淺析企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險規(guī)避策略

張晨昊 國網(wǎng)北京海淀供電公司

引言

企業(yè)在日常經(jīng)營中，深刻領(lǐng)會稅收籌劃的作用以及重要性，合法、合規(guī)、科學(xué)、有計劃地做好稅收籌劃工作，對增強(qiáng)企業(yè)競爭力，創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益意義重大。企業(yè)開展此項工作，不僅需要依據(jù)稅收籌劃的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況，采用恰當(dāng)?shù)幕I劃方法，還需要考慮實(shí)際工作開展中，所面臨的各項風(fēng)險，針對風(fēng)險深入分析，及時防范，使這項工作能夠順利良好開展，為企業(yè)謀求更多的價值。

一、稅收籌劃涵義

稅收籌劃的概念，可以追溯到1953 年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士提出：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)作為稅收籌劃概念的雛形，得到了法律界的認(rèn)同。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在對稅收制度和稅收政策充分研究的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)具體經(jīng)營情況的分析，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等事項提前規(guī)劃和安排，已達(dá)到減輕稅負(fù)、遞延納稅、降低稅務(wù)風(fēng)險為目的的一系列財務(wù)規(guī)劃活動。19 世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)，他們?yōu)榧{稅人提供稅務(wù)咨詢，其中便包括為納稅人進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已成為一個穩(wěn)定、成熟的行業(yè)，專業(yè)化趨勢十分明顯。相較之下，在我國企業(yè)中，稅收籌劃研究和運(yùn)作發(fā)展非常緩慢，普及度并不高。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

(一)合法性

稅收籌劃不等同于行為不當(dāng)?shù)谋芏?、偷稅、漏稅，與上述行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)，合法前提下，通過對企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策等方法，實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的避稅行為。是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

(二)超前性

通常，在企業(yè)運(yùn)營活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性的特點(diǎn)。例如，企業(yè)在發(fā)生產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，提供相關(guān)服務(wù)后才會產(chǎn)生繳相應(yīng)稅款的義務(wù)，取得收益后才需繳納所得稅。如果不進(jìn)行提前設(shè)計和安排，等經(jīng)營活動發(fā)生后，所繳納稅款金額已經(jīng)確定，再進(jìn)行稅收籌劃，為時已晚，也很難改變納稅金額。因此，提前對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有計劃的設(shè)計和安排是十分必要的。

(三)目的性

最大限度減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃的明確目的，達(dá)到這一目的主要有兩種途徑：第一，降低納稅額度，通過合理使用稅收優(yōu)惠政策、合理縮小稅基、避免稅率攀升、選擇折舊分?jǐn)偡绞降榷喾N方式，直接降低企業(yè)納稅額度，從而減輕稅負(fù)。第二，延遲納稅實(shí)踐，延遲繳納稅款時間，意味著企業(yè)可以得到一筆無償使用的資金，緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，從而提升企業(yè)收益。

(四)綜合性

企業(yè)經(jīng)營活動中各項稅收有盤根錯節(jié)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。減少某種稅基的同時，可能增加其他稅種的稅基。稅收籌劃的目的是降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提升企業(yè)整體收益，因此，稅收籌劃中需要綜合考慮，不能只注重個別稅基的縮減、個別稅負(fù)的降低。

(五)普遍性

從世界各地稅收體制來看，國家為了支持某項產(chǎn)業(yè)發(fā)展、刺激經(jīng)濟(jì)振興等多種意圖，會以犧牲一定稅收利益為代價，推出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)控經(jīng)濟(jì)、改善民生。這使得企業(yè)利用稅收政策、進(jìn)行稅收籌劃、降低稅負(fù)的機(jī)會普遍存在。

(六)風(fēng)險性

稅收籌劃具有一定的風(fēng)險性，因?yàn)槎愂栈I劃發(fā)生在納稅行為之前，在企業(yè)進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動之前，就將不同方案所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)作為影響最終企業(yè)收益的重要因素來考慮，通過對比，來進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇，這種超前性的設(shè)計和安排，帶來諸多不確定性因素，決定了稅收籌劃具有風(fēng)險性的特點(diǎn)。

