關(guān)于“電商稅”的爭(zhēng)議分析

毛新萍，鄧怡欣，王祁睿，張媛媛

(徐州工程學(xué)院 金融學(xué)院，江蘇 徐州 221018)

1 引言

由于電子商務(wù)起源于國(guó)外，美國(guó)、歐洲和日本等電子商務(wù)發(fā)展比較快速的國(guó)家非常重視對(duì)電子商務(wù)的征稅，因此也通過(guò)了一系列關(guān)于電子商務(wù)征稅的立法，并已進(jìn)入其最后的階段[1]。相對(duì)而言，中國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，但近年來(lái)已逐漸發(fā)展成為世界上最大的電子商務(wù)國(guó)家之一，電子商務(wù)在中國(guó)已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)成熟，但是電商稅的確立比較復(fù)雜，在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中還存在很多問(wèn)題。

2 “電商稅”出現(xiàn)的原因

電子商務(wù)是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，尤其是最近幾年，電子商務(wù)的出現(xiàn)，讓大家在家就能實(shí)現(xiàn)購(gòu)物。隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的不斷深入，電子商務(wù)行業(yè)也成為人們比較看好的新興產(chǎn)業(yè)，電商的分類也在不斷地細(xì)化。[2]電商發(fā)展得如此火爆，國(guó)家也因此出臺(tái)了一系列的相關(guān)政策，對(duì)電商平臺(tái)進(jìn)行調(diào)整，不允許電商進(jìn)行違規(guī)售賣。[3]現(xiàn)在電商行業(yè)又因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題引起了討論，因?yàn)楝F(xiàn)在還沒(méi)有“電商稅”，所以很多電商通過(guò)這種方式避開(kāi)了稅務(wù)，他們的收入自然是不斷增加。[4]但一些專業(yè)人士指出，電商既然能夠獲得如此高額的收入，他們也應(yīng)該納稅。

雖然我國(guó)目前沒(méi)有征收這筆費(fèi)用，但是國(guó)外卻有這樣的政策，比如美國(guó)就在征收電商稅，而中國(guó)沒(méi)有這樣的政策，所以大家都在建議向電商商家收取稅費(fèi)。如果這個(gè)政策真的實(shí)施的話，可能會(huì)有很多人會(huì)就此放棄電商平臺(tái)。但是對(duì)于實(shí)體店的發(fā)展來(lái)說(shuō)，也許是一個(gè)新的機(jī)會(huì)。由此，“電商稅”或?qū)?lái)臨，實(shí)體店可能迎來(lái)發(fā)展機(jī)會(huì)，但電商從業(yè)者或要叫苦。

3 “電商稅”的必要性

關(guān)于電子商務(wù)是否應(yīng)該繳納電子商務(wù)稅其實(shí)是一種誤導(dǎo)性的說(shuō)法，電子商務(wù)仍然受傳統(tǒng)稅法的約束，因此其本身并沒(méi)有免稅的待遇?，F(xiàn)行的我國(guó)稅法中雖然沒(méi)有具體的電子商務(wù)稅收規(guī)定，但電子商務(wù)本質(zhì)只是做生意方式的改變，傳統(tǒng)的線下交易又或者新興的電子商務(wù)交易可以適用相同的稅法，無(wú)論是在線銷售商品還是提供勞動(dòng)力，公平地說(shuō)，稅收并不會(huì)因其商業(yè)模式多樣化而有所不同。只有通過(guò)稅收和電子商務(wù)的監(jiān)管，才能有效地規(guī)范市場(chǎng)行為，才能形成競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范、富有效率的市場(chǎng)。

事實(shí)上，我國(guó)的電子商務(wù)企業(yè)，尤其是有長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃的企業(yè)，并不是一味地受惠于稅收優(yōu)惠政策，而是積極履行納稅義務(wù)，慢慢地，逐漸成為納稅的主體。阿里巴巴董事會(huì)主席馬云說(shuō)：“一家好的電子商務(wù)公司不應(yīng)該依靠稅收優(yōu)惠來(lái)生存?！卑⒗锇桶蛷慕⑵髽I(yè)開(kāi)始就制定了嚴(yán)格的稅收制度，從源頭解決稅收問(wèn)題成為企業(yè)運(yùn)作的隱性威脅。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中難免面臨銀行信貸和融資問(wèn)題，這與企業(yè)的稅收情況息息相關(guān)，這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然要求，若是電子商務(wù)的納稅問(wèn)題遲遲得不到解決，那將會(huì)很不利于企業(yè)的發(fā)展。

