沙河抽水蓄能電站內(nèi)部審計工作的實踐

史榮偉

（江蘇沙河抽水蓄能發(fā)電有限公司，江蘇 溧陽 213333）

江蘇沙河抽水蓄能電站（以下簡稱“沙河電站”）是江蘇省首座抽水蓄能電站，電站裝機(jī)容量2×50 MW，設(shè)計年發(fā)電量1.82億kW·h，兩臺機(jī)組于2002年投入商業(yè)運行。沙河電站規(guī)模小、人員少，組織架構(gòu)采用扁平化方式，崗位設(shè)置依據(jù)“因事設(shè)崗、一人多崗、一專多能”原則。2015年，根據(jù)國有企業(yè)規(guī)范管理的要求以及企業(yè)自身發(fā)展需求，沙河電站重新調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，增設(shè)紀(jì)檢監(jiān)察與審計部，負(fù)責(zé)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計、合同法務(wù)等職能，設(shè)部門主任和專職兩個崗位，配備兩名員工，兼職開展公司內(nèi)部審計工作。

抽水蓄能電站客戶單一、業(yè)務(wù)單純，原材料和產(chǎn)品均為電能，故內(nèi)部審計無需關(guān)注原材料采購和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，而重點關(guān)注籌資管理、貨幣資金管理、采購管理（除原材料之外的其他物資）、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、工程項目管理、業(yè)務(wù)外包管理、財務(wù)會計工作與報告管理、全面預(yù)算管理、稅務(wù)管理、合同管理、人力資源管理等業(yè)務(wù)。經(jīng)過六年的實踐和探索，沙河電站內(nèi)部審計工作逐步規(guī)范，取得的成效越發(fā)明顯。

1 內(nèi)部審計的作用和意義[1，2]

1.1 監(jiān)督制度計劃貫徹，提供經(jīng)營決策依據(jù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計不僅可以確定本企業(yè)的活動是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法律法規(guī)，又可以確定企業(yè)內(nèi)部的各項制度、計劃是否得到落實，落實的效果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益，發(fā)揮參謀與助手的功能。

1.2 揭示管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)完善內(nèi)控體系

隨著我國國有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)和發(fā)展，沙河電站經(jīng)營管理的內(nèi)控體系也將不斷創(chuàng)新發(fā)展。紀(jì)檢監(jiān)察與審計部可以相對獨立地對單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實際情況，揭示經(jīng)營管理過程中存在的問題和不足，提出整改建議或改進(jìn)意見，并督促相關(guān)部門及時整改，從而促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。

1.3 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，維護(hù)合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益

內(nèi)部審計通過查明下屬子公司是否完成應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項指標(biāo)（如營收、利潤、服務(wù)質(zhì)量等），這些指標(biāo)是否真實可靠，有無不利于企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益的短期行為等，對子公司負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行正確評價，維護(hù)沙河電站、子公司及其負(fù)責(zé)人的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

1.4 監(jiān)控財產(chǎn)物資安全，確保資產(chǎn)保值增值

內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。

2 內(nèi)部審計的實踐經(jīng)驗

2.1 建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度

內(nèi)部審計制度化建設(shè)是一項關(guān)系內(nèi)部審計工作能否順利開展并充分發(fā)揮其重要作用的基礎(chǔ)性工作。沙河電站高度重視制度化建設(shè)，先行在內(nèi)部控制手冊內(nèi)對內(nèi)部審計的定義、目的、風(fēng)險、控制要點等做出了規(guī)定，隨后又制定了《內(nèi)部審計管理辦法》，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計的職責(zé)權(quán)限、審計人員要求、審計范圍及方式、審計實施程序、審計質(zhì)量與工作紀(jì)律、審計結(jié)果運用、審計檔案、管理考核等內(nèi)容。通過制度化建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，維護(hù)內(nèi)部審計人員權(quán)益，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.2 推行審計職能嵌入業(yè)務(wù)流程

事前審計可以起到預(yù)防的作用，有助于減少決策失誤。事中審計時效性強(qiáng)，有助于及時采取措施糾正偏差、改善管理、實現(xiàn)目標(biāo)。事后審計可以對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。沙河電站高度重視三者的有機(jī)統(tǒng)一，并以搭建運用OA辦公系統(tǒng)和MIS信息系統(tǒng)為契機(jī)，強(qiáng)化事前和事中審計，將內(nèi)部審計職能嵌入重大決策制定、重要制度修訂制定、物資采購、工程管理、詢價招標(biāo)、合同管理等重點業(yè)務(wù)流程之中，有效促進(jìn)了各項業(yè)務(wù)開展合法合規(guī)，防范了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險。