三、稅收籌劃的方法

(一)用足、用好稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，是國家引導(dǎo)資源合理配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的常用調(diào)控手段。例如，國家為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，出臺新政策，在2018年1 月1 日至2023 年12 月31 日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除，科技型中小企業(yè)的加計扣除比例提高到100%。另外，在節(jié)能減排、安置殘疾人就業(yè)等方面，也有相應(yīng)的減免稅收政策。企業(yè)財務(wù)人員在做好本職工作的基礎(chǔ)上，要充分發(fā)揮自我價值，不斷加強(qiáng)稅收知識學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收政策變化，結(jié)合自身業(yè)務(wù)知識，為企業(yè)的稅收籌劃提供政策參考依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

(二)納稅主體籌劃

一是要避免成為納稅主體。通過合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使該業(yè)務(wù)不屬于某種稅收的征稅范圍，從而避免企業(yè)在該業(yè)務(wù)上繳納稅款。例如，通過企業(yè)合并，使企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料使用環(huán)節(jié)，從而避免增值稅納稅義務(wù)。

二是不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。稅法的納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩類納稅人的計稅方法和征管要求不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項稅額抵扣制度，而小規(guī)模納稅人則按照適用的建議稅率計算增值稅，不實(shí)行進(jìn)項稅額抵扣制度。一般情況下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重，因?yàn)槠洳幌褚话慵{稅人那樣，可以將進(jìn)項稅抵扣，尤其在應(yīng)稅銷售額增值率較低的時候，一般納稅人的優(yōu)勢更加明顯。但這也不是絕對的，需要綜合考慮，比較兩類納稅人的應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系，從而合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

(三)稅基籌劃

稅基是指對某一種稅征稅的客觀基礎(chǔ)，也被成為計稅依據(jù)。稅基是決定納稅人稅負(fù)大小的重要因素，稅基越小，同等稅率情況下，納稅人所繳納稅款越少。稅基籌劃是通過合理合法增加扣除額，來達(dá)到縮小稅基的目的。扣除金額應(yīng)做到項目最多化、金額最大化、以及扣除盡早化?？鄢痤~包括三種，一是可全額扣除部分。例如，工資、利息費(fèi)用等。二是按比例扣除部分。例如，廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用等。三是允許加計扣除。例如，研發(fā)費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)將上述扣除額用足列夠，同時應(yīng)盡量使各允許扣除項目盡早扣除，扣除越早，早期繳納稅收越少，可在早期為企業(yè)爭取更多現(xiàn)金流，相當(dāng)于得到一筆無息貸款。

(四)稅率籌劃

在合法合理的情況下，適用稅率越低，企業(yè)稅負(fù)越小。一是選取低比例稅率；分析不同征稅對象適用的不同稅收政策，盡量降低適用稅率。國家對重點(diǎn)扶持的特定行業(yè)以及特定的地點(diǎn)均有所得稅稅收優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)經(jīng)營活動要充分考慮設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、投資規(guī)模等因素，從而達(dá)到降低稅率的目的。另外，在消費(fèi)稅中，應(yīng)稅消費(fèi)品等級不同，消費(fèi)稅稅率也不同，一般來說消費(fèi)品定價越高，稅率越高，企業(yè)應(yīng)在定價時充分考慮稅負(fù)問題，選擇合適的定價，進(jìn)而獲取稅收利益。二是累進(jìn)稅率籌劃，主要是尋找稅負(fù)的臨界點(diǎn)，防止稅率攀升。例如，國家對中小微利企業(yè)有相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策，2021 年1 月1 日至2022年12 月31 日對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，企業(yè)所得稅減按2.5%計算，超過100 萬但不超過300 萬的部分企業(yè)所得稅減按5%計算，企業(yè)可在合理合法范圍內(nèi)，避免因多確認(rèn)部分收入，而導(dǎo)致稅后收入更少的境地。

(五)延遲納稅籌劃

延遲納稅是指在稅法允許情況下，分期或者延遲繳納稅款。延遲納稅有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，特別是創(chuàng)業(yè)初期，現(xiàn)金流量不充足的企業(yè)來說，延遲納稅，相當(dāng)于一筆無息貸款，而且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。延遲納稅方法有許多，基本思路可歸納為以下兩種：一是推遲收入確定。企業(yè)可以通過推遲交貨時間、結(jié)算時間以及改變銷售方式等方法推遲收入確認(rèn)，例如，可以將年底交貨推遲到第二年年初交貨。當(dāng)然，這種方法需要綜合考慮企業(yè)希望盡快收回貨款的需求。二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。企業(yè)可以合法合理通盡早確認(rèn)抵扣額等方法，減少稅基，從而降低稅負(fù)。例如，固定資產(chǎn)折舊可采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加快計提折舊，增加抵扣額從而滯后企業(yè)的納稅期。也可以在物價下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法達(dá)到節(jié)稅的效果。

