行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制的工作重點(diǎn)與應(yīng)對(duì)措施

郭艷蓉 安徽省銅陵市房地產(chǎn)市場(chǎng)管理處

現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展中逐漸出現(xiàn)了一些問(wèn)題，對(duì)單位工作效率提升產(chǎn)生了較大影響，阻礙了單位在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中良好地發(fā)揮的作用。我國(guó)發(fā)展中一直將行政事業(yè)單位建設(shè)與監(jiān)督作為重點(diǎn)工作，而在眾多監(jiān)督方式中，內(nèi)部審計(jì)較為有效，不過(guò)受種種因素影響，使得內(nèi)部審計(jì)工作仍存在一些不足，因此，為提升內(nèi)部審計(jì)效果，單位需要重點(diǎn)做好內(nèi)部審計(jì)控制工作。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)特征及控制重點(diǎn)

(一)內(nèi)部審計(jì)特征

首先，程序簡(jiǎn)化。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，其中包含較多流程，如規(guī)劃、實(shí)施以及終結(jié)等，由單位內(nèi)部人員擔(dān)任審計(jì)人員，并從單位各部門選擇人員組成審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)各部門工作職能更加了解，在工作程序上相對(duì)簡(jiǎn)化，減少工作時(shí)間的同時(shí)，還能有效提升工作效率。其次，及時(shí)性。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要有單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在經(jīng)營(yíng)管理中的現(xiàn)存問(wèn)題，及時(shí)找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，明確發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)及時(shí)交流制定出相應(yīng)整改方案，最終將問(wèn)題良好解決。再次，獨(dú)立性。對(duì)單位經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，提升單位利益，屬于內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)，當(dāng)其獨(dú)立性受到限制時(shí)，會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作成效。最后，服務(wù)內(nèi)向性。這一特征主要指的是審計(jì)人員需要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)人員及管理人員負(fù)責(zé)，無(wú)需其他影響因素考慮，可以滿足單位實(shí)際要求，使單位獲得較高的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益。

(二)內(nèi)部審計(jì)控制重點(diǎn)

首先，深化審計(jì)控制內(nèi)容。單位在內(nèi)部審計(jì)控制工作開(kāi)展環(huán)節(jié)，需要以科學(xué)發(fā)展觀為重要思想，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象，明確工作重點(diǎn)，特別在重點(diǎn)項(xiàng)目上，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，全面了解資產(chǎn)、損益以及負(fù)債情況，確保其合法、真實(shí)。并且，還應(yīng)注重單位資金風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部審計(jì)控制下，保證科學(xué)決策，將內(nèi)部審計(jì)控制放到單位發(fā)展戰(zhàn)略層次上，提升審計(jì)力度與審計(jì)控制質(zhì)量，促進(jìn)單位運(yùn)行發(fā)展[1]。其次，財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)務(wù)資金使用情況，會(huì)對(duì)單位運(yùn)行發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，所以內(nèi)部審計(jì)控制應(yīng)將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。1.全面審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益情況，如項(xiàng)目收入、合同簽訂以及完成情況等。2.審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格控制單位工作流程、制度制定及執(zhí)行情況，并且還應(yīng)核實(shí)記賬憑證、績(jī)效考核編制及工資標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。3.注重單位改革機(jī)制與治理結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，對(duì)收入入賬進(jìn)行核實(shí)，確保滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，合理控制財(cái)務(wù)支出。并且，對(duì)單位資金運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)檢查，防止存在不合理的擔(dān)保情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)生不良影響。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立

單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)控制工作時(shí)，會(huì)由于較多影響因素，導(dǎo)致獨(dú)立性比不足，加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門處于同一層級(jí)，對(duì)其他部門開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，容易受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)影響，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展；在一些內(nèi)部人員的制約下，使得內(nèi)審人員無(wú)法獨(dú)立審計(jì)，影響到了內(nèi)部審計(jì)的公正性與客觀性。此外，由于內(nèi)審人員是單位內(nèi)部人員，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)工作由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在日常工作中，會(huì)出現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)層利益沖突的情況，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了一定影響。

