得單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、水利事業(yè)單位內(nèi)部控制改革的措施與建議

水利事業(yè)單位內(nèi)部控制改革應(yīng)當(dāng)基于單位具體的情況開展，不能全部采取同樣的措施對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行改變，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的和諧，制定科學(xué)合理的管理制度，積極解決水利事業(yè)單位現(xiàn)有的弊端。

(一)加強(qiáng)單位組織層面內(nèi)部控制

1.內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

想要加強(qiáng)水利事業(yè)單位組織層面內(nèi)部控制，就要積極建設(shè)內(nèi)控環(huán)境，結(jié)合過去的內(nèi)部控制措施修訂控制措施中存在的疏漏和錯(cuò)誤，設(shè)置專門的監(jiān)督崗位監(jiān)管單位員工的各項(xiàng)工作，充分利用信息反饋，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系之間的聯(lián)系和統(tǒng)一。

管理人員可以通過明確權(quán)力和責(zé)任劃分，在開展各項(xiàng)工作之前提前確定好責(zé)任人和責(zé)任追究機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和執(zhí)行，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)監(jiān)測(cè)和記錄執(zhí)行任務(wù)，以防止問題波及到不相干的人員，還能夠迅速找到問題出現(xiàn)的原因。在加強(qiáng)單位組織層面內(nèi)部控制的同時(shí)，還要加強(qiáng)文化建設(shè)，統(tǒng)一內(nèi)部輿論、整合內(nèi)部監(jiān)督和精神活動(dòng)中的具體要求，構(gòu)建和諧統(tǒng)一的單位內(nèi)部文化，提高單位員工的責(zé)任意識(shí)和工作水平，進(jìn)一步加強(qiáng)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。除此之外，水利事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守專人專崗的制度，堅(jiān)決落實(shí)崗位職責(zé)不相容的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位實(shí)行輪崗制度，對(duì)于關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格管理，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金進(jìn)出都要詳細(xì)記錄，在工作完成和進(jìn)行的過程中都需要有專門的監(jiān)督人員審查工作，建設(shè)好水利事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境。

2.內(nèi)控體系建設(shè)

水利事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)必須基于科學(xué)合理的原則上進(jìn)行，結(jié)合水利事業(yè)單位的具體情況確定導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因，廣泛收集和分析數(shù)據(jù)，并聘請(qǐng)專家參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、研究和制定內(nèi)部控制措施。此外，進(jìn)一步規(guī)范編制內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，將科學(xué)理論延伸到實(shí)踐環(huán)節(jié)，實(shí)踐工作要始終堅(jiān)持公平公正，決不允許違規(guī)操作，從而才能夠建立起內(nèi)控體系。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)不僅能夠讓管理人員始終警醒，不因個(gè)人私利進(jìn)行違規(guī)操作，還能夠提升單位員工的工作效率。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)僅依靠單位員工并不夠，必須要引入專業(yè)權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。

(二)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控強(qiáng)化措施

1.加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理在水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制中起著重要的作用，直接影響著單位的內(nèi)部建設(shè)和各項(xiàng)工作。由于預(yù)算管理的重要性，水利事業(yè)單位必須設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，還要保證負(fù)責(zé)預(yù)算管理的工作人員專業(yè)能力的綜合素質(zhì)優(yōu)秀，并且擁有極強(qiáng)的職業(yè)道德，從源頭上防止單位的運(yùn)轉(zhuǎn)資金出現(xiàn)虧損。預(yù)算管理部門除了可以提前預(yù)估需要使用的資金數(shù)額，還能夠監(jiān)督和審查資金的使用情況，對(duì)資金的詳細(xì)使用情況進(jìn)行記錄，確保每一筆資金的收入和支出都公開透明。加強(qiáng)預(yù)算管理可以最大限度上提高資金的利用價(jià)值，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2.加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)內(nèi)控管理

收支業(yè)務(wù)內(nèi)控管理需要有內(nèi)部管理層面共同決定，還要提前向單位員工進(jìn)行公示，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人行使權(quán)利的有效監(jiān)督，避免單位資金被違規(guī)使用。

3.加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理

水利事業(yè)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)直接影響到單位的正常運(yùn)行，單位采購(gòu)人員的工作情況必須始終處于單位的監(jiān)管內(nèi)，決不允許出現(xiàn)傷害單位利益和公共利益的情況。想要加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理，就要在科學(xué)理論的指導(dǎo)下制定采購(gòu)流程，采購(gòu)人員都要遵照采購(gòu)流程完成工作。通過這種方式，可以有效地防止采購(gòu)人員進(jìn)行違規(guī)操作，采購(gòu)不合格的產(chǎn)品。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制極為復(fù)雜，再加上部分水利事業(yè)單位在完成公共服務(wù)責(zé)任的同時(shí)，還要自負(fù)盈虧，單位性質(zhì)決定了必須加強(qiáng)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，這對(duì)水利事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是非常重要的，它會(huì)直接影響水利事業(yè)單位預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，干擾到水利工程的正常運(yùn)轉(zhuǎn)?！?/p>