四、國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

(一)政策風(fēng)險

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)營活動都存在一定風(fēng)險，稅收籌劃也不例外，稅收籌劃對相關(guān)政策的依賴性很強(qiáng)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須遵守國家會計偵測、法律法規(guī)，才能保證籌劃的合法性。如果籌劃人對國家政策認(rèn)識不足，理解不透、把握不全面，就會產(chǎn)生政策選擇錯誤的風(fēng)險，因此，對稅收政策的理解，不能擴(kuò)大也不能縮小，必須不偏不倚，這對籌劃人的專業(yè)能力有較高要求。另一方面，我國市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，為適應(yīng)國家不同發(fā)展階段的需求，國家會相應(yīng)出臺不同的稅收政策，從這個意義上講，政府的稅收政策具有不確定性和時效性較短的特點(diǎn)。這種政策上的變化無疑增加了稅收籌劃的難度，甚至可能導(dǎo)致既定的稅收籌劃目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

(二)經(jīng)營風(fēng)險

稅收籌劃具有超前性的特點(diǎn)，其通常是根據(jù)預(yù)期經(jīng)營狀況提前設(shè)計安排，因此，稅收籌劃往往伴隨一定的經(jīng)營風(fēng)險。具體表現(xiàn)在三個方面：第一，方案設(shè)計風(fēng)險?；I劃方案脫離實(shí)際、籌劃方案不符合成本效益原則以及籌劃方案沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，都會導(dǎo)致籌劃方案設(shè)計缺乏科學(xué)性，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。第二，經(jīng)營變化風(fēng)險。稅收籌劃是對稅收政策差別選擇的過程，這就需要企業(yè)日后經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這種特殊性勢必會約束企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動(經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)等)，使企業(yè)在經(jīng)營靈活性上受到影響。第三，方案實(shí)施的風(fēng)險。執(zhí)行到位的實(shí)施過程是科學(xué)籌劃方案得以實(shí)現(xiàn)的必由之路。完善的實(shí)施措施、得力的專業(yè)人才，是保障實(shí)施方案順利執(zhí)行的決定因素，如果上述重要環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就可能導(dǎo)致整個方案的失敗。

(三)執(zhí)法風(fēng)險

執(zhí)法風(fēng)險是由稅收籌劃被動判斷性決定的。理論上，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，但這種合法性需要稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)可。國企制定籌劃方案，需要具備較高專業(yè)素養(yǎng)的籌劃人員，全面掌握、理解吃透與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的各項法律法規(guī)、稅收政策，這對企業(yè)人才隊伍建設(shè)提出了較高的要求。但目前，國企稅收籌劃水平良莠不齊，部分企業(yè)并不具備專業(yè)的稅收籌劃人才，對相關(guān)法規(guī)并不掌握，可能會使籌劃方案因違法而被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅收益，反而會因處罰而加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

五、國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險規(guī)避策略

(一)樹立稅收籌劃風(fēng)險意識

國企稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在、不可避免的，合法合規(guī)是稅收籌劃的基本規(guī)則，是稅收籌劃的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是籌劃工作的前提。國企應(yīng)該高度重視籌劃風(fēng)險，一項違法的稅收籌劃，不論其成果如何顯著，注定要付出沉重的受罰代價。國企要將稅收籌劃風(fēng)險意識融入企業(yè)文化，對籌劃人員進(jìn)行潛移默化宣貫，讓風(fēng)險意識深入人心。同時企業(yè)財務(wù)要建立嚴(yán)格納稅工作流程，依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算信息系統(tǒng)，真實(shí)、完整和及時反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確計算、足額繳納稅款，牢固樹立風(fēng)險防范意識。