(二)制度體系不完善

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)實(shí)施時(shí)間較短，由于單位業(yè)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜，在內(nèi)審制度方面逐漸出現(xiàn)一些問(wèn)題，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了一定影響。因此，單位應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的重視程度，通過(guò)完善的制度，對(duì)審計(jì)工作運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范，約束內(nèi)部審計(jì)人員行為，保障內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展。當(dāng)前，我國(guó)單位在開(kāi)展內(nèi)審工作中，主要將內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)等作為依據(jù)，一些單位沒(méi)有結(jié)合自身實(shí)際構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度，即便存在內(nèi)審制度，在運(yùn)行操作上也較為受限，影響到了內(nèi)審工作的良好開(kāi)展。

(三)審計(jì)人員能力有限

單位持續(xù)發(fā)展中，在內(nèi)審工作上發(fā)生了加大變化，工作范圍不斷增大，由以往財(cái)務(wù)領(lǐng)域逐漸向單位管理以及經(jīng)營(yíng)等方面擴(kuò)展。具體工作環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員在綜合能力上需要進(jìn)一步提升。一些內(nèi)審人員并未掌握扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)，在實(shí)踐應(yīng)用能力上有所欠缺，無(wú)法準(zhǔn)確分析并控制單位內(nèi)部審計(jì)工作。并且，一些審計(jì)人員不重視現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)，未能有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)控制的作用。

(四)內(nèi)審信息化水平不高

信息化環(huán)境下，出現(xiàn)了較多高新技術(shù)，如云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，較多行業(yè)逐漸加大信息化建設(shè)力度，若想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展，行政事業(yè)單位也需要積極應(yīng)用信息化技術(shù)?，F(xiàn)階段，一些單位在審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)上，仍處于初級(jí)階段，審計(jì)工作開(kāi)展中，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用。審計(jì)工作環(huán)節(jié)需要處理大量數(shù)據(jù)信息，由于內(nèi)審信息化水平不高，在信息搜集與處理上需要花費(fèi)較多時(shí)間及人工成本，審計(jì)工作效率不高。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制問(wèn)題的應(yīng)對(duì)方案

(一)強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

第一，單位需要根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，按照業(yè)務(wù)實(shí)際情況，做好內(nèi)審機(jī)構(gòu)與層級(jí)設(shè)置工作，成立單獨(dú)的審計(jì)部門，確保其與其他部門相互獨(dú)立，保證內(nèi)審部門具備較強(qiáng)的獨(dú)立性。第二，選擇內(nèi)審人員時(shí)，需要從審計(jì)專業(yè)人員中選擇，并且，人員還應(yīng)具備豐富的理論知識(shí)，擁有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，此外，單位還應(yīng)確保內(nèi)審人員擁有相應(yīng)權(quán)利，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以及時(shí)處理解決，保證審計(jì)工作良好落實(shí)，避免受到外部的不良影響。第三，單位應(yīng)確保內(nèi)審人員具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，要求內(nèi)審人員遵守職業(yè)道德守則，實(shí)際工作中保證審計(jì)人員精神獨(dú)立的同時(shí)，保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)審人員不可兼職財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)等工作，避免出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)情況。通過(guò)提升審計(jì)的獨(dú)立性，會(huì)使內(nèi)審工作擁有較強(qiáng)的權(quán)威性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的高效開(kāi)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的良好發(fā)揮。

