國有企業(yè)員工履職費用成本控制淺析

文/福建億力集團(tuán)有限公司 徐鵬

興企之要在于管企，管企之關(guān)鍵在于治企，只有國有企業(yè)員工一心干事、干凈干事，才能干好事、干成事。國有企業(yè)穩(wěn)定員工隊伍與發(fā)展建設(shè)在混合所有制改革過程中，既要承受著適應(yīng)市場經(jīng)濟體系的巨大壓力，又面臨著國有企業(yè)在發(fā)展過程中保護(hù)員工正當(dāng)利益時出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)。實際上，我國國有企業(yè)擔(dān)負(fù)著特殊的戰(zhàn)略職能，其本質(zhì)目的在于防止國有資產(chǎn)流失，落實國有資產(chǎn)保值增值，保障能源供應(yīng)以服務(wù)于國民經(jīng)濟發(fā)展和居民生活保障，這些目標(biāo)只有在高層管理者正確的領(lǐng)導(dǎo)下才能得以實現(xiàn)，其具有強烈的目標(biāo)指向性，國有企業(yè)發(fā)揮作用是否到位、好不好，關(guān)鍵看其員工隊伍素質(zhì)高不高、風(fēng)氣正不正，國有企業(yè)員工履職中的消費成本開支情況，是內(nèi)部成本控制組織和人員需要探究的，要積極加強應(yīng)用控制措施，強化自身控制體系建設(shè)，并認(rèn)真履行監(jiān)督責(zé)任，將成本控制的職能和監(jiān)督作用發(fā)揮至極致，從而切實踐行全面降本增效的管理要求。

以往部分國有企業(yè)被社會輿論或媒介指責(zé)“財大氣粗”、鋪張浪費、開支過度等，這就要求各級消費開支管理部門充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢、盡心履職和協(xié)調(diào)各方的作用。本文所提出的大數(shù)據(jù)信息化監(jiān)督方法能夠較為準(zhǔn)確地反映國企員工的履職消費習(xí)慣和“八小時”內(nèi)外消費狀況，為成本控制機構(gòu)提供更多履職消費產(chǎn)生原因分析、成本合理性評價，為開展行為監(jiān)督預(yù)測工作提供有效支撐。結(jié)合對員工履職費用成本控制工作實際來看，在權(quán)力制約這塊主要依靠制度性的設(shè)計與執(zhí)行，促進(jìn)被監(jiān)督企業(yè)對員工履職消費行為進(jìn)行內(nèi)部制約與制衡，目前較為缺乏的是對成本控制手段的多樣化和形式的有效性。員工履職費用的成本控制研究不僅可以提升企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營的水平，還可以幫助國有企業(yè)提高成本控制水平，減少不合理、不必要的開銷，有效降低成本支出，進(jìn)而提高國企經(jīng)營利潤。

本文基于成本控制理論，重點研究國有企業(yè)員工履職費用情況和存在的問題，提出多維度、立體的完善路徑，以期為員工履職費用的成本控制提供可借鑒的意見和建議。因此，本文雖然是對國有企業(yè)員工履職費用的成本控制展開的研究，亦可將其研究成果與相關(guān)經(jīng)驗借鑒其他行業(yè)的提質(zhì)增效，以及防范員工履職消費的不合理現(xiàn)象。

一、內(nèi)涵界定和理論研究

（一）內(nèi)涵界定。從廣義上講，履職消費是指為保證企業(yè)員工正常生活和履行職責(zé)、完成工作任務(wù)，由企業(yè)員工所在單位按照規(guī)定，為其提供和報銷的費用。分為兩大塊內(nèi)容：一種是企業(yè)員工個人自主支配和使用的以貨幣形式表現(xiàn)的這部分費用，譬如工資、津貼、生活費等。另一種是企業(yè)員工為開展其崗位工作而投入的成本，以及企業(yè)員工在履行職責(zé)和公務(wù)活動過程中所產(chǎn)生的費用?，F(xiàn)階段，這些費用暫不采用貨幣形式發(fā)放，而是以正規(guī)財政稅收發(fā)票報銷的形式從單位支出，如會議活動與公務(wù)接待、辦公用品、公務(wù)用車、差旅費等。履職消費是組織行為，是為了更好地去服務(wù)人民而設(shè)計的，表現(xiàn)在崗位職務(wù)上而不是個人上，個人消費只是個人行為，不足以反映企業(yè)要求和組織希望。當(dāng)然，履職消費者的消費行為應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)到財務(wù)管理上，其每筆消費單行列支在財務(wù)報表中，利于司務(wù)公開和監(jiān)督管理。