電子商務(wù)應(yīng)盡快建立納稅制度，并以公平為首要目標(biāo)[5]，以實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)與實(shí)體店之間的稅收負(fù)擔(dān)平衡。在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大背景下，需要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行“減稅”，建立標(biāo)準(zhǔn)的稅收秩序，降低傳統(tǒng)門店稅負(fù)，逐步縮小稅負(fù)差額。我國(guó)對(duì)于電商行業(yè)也應(yīng)該出臺(tái)一系列列相關(guān)政策，隨著政策的出臺(tái)，管理會(huì)更加嚴(yán)格，這對(duì)于電商行業(yè)是極其必要的。

4 “電商稅”確立困難的相關(guān)表現(xiàn)

如果“電商稅”真的確定推廣并確立，那么很多電商人的電商事業(yè)可能會(huì)受到嚴(yán)重沖擊。現(xiàn)在“電商稅”這一新稅種被提及，且呼聲越來(lái)越高，但如果電商平臺(tái)真的迎來(lái)“調(diào)整”，需要納稅的話，必定存在諸多困難。

4.1 從電商人角度而言

在電商行業(yè)飛速發(fā)展的這十年中，在消費(fèi)者眼中留下了很深刻的印象，那就是價(jià)格低廉，比實(shí)體店鋪便宜得不止一點(diǎn)點(diǎn)。讓很多消費(fèi)者認(rèn)為實(shí)體店鋪太暴利了，從而選擇網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。但在如今看來(lái)當(dāng)初電商的所謂的價(jià)格優(yōu)勢(shì)已經(jīng)成為給自己埋下的地雷，而這顆地雷眼看著就要爆炸?，F(xiàn)如今很多大型電商不僅需要養(yǎng)活客服、運(yùn)營(yíng)等眾多員工，還需要繳納倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、快遞費(fèi)等。

電商人每個(gè)月如果還要納稅，利潤(rùn)自然就會(huì)相應(yīng)的下降，所以未來(lái)電商可能就會(huì)采取抬高價(jià)格這一方式來(lái)保證自己的收入，那么實(shí)體店和電商差別自然也就越來(lái)越小了，愿意投身電商行業(yè)的人也會(huì)不斷的減少。

4.2 從消費(fèi)者角度而言

發(fā)票對(duì)于很多的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)并沒(méi)有什么作用，因?yàn)槠渲写蟛糠质怯糜趥€(gè)人消費(fèi)。目前，電商消費(fèi)需要開(kāi)票的意識(shí)并不普遍，大多數(shù)商戶只有在消費(fèi)者認(rèn)真要求的情況下才會(huì)開(kāi)具發(fā)票，根據(jù)一些機(jī)構(gòu)收集的信息，給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票的中小企業(yè)比例僅為其實(shí)際收入的15%。

4.3 從稅收機(jī)構(gòu)角度而言

電子商務(wù)稅收征收困難的另一個(gè)原因是存在大量的假訂單。事實(shí)上，許多商家通過(guò)刷單作為銷售手段進(jìn)行交易，原因很現(xiàn)實(shí)：如果你不刷單，流量就會(huì)消失，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，最重要的就是數(shù)據(jù)，好看的數(shù)據(jù)會(huì)吸引更多的消費(fèi)者，贏得消費(fèi)者的信任，獲得消費(fèi)者的購(gòu)買偏愛(ài)，從而產(chǎn)生更大的利潤(rùn)。銷售額越高，風(fēng)險(xiǎn)和潛在消費(fèi)群體越大，利潤(rùn)也越大?，F(xiàn)如今，消費(fèi)者變得越來(lái)越懶惰，他們不愿意翻幾十頁(yè)來(lái)尋找商家，而往往會(huì)優(yōu)先選擇排名靠前的商家進(jìn)行消費(fèi)，而商家唯一能做的就是刷單，但刷單產(chǎn)生的數(shù)據(jù)其實(shí)并不是實(shí)際納稅時(shí)的交易額。

同時(shí)，目前的電商紅利期已經(jīng)結(jié)束，大部分電商企業(yè)雖然還能賺取一定的利潤(rùn)，但這仍然是建立在不征稅的基礎(chǔ)上，如果商家必須繳納電商稅款，那么數(shù)以萬(wàn)計(jì)的電子商務(wù)商店將會(huì)受到影響。

對(duì)于那些通過(guò)刷單或造假來(lái)增加銷售額的商家來(lái)說(shuō)，面臨電商稅的征收肯定會(huì)受到傷害和沖擊，最嚴(yán)重的情況很可能是造成破產(chǎn)。因此，電商稅的實(shí)施并不是很容易，最終也很難做到完美融合。例如根據(jù)你所在的位置銷售不同的產(chǎn)品，你仍然要繳納不同的稅款，而且在實(shí)體店和電子商務(wù)中都要繳納相同的電子商務(wù)稅，否則會(huì)產(chǎn)生不公平的情況。