2.3 合理編制內(nèi)部審計工作計劃

編制合理的年度內(nèi)部審計工作計劃，可以促使審計部門切實履行監(jiān)督職責(zé)，推進(jìn)審計工作有序高效地開展，提升審計工作整體質(zhì)量，更好地為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。每年年初，沙河電站按照上級集團(tuán)的部署，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展情況，圍繞中心工作，突出業(yè)務(wù)重點，編制年度內(nèi)部審計工作計劃。內(nèi)部審計項目分固定項目和可選項目。固定項目包括內(nèi)部控制審計、財務(wù)管理審計、子公司經(jīng)營審計等；可選項目包括上級集團(tuán)統(tǒng)一部署的重點內(nèi)部審計項目，電站當(dāng)年的重點工作、重大項目、重要資金使用，以及往年內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位問題或?qū)也閷曳竿悊栴}。對擬定審計項目征求多方意見，反復(fù)甄選，最終形成對象明確、范圍合理、目標(biāo)可行、要素完整的計劃，保證審計項目立項的科學(xué)性。

2.4 內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合

強(qiáng)化工程項目審計。沙河電站將維修改造工程項目審計監(jiān)督作為內(nèi)部審計的工作重點之一，堅持“工程結(jié)算，不審計不結(jié)算”原則，實行內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式，對維修改造工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計。內(nèi)部審計重在事前和事中，對項目立項審批、詢價招標(biāo)評標(biāo)、合同簽訂、工程施工進(jìn)行審計監(jiān)督；外部審計重在事后，因內(nèi)部審計人員在工程決算審計方面存在專業(yè)知識、專業(yè)技能的欠缺，所以聘請第三方審計機(jī)構(gòu)開展工程結(jié)算審計，有效防范和解決多計工程量、高套定額或定額換算不合理、取費偏高、多計材料價差等問題，對規(guī)范工程項目管理、維護(hù)企業(yè)利益起到了很好的促進(jìn)作用。

強(qiáng)化內(nèi)部控制審計。一個科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，可以規(guī)范企業(yè)管理、增強(qiáng)風(fēng)控能力、提高經(jīng)營效率、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。好的開始就是成功的一半。在內(nèi)部控制體系建立初期，沙河電站聘請會計師事務(wù)所協(xié)助開展首次內(nèi)部控制審計評價，從專業(yè)角度對內(nèi)控體系文件的制定和各項重點業(yè)務(wù)的運行情況進(jìn)行把脈診斷，對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見，有效改善了內(nèi)控體系文件的符合性、適宜性、充分性和可操作性，并促進(jìn)各職能部門執(zhí)行到位、落實到底，更好地把制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。

2.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改[3]

審計整改是內(nèi)部審計工作的一個重要環(huán)節(jié)和“最后一公里”，事關(guān)內(nèi)部審計能否取得最終實效。所以對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，①要強(qiáng)化責(zé)任落實，明確被審計部門/單位主要負(fù)責(zé)人是審計查出問題整改工作的“第一責(zé)任人”。②要求被審計部門/單位明確整改任務(wù)、整改措施和整改期限。③審計部門要建立審計整改臺賬，并對審計整改情況進(jìn)行跟蹤檢查“回頭看”，把好質(zhì)量關(guān)，實行對賬銷號，確保發(fā)現(xiàn)問題得到及時全面整改落實。④強(qiáng)化審計成果運用，狠抓源頭治理，對不按規(guī)定期限和要求整改的部門單位責(zé)任追究，有效杜絕屢審屢犯和審而不改的問題，進(jìn)一步提高審計監(jiān)督實效。⑤要加強(qiáng)信息公開，利用辦公會通報審計發(fā)現(xiàn)問題和問題整改完成情況，一方面促進(jìn)相關(guān)部門、單位及時高質(zhì)量完成審計整改，另一方面促進(jìn)所有人正確對待和重視內(nèi)部審計，并引以為戒，舉一反三，規(guī)范日常管理活動，避免類似問題再出現(xiàn)。

3 內(nèi)部審計中存在的問題[4，5]

3.1 對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識還不足

近年來，內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、合規(guī)經(jīng)營等方面發(fā)揮了積極作用，但同時也帶來了有關(guān)部門人員的消極對待和抵觸心理，影響著內(nèi)部審計工作開展的廣度和深度，更影響著內(nèi)部審計成果的有效運用，一些問題屢查屢犯，致使內(nèi)部審計作用大打折扣。這反映出部分員工對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識還不足，中高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的支持力度還需進(jìn)一步提高。

3.2 內(nèi)部審計工作的獨立性相對較差

一方面，內(nèi)部審計部門是企業(yè)的一個內(nèi)部職能部門，是為本企業(yè)利益服務(wù)，容易產(chǎn)生依附性，內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度將受到領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量及最終結(jié)果直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，故從本質(zhì)來講其獨立性較差。另一方面，受企業(yè)規(guī)模小、人員編制少影響，沙河電站內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)難以獨立設(shè)置，內(nèi)審人員均為兼職，且存在從其他部門調(diào)離的情況，造成內(nèi)部審計人員在制定相關(guān)計劃、開展審計程序的過程中往往受到各方面利益的牽制，難以順利地開展獨立審計活動，一定程度上會影響審計的真實性和完整性。