（二）理論研究。筆者通過借鑒人力資源成本會計理論中對于人力成本的定義與劃分，明確了研究員工履職費用的方向和內(nèi)容，包含企業(yè)員工的差旅費、辦公耗材費、主持接待產(chǎn)生的費用、在職培訓(xùn)費及車輛使用等因崗位履職所產(chǎn)生的職務(wù)消費。我們研究完善對員工履職費用的成本控制，只有針對性地對員工履職費用產(chǎn)生的具體財務(wù)科目和類別展開分析、進(jìn)行監(jiān)督與控制，才能對癥下藥找準(zhǔn)問題癥結(jié)，采取相應(yīng)措施加強員工履職費用的成本控制工作。美國的馬歇爾·E.迪莫克認(rèn)為，監(jiān)督控制是組織機構(gòu)中一部分人對另一部分人的工作指導(dǎo)，讓受指導(dǎo)者知曉自己應(yīng)該做什么，怎么去做；凡德色爾則認(rèn)為監(jiān)督控制不僅能讓被指導(dǎo)者明白做什么和怎么做，還能動員組織成員怎樣在最佳情況下一同協(xié)作完成組織所指派的一系列工作或任務(wù)。成本控制實際分為以職務(wù)消費發(fā)生對象為主體的控制和以費用管理部門為客體的控制，經(jīng)濟學(xué)中成本控制的主要方法有絕對與相對成本控制、全面成本控制、定額法、成本控制即時化、標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)成本控制、經(jīng)濟采購批量等等。成本控制不僅能提高工作的效率，維護(hù)正常的工作標(biāo)準(zhǔn)，更是維護(hù)企業(yè)整體利益的有效實施。因此，通過成本控制理論為基礎(chǔ)，進(jìn)行國有企業(yè)員工履職費用的成本控制探究，具有扎實的理論基礎(chǔ)與實踐指導(dǎo)意義。

二、國有企業(yè)員工履職費用現(xiàn)狀

部分企業(yè)員工由于年齡偏大，感覺在政治方面上升空間不大，思想上不思進(jìn)取，放松了對自我的廉政要求。雖然主觀上沒有想謀取私利、貪圖享受，但如果客觀上在實際工作中忘記了首要是對企業(yè)忠誠、為企業(yè)著想，將會逐漸迷失奮斗的方向，放松自我要求，直至達(dá)到主觀上想在履職消費領(lǐng)域貪圖享受、謀取私利。有的企業(yè)員工認(rèn)為自己現(xiàn)有的崗位是通過自己多年努力拼搏得來的，在領(lǐng)導(dǎo)崗位上應(yīng)該享受應(yīng)有的待遇，輕松工作，過上體面的生活，把企業(yè)提供的能力提升培訓(xùn)當(dāng)作休假福利，把企業(yè)公務(wù)用車當(dāng)作自家的車辦私事，把企業(yè)提供的辦公場所和配置當(dāng)作顯示自己權(quán)位的象征，把私人的交際活動當(dāng)作單位的會議與接待操辦。權(quán)力與責(zé)任從來就是一把雙刃劍，少部分企業(yè)員工如果不能以身作則，將很有可能引發(fā)“蝴蝶效應(yīng)”“破窗效應(yīng)”，這時我們要做好風(fēng)險預(yù)判，防微杜漸，采取措施。

三、國有企業(yè)員工履職費用成本控制問題及原因

（一）消費額度標(biāo)準(zhǔn)泛化，未有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)與實施細(xì)則。2012年12月4日，中共中央出臺了《關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定》，接著各地出臺了一系列貫徹“八項規(guī)定”的文件。但實際上，無論是“八項規(guī)定”還是配套出臺的法規(guī)政策，其內(nèi)容主要是禁令性的法規(guī)，只作一些原則性的要求而缺乏具體的懲戒標(biāo)準(zhǔn)。因為很多具體規(guī)定沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，國有企業(yè)只能參照政府機關(guān)制訂的管理辦法，所制訂的辦法僅能設(shè)置范圍或上限，部分履職費用領(lǐng)域的細(xì)則制訂滯后，從而導(dǎo)致履職費用成本的控制效果不理想。同時，通過查閱現(xiàn)有規(guī)章制度了解到履職費用報銷標(biāo)準(zhǔn)，這些數(shù)據(jù)從一定程度上表明，目前國有企業(yè)員工履職費用標(biāo)準(zhǔn)不是非常明晰，也沒有根據(jù)所屬各單位的業(yè)務(wù)特點和行業(yè)性質(zhì)，因地制宜制訂相應(yīng)的消費額度標(biāo)準(zhǔn)，消費成本的管理需要加強，存在一些必須完善的領(lǐng)域。