5 “電商稅”征收困難及原因分析

5.1 征收“電商稅”影響的范圍太廣

電子商務(wù)稅是對(duì)商店銷售額征收的統(tǒng)一稅種。2014年，政府規(guī)定的最低繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為3萬(wàn)元，因?yàn)楫?dāng)時(shí)網(wǎng)購(gòu)還沒(méi)有普及，所以法規(guī)沒(méi)有產(chǎn)生很大的效果，一直到2020年，網(wǎng)絡(luò)上有傳言說(shuō)電子商務(wù)稅收政策很快就會(huì)建立并生效。的確，此時(shí)電商稅收輿論應(yīng)運(yùn)而生，這表明我國(guó)正在慢慢推廣電子商務(wù)的稅收政策，并正在嘗試使用稅收方法來(lái)改變電子商務(wù)目前的稅收現(xiàn)狀，這實(shí)際上也代表了社會(huì)上的一種共識(shí)：后期，不排除電商企業(yè)中標(biāo)的范圍會(huì)不斷擴(kuò)大，也就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)在也不是實(shí)行“一刀切”的電商稅，而是漸進(jìn)式征稅。

今天，超過(guò)90%的電子商務(wù)的老板都很難賺到錢，在這個(gè)時(shí)候，增加電子商務(wù)的稅收只不過(guò)是一場(chǎng)災(zāi)難，納稅人可能難以生存。此外，稅收的影響不僅限于在線商，如果網(wǎng)店不生存，平臺(tái)、快遞、外賣等上下游產(chǎn)業(yè)也將受到嚴(yán)重的沖擊。因此，大多數(shù)中小型零售商應(yīng)該利用這段緩沖時(shí)間開(kāi)始規(guī)范經(jīng)營(yíng)，并且從現(xiàn)在起就應(yīng)該形成一個(gè)意識(shí)：過(guò)去沒(méi)征稅，不代表著永遠(yuǎn)不征稅！因?yàn)閺目沙掷m(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，電商的征稅是勢(shì)在必行的，沒(méi)有人能抵擋這個(gè)趨勢(shì)。再反觀最近發(fā)生的一些網(wǎng)紅逃稅漏稅的惡性事件，表明電子商務(wù)的稅收已經(jīng)成為強(qiáng)制性的且必要的，但處罰的程度仍然在不斷地被考慮和爭(zhēng)論。電商企業(yè)眾多，各大平臺(tái)電商納稅種類繁多，仍需要大量的精力去研究，稅收制度的建立更需要仔細(xì)且嚴(yán)密的考量。

5.2 如何平衡為中小商家謀利和征稅之間的關(guān)系

盡管我國(guó)的電子商務(wù)法已經(jīng)于2019年開(kāi)始實(shí)施，但電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)平臺(tái)復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確或者估計(jì)的電子商務(wù)產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)。電子商務(wù)公司少繳稅或不繳稅的情況并不少見(jiàn)，所以一些電商利用刷單來(lái)獲取流量，而且不用擔(dān)心稅收問(wèn)題，這種行為在一定程度上欺騙了消費(fèi)者，而且也造成了國(guó)家重大的稅收損失。

電子商務(wù)解決了很多中小企業(yè)的就業(yè)問(wèn)題，為國(guó)家做出了巨大貢獻(xiàn)，所以應(yīng)該把稅收優(yōu)惠政策看作是對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)上的賣家征稅“網(wǎng)開(kāi)一面”的共識(shí)，但這會(huì)導(dǎo)致平臺(tái)營(yíng)銷、計(jì)費(fèi)、直播等問(wèn)題的出現(xiàn)，這是法律所不允許的，會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)最終淪為資本的后花園。

5.3 查稅相互舉報(bào)可能會(huì)引發(fā)行業(yè)性恐慌

目前，我國(guó)使用的是中標(biāo)機(jī)制對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅檢查。換句話說(shuō)，有些人先納稅，有些人后納稅，不成比例的選定人員可能會(huì)導(dǎo)致被選者舉報(bào)他們的同行。經(jīng)過(guò)突擊檢查，同一個(gè)平臺(tái)相互報(bào)告，不同平臺(tái)要求對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行普查和統(tǒng)一征稅，以求公平，因此，這很可能會(huì)引起行業(yè)恐慌。

