企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

■朱賢平

（廣東海大集團(tuán)股份有限公司）

引 言

全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)作為基本的導(dǎo)向，并依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)構(gòu)建起科學(xué)合理的管理模式，結(jié)合中長(zhǎng)期的發(fā)展計(jì)劃分解預(yù)算指標(biāo)，在一定的時(shí)期內(nèi)組織企業(yè)各種類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，突出企業(yè)發(fā)展工作的計(jì)劃性和針對(duì)性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理工作通過整合企業(yè)資源，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的開展進(jìn)行科學(xué)性地管控，制定全面預(yù)算管理制度，提高審查與考核的力度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)做準(zhǔn)備。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理工作的概念分析

近些年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷地加快，企業(yè)的管理能力也實(shí)現(xiàn)了很大程度地改善，全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)具有科學(xué)性和全面性特點(diǎn)的管理手段。全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高企業(yè)的綜合管理能力，為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的經(jīng)濟(jì)效益[1]。因此，企業(yè)需要高度關(guān)注重視全面預(yù)算管理工作，擴(kuò)大宣傳力度，廣泛推廣全面預(yù)算管理的思想觀念。

1.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的概念核心

企業(yè)全面預(yù)算管理工作是企業(yè)在組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中應(yīng)用到的管理手段，預(yù)算是合理分配資源的主要形式，企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算的管理方法是促進(jìn)企業(yè)向著標(biāo)準(zhǔn)化管理模式轉(zhuǎn)型和升級(jí)的重要表現(xiàn)之一。企業(yè)全面預(yù)算管理由多個(gè)預(yù)算結(jié)構(gòu)共同組成，各個(gè)預(yù)算之間具有著互相影響的關(guān)系。全面預(yù)算管理利結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的關(guān)系，并為各個(gè)部門分配合理的工作內(nèi)容，有效地控制和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程，同時(shí)建立起綜合全面的預(yù)算考核機(jī)制，保證全面預(yù)算能夠在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮良好的監(jiān)督控制作用。

1.2 企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理的重要意義

第一， 企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理能夠在根本上加強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，能夠更加合理地分配企業(yè)的各項(xiàng)資源。全面預(yù)算能夠?qū)⑵髽I(yè)的年度目標(biāo)進(jìn)行分級(jí)，各個(gè)級(jí)別的確定能夠?yàn)檫_(dá)到各個(gè)部門的量化標(biāo)準(zhǔn)形成連接作用，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略化發(fā)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的目標(biāo)助力[2]?？茖W(xué)合理的全面預(yù)算管理工作能夠全面性地監(jiān)督和控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的執(zhí)行狀況，企業(yè)可以利用實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算的方式了解企業(yè)內(nèi)部發(fā)展上的不足和問題，從而及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展路徑，改善不足和困境，提高企業(yè)的隨機(jī)應(yīng)變能力，讓企業(yè)更好地適應(yīng)豐富多變的市場(chǎng)環(huán)境。總而言之，利用編制全面預(yù)算的方式，推進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行，構(gòu)建預(yù)算考核體系能夠在根本上提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)組織的形成建立在盈利的基礎(chǔ)上，因此開展以全面預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，改正不正確的工作作風(fēng)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢測(cè)和試驗(yàn)力度，避免經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不合理性造成企業(yè)工作效率降低，企業(yè)需要在構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)上加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利地開展和進(jìn)行，為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的經(jīng)濟(jì)效益。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理工作的困境

全面預(yù)算管理是一種具有綜合全面性特點(diǎn)的管理手段，能夠在根本上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在長(zhǎng)期實(shí)踐過程中，企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 企業(yè)缺少專業(yè)完善的預(yù)算編制