（二）消費方式的隱性化，“八小時”外控制手段有限。當(dāng)企業(yè)員工面臨外部監(jiān)督加強時，可能會選擇在保持原本或者適度降低公款消費水平的情況下采用費用歸類操縱的手段。具體表現(xiàn)為，企業(yè)不將公款消費計入敏感會計項目，而是將其計入相對隱蔽的非敏感會計項目。主要原因：一是部分內(nèi)部成本控制人員履職能力未與時俱進(jìn)，既缺乏參加采購部門、財務(wù)部門組織的培訓(xùn)的積極性，也缺少自我學(xué)習(xí)的動力，還有自我加壓的主觀能動性。對成本控制對象有關(guān)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容掌握不透徹，電子化的業(yè)務(wù)流程不熟悉，不能及時有效地辨識履職費用領(lǐng)域中的浪費風(fēng)險點，無法針對消費方式的隱蔽性等特點采取有力的監(jiān)督與控制。二是未能有效利用上級單位的資源優(yōu)勢，通過推廣已有的個人工作智能終端軟件，來獲取有關(guān)地理信息系統(tǒng)授權(quán)，利用大數(shù)據(jù)分析等高新信息技術(shù)手段實現(xiàn)對企業(yè)員工“八小時”外成本開支的持續(xù)監(jiān)督。三是內(nèi)部成本控制隊伍的履職能力與方式有待改進(jìn)。基層單位對企業(yè)員工“八小時”外接待工作的真實性、必要性審核把關(guān)不嚴(yán)，監(jiān)督手段比較有限，對本單位資深員工存在管理乏力的現(xiàn)象，遇到問題不能及時、有效地向上級反映。

（三）消費審批流程簡易，成本控制體系有待完善。內(nèi)部審批控制制度由活動控制、環(huán)境控制、風(fēng)險評估、溝通信息和監(jiān)督活動五大要素組成，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志，同時也可以作為員工履職費用成本控制的重要手段。環(huán)境控制從本質(zhì)上制約企業(yè)員工的權(quán)力尋租行為，注重他們的管理理念和價值觀培養(yǎng)，及對組織文化氛圍的體系建設(shè)，對企業(yè)員工以權(quán)謀私的機會主義行為起到防范作用。但如果報銷審批制度不嚴(yán)謹(jǐn)、流程不完善，將無法從制度體系建設(shè)方面防范內(nèi)部廉潔風(fēng)險?？刂苹顒邮窃诰C合運用事前、事中、事后全過程的審批授權(quán)和審核控制機制，有助于對崗位權(quán)力形成有效制約。例如，分級授權(quán)與審批控制導(dǎo)致報銷變得繁瑣，多重審批環(huán)節(jié)會減少權(quán)力尋租成本。信息溝通能減少失真、大幅提升內(nèi)部傳遞效率，以提升相關(guān)信息透明度來掌握企業(yè)真實的職務(wù)消費報銷信息。風(fēng)險評估和監(jiān)督能對員工違反制度和法規(guī)行為給予懲戒，對日常履職消費、報銷審批實行持續(xù)性評價和管理，從而約束員工用權(quán)行為。同國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)為了實現(xiàn)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的生存與發(fā)展，更注重實效的制度建設(shè)，其內(nèi)部控制機制更為健全。他們不僅為審批控制的有效運行提供了人力支持、注重人才建設(shè)，還將發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)控體制相結(jié)合，對高管在職消費的自利行為形成制約，有效限制人員虛假披露、以權(quán)謀私等侵占公司資源和資產(chǎn)的行為，降低企業(yè)履職消費水平。

（四）消費意識隨意性大，政治站位有待提高。部分企業(yè)員工對履職消費問題認(rèn)識不足，普遍存在從眾心理和僥幸心理，往往在履職消費時不考慮費用成本，為了“面子”不管是否與經(jīng)營管理行為有關(guān)就產(chǎn)生消費行為，常常違反規(guī)定公款私用、超標(biāo)準(zhǔn)接待，導(dǎo)致部分消費項目金額被拆解和虛報。職務(wù)消費的發(fā)生與監(jiān)督都在于人的執(zhí)行，有的資深員工認(rèn)為“花點招待費、親朋使用一下公車是小事，吃吃喝喝、用點公款，只要沒往自己口袋里裝就不會出問題”，殊不知這已經(jīng)因履職消費問題漸漸造成了貪污腐化與墮落。企業(yè)的生命力在效益，但國有企業(yè)又必須站在“在公為公”的高度，充分發(fā)揮廣大內(nèi)部成本控制人員的智慧。當(dāng)然了，關(guān)鍵是思想重視、講究原則與方法。