3.3 審計人員專業(yè)知識不足、技術(shù)能力低

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計所負(fù)擔(dān)的任務(wù)更重、范圍更廣、責(zé)任更大，對內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)要求也越來越高。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、綜合性很強(qiáng)的工作，不僅要求內(nèi)審人員具備過硬的政治素質(zhì)、職業(yè)道德以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力，而且要求內(nèi)審人員具備較強(qiáng)的財務(wù)技能、審計技能和行業(yè)專有知識。沙河電站內(nèi)部審計人員均非審計專業(yè)出身，雖具備一定的財務(wù)知識和行業(yè)專有知識，但缺乏專業(yè)的審計知識和技能。多年來，對于內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)基本是“以審代培”的方式，將工作的重心放在審計項目完成方面，忽視了對審計人員的長期培訓(xùn)，存在審計人員專業(yè)素質(zhì)不高的問題。

4 解決內(nèi)部審計問題的對策

4.1 提高各級管理者對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識

2018年11月，國資委印發(fā)了《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》，2021年4月，ISO 37301:2021《合規(guī)管理體系 要求及使用指南》國際標(biāo)準(zhǔn)正式發(fā)布實施，時代發(fā)展和國家政策均在不斷推動企業(yè)尤其是國有企業(yè)要加快提升依法合規(guī)經(jīng)營管理的水平，而內(nèi)部審計不僅可以幫助企業(yè)查錯防弊，而且可以促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系和合規(guī)管理體系，提高企業(yè)管理水平和合規(guī)風(fēng)險防控能力。通過對政策的解讀、國際標(biāo)準(zhǔn)的宣貫、內(nèi)部審計知識培訓(xùn)、內(nèi)部審計實施增效，讓各級管理人員充分認(rèn)識內(nèi)部審計對企業(yè)的作用，在意識層面明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，從而自覺支持配合內(nèi)部審計部門工作。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制確保內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計密不可分、相互促進(jìn)。企業(yè)應(yīng)推進(jìn)完善內(nèi)部控制體系，將不相容職務(wù)相分離，使授權(quán)審批更合理，以提高審計人員的獨立性。在制度制定、業(yè)務(wù)開展中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計對公司治理的重要作用，提高其獨立性、權(quán)威性。只有將內(nèi)部審計置于較高位置，才能促使內(nèi)部審計人員及時發(fā)現(xiàn)問題、敢于揭示問題、提出審計意見、推進(jìn)審計整改，從而促進(jìn)內(nèi)部審計取得實效、內(nèi)控管理水平持續(xù)提高。

4.3 加強(qiáng)隊伍建設(shè)提升內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)

內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)直接影響著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和內(nèi)部審計的質(zhì)量，所以企業(yè)要著力提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。①提高政治站位，轉(zhuǎn)變思想觀念。組織內(nèi)部審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作重要指示的重大決定，強(qiáng)化大局意識、擔(dān)當(dāng)意識、責(zé)任意識，認(rèn)真履行內(nèi)部審計工作政治責(zé)任。②加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)技能。本著“缺什么、補(bǔ)什么，弱什么、強(qiáng)什么”原則，聚焦內(nèi)部審計工作新形勢、新任務(wù)，堅持采用個人自學(xué)與專題培訓(xùn)相結(jié)合，采取“送出去”“請進(jìn)來”的培訓(xùn)方式，全方位、多維度的開展專業(yè)知識、綜合知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。積極組織內(nèi)部審計人員外出調(diào)研經(jīng)驗交流，或參與上級集團(tuán)審計活動跟班實踐鍛煉，多渠道提升內(nèi)部審計人員專業(yè)能力和履職盡職能力。③建立健全激勵機(jī)制，促進(jìn)擔(dān)當(dāng)作為。加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計人員表彰獎勵工作，健全內(nèi)部審計隊伍建設(shè)激勵機(jī)制，通過實施激勵，激發(fā)內(nèi)部審計人員工作和學(xué)習(xí)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高內(nèi)部審計人員的思想政治素質(zhì)和覺悟，促進(jìn)內(nèi)部審計人員履職盡職、擔(dān)當(dāng)作為，自覺為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

5 結(jié)束語

通過建立管理制度，規(guī)范了內(nèi)部審計的行為；推行嵌入業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化了事前事中監(jiān)督；科學(xué)編制年度計劃，促進(jìn)了內(nèi)部審計的執(zhí)行；適當(dāng)結(jié)合外部審計，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計的不足；高度重視審計整改，提高了內(nèi)部審計的成效。沙河電站內(nèi)部審計工作從無到有，不斷實踐提高，取得了一定經(jīng)驗和成效，成為了企業(yè)管理中一個重要的組成部分，但仍存在與很多企業(yè)需要共同面對的三方面的問題，只有高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)法增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，強(qiáng)化培訓(xùn)教育提高內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計更加積極的作用，從而更加有效地促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。