企業(yè)開展的全面預(yù)算管理工作沒有與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)協(xié)同配合。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，通常都是通過領(lǐng)導(dǎo)階層傳達(dá)企業(yè)制定的發(fā)展計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)，然后各個(gè)部門結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志進(jìn)行分析，從而明確目標(biāo)和發(fā)展方向[3]。業(yè)務(wù)部門在制定本部門的預(yù)算計(jì)劃的過程中，常常沒有圍繞本公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，而是根據(jù)本部門的實(shí)際情況和綜合能力制定一個(gè)有把握完成的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理工作的開展僅僅著眼于眼前的既得利益，缺乏對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，由此導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理工作與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)無法充分協(xié)調(diào)。其次，現(xiàn)階段采取的預(yù)算編制方法缺乏創(chuàng)新，管理手段不夠智能靈活。預(yù)算編制的方法豐富多樣，但是大部分的企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法的時(shí)候仍然在延用傳統(tǒng)落后的固定預(yù)算編制方法，缺乏創(chuàng)新意識(shí)。固定預(yù)算編制方法具有明顯的機(jī)械化特點(diǎn)，不具備良好的彈性和靈活性。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，沒有充分考慮預(yù)算期內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)量水平的變化情況，僅僅按照原先就確立下來的某一時(shí)期的業(yè)務(wù)水平為預(yù)算編制提供條件和參考，由此導(dǎo)致業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等各項(xiàng)預(yù)算結(jié)果缺乏動(dòng)態(tài)性變化。延用落后性的預(yù)算方法編制的預(yù)算無法滿足動(dòng)態(tài)性變化，還會(huì)給后續(xù)的預(yù)算控制、預(yù)算考核工作造成不利影響。第三，企業(yè)全面預(yù)算體系的建設(shè)沒有重視資金成本占用的問題。企業(yè)在編制和落實(shí)全面預(yù)算的過程中，都是利用經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本性支出預(yù)算來完成財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，一般情況下企業(yè)僅僅將注意力全部放在成本預(yù)算控制與支出資金安排的工作方面，沒有注意到預(yù)算如果過盛可能會(huì)造成的資金閑置或是被不合理占用。這樣的現(xiàn)象不僅會(huì)降低資金的應(yīng)用效率，還要造成嚴(yán)重的企業(yè)資源浪費(fèi)，使資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，給企業(yè)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 專業(yè)性的預(yù)算管理部門缺乏完善，由此造成預(yù)算數(shù)據(jù)過于形式化

現(xiàn)階段大部分企業(yè)還沒有專業(yè)完善的預(yù)算管理部門，在日常的工作當(dāng)中將全面預(yù)算管理工作分配給財(cái)務(wù)部門，讓財(cái)務(wù)部門全權(quán)管理，其他部門只有被動(dòng)接受的權(quán)利[4]。這樣的情況容易導(dǎo)致兩方面的問題：首先，其他部門只有被動(dòng)接受的權(quán)利，由此導(dǎo)致他們大多不具備良好的責(zé)任意識(shí)，他們認(rèn)為全面預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，因此在日常的工作過程中并沒有積極主動(dòng)地為財(cái)務(wù)部門提供預(yù)算數(shù)據(jù)，參與預(yù)算管理工作的配合度不高，各個(gè)部門的預(yù)算任務(wù)也是由財(cái)務(wù)部門下達(dá)，各部門缺乏預(yù)算自主性。其次，預(yù)算數(shù)據(jù)的收集工作過于形式化，配合部門缺乏責(zé)任意識(shí)，在日常的工作過程中為了完成任務(wù)提交一些混亂無序的預(yù)算數(shù)據(jù)，不能充分保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性與科學(xué)性，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門收集的數(shù)據(jù)信息不具備準(zhǔn)確性，無法真實(shí)地反映出各個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)情況，全面預(yù)算管理工作的開展失去實(shí)際意義，在一定程度上限制和阻礙了企業(yè)管理工作的運(yùn)行。形式化特點(diǎn)非常嚴(yán)重的全面預(yù)算無法很好地管控企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算情況，同時(shí)還會(huì)阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

2.3 企業(yè)缺乏健全完善的預(yù)算考核體系，職工的執(zhí)行能力不高

預(yù)算考核評(píng)估體系是管理階層針對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，能夠給各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行人員起到良好的激烈和監(jiān)督作用。從企業(yè)開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來看，部分企業(yè)沒有構(gòu)建起專業(yè)完善的考核制度，考核標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，考核方法和激勵(lì)機(jī)制單一，考核內(nèi)容沒有體現(xiàn)出針對(duì)性和實(shí)效性的特點(diǎn)，考核主體缺乏明確性，無法形成良好的激勵(lì)作用，各個(gè)部門也沒有樹立起嚴(yán)格的預(yù)算控制觀念，由此導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)工作不受限制，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)支出超預(yù)算的現(xiàn)象。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理工作中非常重要的一部分。但是大部分企業(yè)并沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作引起高度的重視，他們只有到了年終考核階段才發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的效果與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)存在著較大的差距，趕忙地進(jìn)行事后分析，事后分析的時(shí)間不夠充足，許多工作只能做做表面功夫，無法進(jìn)行深入地研究和分析，由此導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理水平的提升受到限制。

3 提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的具體策略

我國(guó)企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的過程中由于預(yù)算編制方法缺乏創(chuàng)新性，專業(yè)預(yù)算部門不夠完善，考核制度不夠全面等問題，很大程度上阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此需要制定科學(xué)的預(yù)算管理制度，完善組織機(jī)構(gòu)，制定全面的考核制度從而提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平[5]。具體做法如下：