四、國有企業(yè)履職費用成本控制的優(yōu)化路徑

（一）制訂職務(wù)消費標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見。由成本管控或采購部門會同財務(wù)部門制訂、修編形成國有企業(yè)員工履職費用標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見，經(jīng)審計部門審核，提交黨委決策會議通過后執(zhí)行。例如，在差旅費用標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)員工鉆差旅費用報銷管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆┒?，變相套取房費報銷或多領(lǐng)取出差補貼。因此應(yīng)該通過實際差旅費用報銷過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對差旅費用各項報銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。福建省國有電力企業(yè)一般規(guī)定出差一線城市酒店住宿費用標(biāo)準(zhǔn)為500元/人/天，二線城市400元/人/天，三四線城市380元/人/天。部分企業(yè)員工可能通過與同行者或隨行者實際共住一間客房，但離店時依舊各自開具一間全額住宿發(fā)票的方式，通過報銷虛開發(fā)票的方式套取費用。針對上述問題，除了財務(wù)、審計和成本控制部門要加大監(jiān)督檢查力度外，更需要合理細(xì)化差旅相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，如出差合住一線城市酒店住宿費用標(biāo)準(zhǔn)降為400元/人/天，二線城市300元/人/天，三四線城市280元/人/天，既能為單位節(jié)約住宿成本，又能提升出差員工的住宿房間規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)，改善居住舒適度與工作交流的便利性。

（二）開展大數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)的成本智能管控。開發(fā)或依托企業(yè)已有信息系統(tǒng)及軟件，例如在公務(wù)車輛調(diào)度與監(jiān)測系統(tǒng)的使用方面，發(fā)現(xiàn)部分員工年度公務(wù)車輛使用頻率與里程高于普通員工人均使用量，存在車輛過度使用或不合理使用現(xiàn)象。針對上述問題，除了后勤和成本控制部門要加大監(jiān)督檢查力度外，更需要合理規(guī)范企業(yè)員工派車出行詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，如目的地小于2公里的建議不派車，選擇騎行或步行的方式自行前往目的地；乘車人數(shù)少于3人的不予以調(diào)配7座商務(wù)車，統(tǒng)一調(diào)派小轎車出行；目的地有動車、高鐵或其他公共交通工具能夠到達(dá)的，應(yīng)放棄派遣公務(wù)車輛而選擇乘坐公共交通工具出行。

（三）常態(tài)化開展廉勤教育，強化企業(yè)成本意識與自覺氛圍。建立成本控制定期檢查制度，成立專項工作組，對自身進(jìn)行體檢或治病，定期進(jìn)行信息公開并鼓勵群眾監(jiān)督舉報。例如，通過物資采購管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)員工年度辦公耗材消耗量高于普通員工人均辦公耗材消耗量，可能存在浪費或過度使用打印機及紙張等耗材的現(xiàn)象，甚至極個別企業(yè)員工將辦公用品及耗材帶離辦公場所私自使用。針對上述問題除了行政后勤、財務(wù)和成本控制部門加大監(jiān)督檢查力度外，更需要合理規(guī)范辦公用品配置并制訂員工辦公耗材使用標(biāo)準(zhǔn)，如規(guī)定非機要工作的企業(yè)員工辦公室不再單獨配備打印機，統(tǒng)一將打印信號連接至公共區(qū)域的公用打印機，接受廣大職工群眾的監(jiān)督，一定程度上杜絕了打印私人材料的可能性，同時規(guī)定辦公耗材使用費用，普通員工人均不超過1000元/年。

（四）構(gòu)建員工履職費用的職務(wù)消費考核評價體系?？梢酝ㄟ^明確成本控制架構(gòu)的原則、相關(guān)指標(biāo)的選取、確定評價方法的流程，構(gòu)建員工履職費用的職務(wù)消費考核評價體系。并以此為依托，對員工履職費用行為進(jìn)行考核，追究成本失控相應(yīng)的責(zé)任，以期加強該領(lǐng)域的控制與監(jiān)督。