6 “電商稅”的可行性

6.1 電子商務(wù)本身是可以被征稅的

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，只有滿足了征稅的要求，電子商務(wù)才能被征稅。特別是必須滿足兩個(gè)條件：盈利性和非公益性，正所謂“無(wú)收入，不征稅”，這是決定電子商務(wù)企業(yè)是否征收電商稅的重要指標(biāo)。公益性是指對(duì)每個(gè)人的幫助，實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效應(yīng)，而不是僅僅賺取利潤(rùn)。電子商務(wù)并非共有，因?yàn)榇蠖鄶?shù)在電子商務(wù)市場(chǎng)上工作的商人都在追求賺取利潤(rùn)，而不是為尋求公共利益。顯然，在上面的分析中，電子商務(wù)是有利可圖的，它也是一種公共物品，在經(jīng)濟(jì)體系中具備稅收的經(jīng)濟(jì)條件。

6.2 電商征稅合法合理

稅法的原則是納稅人必須符合稅法的要求。其中包括兩件事：首先，需要根據(jù)稅法找到法的淵源。法律淵源是法律結(jié)果的來(lái)源，稅法淵源主要是憲法、法律、行政法規(guī)、其他法律文件和其他部門的規(guī)章制度。在稅收方面，稅法要求明確稅法的來(lái)源。其次，稅收要求有法律依據(jù)。明確的稅收要求是納稅人估計(jì)其稅負(fù)的依據(jù)，納稅人僅有權(quán)以法律明確規(guī)定的稅收形式納稅。[6]因此，要征收電子商務(wù)稅，必須由法律明確規(guī)定稅收要求，否則，電子商務(wù)稅會(huì)被歸類為非法。

根據(jù)稅法，在我國(guó)進(jìn)行的各種交易都必須征稅。電子商務(wù)以不同于常規(guī)交易的方式在線銷售商品和服務(wù)，但只要交易數(shù)量達(dá)到或超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就必須將其歸類為交易。

的確，電子商務(wù)稅早在幾年前就出現(xiàn)了，但2021年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了相關(guān)通知，要求中標(biāo)人在六個(gè)月內(nèi)完成投標(biāo)。一旦電商稅正式征收，整個(gè)電商行業(yè)都會(huì)受到影響，整個(gè)電商行業(yè)的監(jiān)管也會(huì)更加嚴(yán)格。盡管稅收在我國(guó)仍然沒(méi)有明確建立，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，電子商務(wù)稅是不可避免的。

7 結(jié)論

電子商務(wù)是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，通過(guò)對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)在生活、創(chuàng)新、科技發(fā)展、稅收等各個(gè)方面的不斷深入了解和研究，鑒于我國(guó)電子商務(wù)的基本性質(zhì)，開(kāi)征電子商務(wù)稅是必要和恰當(dāng)?shù)模嚓P(guān)國(guó)家電子商務(wù)稅的研究也為可持續(xù)發(fā)展和健康電子商務(wù)提供了一個(gè)參考?？偟膩?lái)說(shuō)，電子商務(wù)應(yīng)該很快融入國(guó)家的稅收體系，成為國(guó)家稅收體系的一個(gè)組成部分。依法納稅是電子商務(wù)納稅人的責(zé)任。因此，電子商務(wù)利益相關(guān)者應(yīng)轉(zhuǎn)變稅收觀念，積極考慮電子商務(wù)業(yè)務(wù)征稅的事實(shí)。

我國(guó)電子商務(wù)的快速發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、商業(yè)轉(zhuǎn)型和動(dòng)力注入了新的思路，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的定位不明確、交易費(fèi)用隱蔽，給我國(guó)稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以此為契機(jī)，全面實(shí)現(xiàn)稅收征管體系現(xiàn)代化，在全國(guó)范圍內(nèi)創(chuàng)建和升級(jí)電子平臺(tái)，逐步改變征管方式，完成并替換為最新?tīng)顟B(tài)，建立提供稅收征收管理數(shù)據(jù)和集成的系統(tǒng)。

如今，電商征稅成為必然，未來(lái)無(wú)論是網(wǎng)店還是直播，都會(huì)更加正規(guī)?；ヂ?lián)網(wǎng)營(yíng)銷人員最重要的是快速實(shí)施變革，找到線上交易與線下實(shí)體之間的平衡，讓企業(yè)更好地運(yùn)作。在這個(gè)階段，許多受歡迎的品牌都做得很好，直接服務(wù)和間接服務(wù)差別不大，線上購(gòu)買的產(chǎn)品也可以在線下服務(wù)中同等享受到。在這種情況下，電子商務(wù)稅收的征收不會(huì)有很大的影響，而這種線上線下相結(jié)合的方式，也將成為未來(lái)的普遍趨勢(shì)。