(二)健全內(nèi)審制度體系

新時(shí)代發(fā)展環(huán)境下，為保證內(nèi)部審計(jì)控制成效，滿足相應(yīng)規(guī)定要求，單位需要結(jié)合自身實(shí)際，構(gòu)建出完善的內(nèi)審制度體系。構(gòu)建內(nèi)審制度時(shí)，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)制度的可行性以及可靠性進(jìn)行充分考慮，為內(nèi)審人員工作提供有效的制度保障，保證內(nèi)部審計(jì)作用的良好發(fā)揮。首先，單位需要在完善的內(nèi)審制度支撐下，積極進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建，使單位各部門了解到內(nèi)審工作的價(jià)值與意義，在內(nèi)審工作中可以做到主動(dòng)配合[2]。其次，單位應(yīng)緊隨時(shí)代發(fā)展及自身需求，及時(shí)更新審計(jì)制度，保證審計(jì)制度滿足單位不同發(fā)展時(shí)期要求。再次，完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，單位需要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)自身特點(diǎn)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行不斷拓寬，按照內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)制定針對(duì)性解決方案，有效擴(kuò)展審計(jì)范圍，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范。最后，單位應(yīng)結(jié)合自身情況，構(gòu)建操作指南，科學(xué)調(diào)整審計(jì)手段與范圍，共同提升審計(jì)質(zhì)量及效果。

(三)提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

單位內(nèi)審是否公正、客觀，會(huì)受到內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的影響，因此，單位應(yīng)做好內(nèi)審人員綜合素質(zhì)提升工作。首先，提高內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)。因?yàn)閱挝话l(fā)展中在業(yè)務(wù)活動(dòng)上逐漸復(fù)雜，為高質(zhì)量開(kāi)展內(nèi)審工作，需要內(nèi)審人員不斷拓寬知識(shí)廣度，并增加知識(shí)深度。所以，單位需要針對(duì)內(nèi)審人員定期組織開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，如為內(nèi)審人員提供外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，也可舉辦專家講座以及專題培訓(xùn)等活動(dòng)，并通過(guò)定期考核的方式，了解內(nèi)審人員能力情況。此外，單位提升內(nèi)審人員專業(yè)水平時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步提升內(nèi)審人員的道德素養(yǎng)，使其具備較強(qiáng)的職業(yè)道德水平[3]。其次，單位應(yīng)提升內(nèi)審人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)與了解程度，并在工作中予以重視，不可出現(xiàn)知法犯法情況，應(yīng)認(rèn)識(shí)到違反職業(yè)道德規(guī)范及法律法規(guī)所要承擔(dān)的后果，輕則受到注銷從業(yè)資格、罰款等處罰，重則會(huì)面臨刑事處罰，從而使內(nèi)審人員在實(shí)際工作中規(guī)范自身行為。再次，單位應(yīng)做好內(nèi)審人員繼續(xù)教育工作，不斷更新內(nèi)審人員認(rèn)知，并使其掌握現(xiàn)代化審計(jì)方法，保證內(nèi)部審計(jì)滿足信息時(shí)代要求。最后，單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，減少管理人員對(duì)內(nèi)審工作的干預(yù)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

(四)注重審計(jì)信息化建設(shè)

當(dāng)前環(huán)境下，較多新興技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，如云計(jì)算技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及智能化技術(shù)等，這些技術(shù)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)工作受到一定影響?；凇按笾且圃啤毕拢酝鶈挝粦?yīng)用的內(nèi)部審計(jì)方式已無(wú)法滿足社會(huì)與單位自身發(fā)展需求[4]，所以，單位需要不斷創(chuàng)新自身內(nèi)部審計(jì)工作。首先，單位需要積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)時(shí)處理海量數(shù)據(jù)，通過(guò)系統(tǒng)對(duì)有價(jià)值的信息進(jìn)行分析梳理，獲得更加精準(zhǔn)、全面的審計(jì)結(jié)果。其次，單位應(yīng)積極構(gòu)建信息交流平臺(tái)，與各兄弟單位做好交流互動(dòng)，獲得更多內(nèi)控成功經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，為內(nèi)審工作質(zhì)量提供保障。并且，各部門間還應(yīng)做到資源共享，防止出現(xiàn)審計(jì)資源浪費(fèi)，提升內(nèi)審效率，最終從整體上提升內(nèi)審質(zhì)量，獲得更好的部門內(nèi)審效能。