3.1 構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理模式

企業(yè)構(gòu)建的預(yù)算管理體系一定要注意與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的融合。首先，企業(yè)需要制定清晰明確的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，推進(jìn)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理工作之間的連接，并對(duì)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解和攻克。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層也要和預(yù)算參與者加強(qiáng)配合，針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深入地溝通交流，保證企業(yè)各部門職工的良好配合。企業(yè)要將戰(zhàn)略發(fā)展的目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，制定長(zhǎng)期性的預(yù)算管理計(jì)劃。在選擇編制全面預(yù)算方法時(shí)，企業(yè)需要針對(duì)公司的實(shí)際發(fā)展情況并結(jié)合發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行綜合全面地分析，選擇科學(xué)合理的編制方法，勇敢地嘗試更加新穎的編制方法，讓全面預(yù)算管理工作更能協(xié)調(diào)公司的實(shí)際發(fā)展規(guī)律。企業(yè)還要放棄傳統(tǒng)的，固定的編制方法，采用更具靈活性和變通性的全面預(yù)算方式。在企業(yè)開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理的控制，減少資金的過度消耗，降低成本。企業(yè)要針對(duì)預(yù)算管理方案合理地規(guī)劃資金的使用途徑，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，避免資金的不合理消耗，提高資金資源的利用率，降低成本費(fèi)用，應(yīng)用動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相互搭配的預(yù)算分析手段，承擔(dān)起全面預(yù)算的職責(zé)，構(gòu)建專業(yè)完善的預(yù)算管控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，同時(shí)還要合理地設(shè)置資金結(jié)構(gòu)，避免資金資源的浪費(fèi)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

3.2 建立起完善的組合架構(gòu)，設(shè)置專業(yè)化的全面預(yù)算管理部門

企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作與財(cái)務(wù)管理工作職責(zé)方面的不同，不能將二者混淆，盡快將全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)部門剝離出來，設(shè)置專門管理控制企業(yè)預(yù)算的部門。另外，全面預(yù)算管理部門還要針對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)建立起高效率，經(jīng)濟(jì)性以及權(quán)責(zé)分明的管理標(biāo)準(zhǔn)和工作準(zhǔn)則，保證各部門提交的數(shù)據(jù)信息都具有真實(shí)性和全面性。全面預(yù)算管理部門要積極發(fā)揮主導(dǎo)作用，在日常的工作過程中將預(yù)算控制貫穿于全過程當(dāng)中，針對(duì)預(yù)算情況與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行合理地比對(duì)，分析預(yù)算結(jié)果差異，在日后的工作過程中及時(shí)地調(diào)整經(jīng)營(yíng)手段[6]。企業(yè)還要持續(xù)加大全面預(yù)算管理思想的宣傳教育力度，調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的預(yù)算執(zhí)行積極性，保證預(yù)算管理手段能夠真正實(shí)現(xiàn)良好地應(yīng)用，從而有效地提高預(yù)算管理的工作效率。

3.3 建立科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督水平

構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制是推進(jìn)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。企業(yè)需要綜合多方元素建立起專業(yè)化的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，促進(jìn)預(yù)算資金的使用情況與績(jī)效考核相融合，制定公平公正的執(zhí)行原則開展全面預(yù)算考核工作，讓考核結(jié)果與員工的薪資待遇和職位晉升直接關(guān)聯(lián)。企業(yè)設(shè)置具有針對(duì)性的預(yù)算考核制度能夠充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，全面提高各個(gè)部門的預(yù)算管理水平和資金利用效益。除此之外，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作還要建立起科學(xué)完善的編制模式，不斷地強(qiáng)化監(jiān)督力度[7]。企業(yè)要根據(jù)明確的預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為各個(gè)部門的職員分配相應(yīng)的職責(zé)，然后結(jié)合預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行綜合全面地分析與評(píng)價(jià)，要設(shè)置一個(gè)專門的預(yù)算反饋機(jī)制，由于全面預(yù)算執(zhí)行工作需要貫穿于企業(yè)各部門的實(shí)際工作當(dāng)中，每個(gè)細(xì)節(jié)，每個(gè)決策都會(huì)影響到預(yù)算執(zhí)行工作的成果，因此需要構(gòu)建靈活完善預(yù)算反饋機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行人員的實(shí)際工作情況反映到反饋機(jī)制當(dāng)中，讓全面預(yù)算管理部門及時(shí)地了解和掌握預(yù)算執(zhí)行情況，并分析執(zhí)行效果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間差距，根據(jù)信息的反饋及時(shí)地調(diào)整預(yù)算控制方式，積極落實(shí)責(zé)任制，向相關(guān)負(fù)責(zé)人追究責(zé)任，維護(hù)預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)的公平公正，保障預(yù)算執(zhí)行工作能夠順利開展。

4 結(jié) 語

全面預(yù)算管理在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著非常重要的作用。目前我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作在開展和落實(shí)方面還存在著一定的困境，由此導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作的開展和運(yùn)行不夠理想。因此我國(guó)企業(yè)需要在開展實(shí)際工作的過程中不斷地發(fā)現(xiàn)，總結(jié)和分析問題，從而有效地解決問題，構(gòu)建起完善且規(guī)范的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，提高全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展節(jié)省資金資源，控制成本浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性的發(fā)展目標(biāo)助力。