(二)建立完善的稅收籌劃體系

企業(yè)建立完善的稅收籌劃體系，是提升企業(yè)稅收風(fēng)險管控的重要步驟。首先，企業(yè)應(yīng)建立專業(yè)的稅收籌劃團(tuán)隊?？梢栽O(shè)立專門稅收籌劃部門，也可以在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)立專門稅收籌劃小組，必要時，可外聘專家顧問。企業(yè)可通過內(nèi)部培訓(xùn)，外部招聘等方式，完成專業(yè)團(tuán)隊人才隊伍建設(shè)。該團(tuán)隊除完成企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，設(shè)計各項業(yè)務(wù)納稅方案，還要全面分析我國稅收法律法規(guī)，保持對稅收政策方向的敏銳性，以求達(dá)到設(shè)計方案合理，風(fēng)險可控，為企業(yè)減稅的目的。其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅收籌劃監(jiān)管團(tuán)隊，監(jiān)督和審批稅收籌劃方案。監(jiān)管團(tuán)隊復(fù)核稅收籌劃方案，檢查其是否合法合規(guī)、是否可行、是否符合成本效益原則，符合企業(yè)整體戰(zhàn)略。并且對稅收籌劃方案的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格把控。再次，企業(yè)高級管理者應(yīng)全面了解稅收籌劃工作。重大稅收籌劃方案應(yīng)作為高層管理會議的討論事項，確保高層管理者對稅收籌劃方案及其執(zhí)行過程的知情度、參與度、支持度，對全面提升稅收籌劃風(fēng)險管理有積極的意義。

(三)提升稅收籌劃人員素質(zhì)，強(qiáng)化稅務(wù)管理

國有企業(yè)合法合規(guī)、有效可行的進(jìn)行稅收籌劃，需要有專業(yè)的籌劃人才提供專業(yè)保障、智力支撐。一方面，企業(yè)要有意識培養(yǎng)稅收籌劃人才，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營規(guī)模，聘請稅務(wù)專家或國內(nèi)權(quán)威機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)培訓(xùn)企業(yè)籌劃人員，提升其專業(yè)素養(yǎng)。另一方面，為規(guī)避企業(yè)執(zhí)法風(fēng)險，要不斷增強(qiáng)籌劃人員的法律意識，理解吃透各項稅收法律法規(guī)，及時關(guān)注稅收政策變化，把握市場動態(tài)，科學(xué)預(yù)測籌劃方案，貼合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有效降低企業(yè)稅收籌劃執(zhí)法風(fēng)險。最后，稅收籌劃風(fēng)險的防范，應(yīng)該貫穿在企業(yè)的整體業(yè)務(wù)中，全過程管控。企業(yè)的稅務(wù)管理理念需要重新樹立，不能把稅收籌劃僅僅看成是財務(wù)工作，與前端業(yè)務(wù)毫不相關(guān)，要認(rèn)識到稅收籌劃風(fēng)險的源頭很可能就是前端業(yè)務(wù)的不規(guī)范所引發(fā)，業(yè)務(wù)人員在稅收籌劃工作中要積極理解、支持財務(wù)工作，共同完成稅收籌劃風(fēng)險全過程管控。公司要大力宣傳稅法知識、提高全體員工對稅法了解、樹立全員管理、全員參與的新管理理念。各業(yè)務(wù)部門要聯(lián)同財務(wù)部門，相互支持、相互配合，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的源頭到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束全過程考慮稅收因素，全過程管控，全鏈條無死角防范執(zhí)法風(fēng)險。

(四)建立稅收籌劃風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制

首先，在企業(yè)稅收籌劃管理過程中，應(yīng)對企業(yè)可承受的風(fēng)險有一個正確的估計，全面評估稅收籌劃方案所面臨的風(fēng)險是否在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，如果超出企業(yè)的承受范圍，就應(yīng)采取相應(yīng)措施，有效降低風(fēng)險發(fā)生的概率。其次，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，妥善處理征納關(guān)系。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，主動適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和支持。甚至在籌劃每項業(yè)務(wù)納稅方案時，誠心向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，獲取相關(guān)信息和認(rèn)可，可有效降低籌劃風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)雙向共贏。再次，要開展稅收籌劃風(fēng)險的自查工作。企業(yè)不能在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時“臨時抱佛腳”，應(yīng)在平時工作中，開展稅務(wù)風(fēng)險自查，將風(fēng)險扼殺在萌芽中。相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合籌劃方案所涉及的法律、法規(guī)進(jìn)行合法性分析，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾偏，規(guī)避籌劃執(zhí)法風(fēng)險。

六、結(jié)語

稅收籌劃與國家征稅相伴而生，隨著市場競爭的日趨激烈，重視和開展稅收籌劃工作是企業(yè)必然的選擇，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益密不可分，發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)若想獲得最大的收益，稅收籌劃是其經(jīng)營活動中的不可或缺的重要一環(huán)，應(yīng)給予高度重視，積極培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才，將稅收籌劃理念融入企業(yè)文化，宣貫員工正確的籌劃理念，防范籌劃風(fēng)險，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，不斷打磨出一套適合本企業(yè)的完整的稅收籌劃管理方法，由此達(dá)到增強(qiáng)市場競爭力，獲取最大盈余的目的。■