(五)擴(kuò)大審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)控制工作開(kāi)展環(huán)節(jié)，單位應(yīng)不斷擴(kuò)大審計(jì)范圍，與自身所處行業(yè)實(shí)際情況，科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目，合理安排審計(jì)機(jī)構(gòu)，科學(xué)配置審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象加以明確。例如，單位應(yīng)通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，對(duì)單位科研經(jīng)費(fèi)投入進(jìn)行明確，并掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性進(jìn)行審查，保證其滿足國(guó)家政策要求，避免出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)擠占或挪用等情況。單位應(yīng)通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，評(píng)價(jià)單位內(nèi)控制度的可靠性及有效性，從而了解內(nèi)控制度情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度體系的不斷完善與優(yōu)化。單位還可以實(shí)施合同審計(jì)，監(jiān)督評(píng)價(jià)單位合同的簽訂情況、變更情況等，降低經(jīng)濟(jì)糾紛問(wèn)題的出現(xiàn)概率，并有效防范合同風(fēng)險(xiǎn)。

(六)強(qiáng)化服務(wù)監(jiān)督

第一，單位應(yīng)提升內(nèi)審人員工作積極性，從而在實(shí)際工作中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決相應(yīng)問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因與后果進(jìn)行深入分析，提出合理的處理建議，監(jiān)督與服務(wù)并存，會(huì)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。第二，單位應(yīng)構(gòu)建考核激勵(lì)機(jī)制，監(jiān)督指導(dǎo)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，將審計(jì)監(jiān)督的作用充分發(fā)揮出來(lái)，更加科學(xué)、合理的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。第三，內(nèi)部審計(jì)工作完成后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審成果利用[5]。綜合提煉審計(jì)中的問(wèn)題，找出普遍性問(wèn)題，明確問(wèn)題發(fā)展趨勢(shì)等，制定出針對(duì)性更強(qiáng)的審計(jì)建議，實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)整改情況，對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，需要加大督促整改力度，防止出現(xiàn)內(nèi)審結(jié)果未能良好落實(shí)等情況。單位應(yīng)保證監(jiān)督控制滲透于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程中，將內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮出來(lái)。第四，監(jiān)督工作開(kāi)展中，還應(yīng)注重服務(wù)性，從而獲得更高的審計(jì)質(zhì)量。單位需要形成良好的服務(wù)意識(shí)，審計(jì)監(jiān)督時(shí)做好服務(wù)工作，并在服務(wù)中強(qiáng)化監(jiān)督。積極轉(zhuǎn)變工作方式，從以往只注重監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重達(dá)達(dá)獲得以審促幫的效果；單位需要強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)職能，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，單位內(nèi)審人員能夠從各項(xiàng)資金流動(dòng)中找出管理中的不足，在全面分析后，形成針對(duì)性、全局性的措施，避免問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的持續(xù)完善。此外，內(nèi)審人員應(yīng)參與到單位管理中，審核單位內(nèi)制度情況，幫助單位不斷提升自身管理水平，在服務(wù)中引入監(jiān)督，監(jiān)督財(cái)務(wù)行為的同時(shí)，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)管理，獲得更高的審計(jì)質(zhì)量，有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)控制的作用，促進(jìn)單位穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在近年來(lái)得到了快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作在其中發(fā)揮出了重要作用。不過(guò)一些單位在內(nèi)部審計(jì)控制上仍面臨一些問(wèn)題，單位需要積極探究自身內(nèi)部審計(jì)控制現(xiàn)狀，找出其中的問(wèn)題所在，并制定出有效的解決方案，實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)定發(fā)展。具體可從強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、健全內(nèi)審制度體系、提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)、注重審計(jì)信息化建設(shè)、擴(kuò)大審計(jì)范圍等方面入手，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值?！?/p>