試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法

■英陳玉

（青島海灣化學有限公司）

引 言

近年來，全球科學技術與信息技術獲得高速發(fā)展，我國整體經(jīng)濟水平煥發(fā)了新的活力，但是相對應的市場競爭環(huán)境也日趨嚴峻，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營壓力，在良好的市場環(huán)境下，激烈的市場競爭嚴重限制了企業(yè)主體的利潤獲取率，企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造利潤的空間被進一步壓縮，在長期經(jīng)營過程中甚至出現(xiàn)了盈利嚴重減少的情況。我國自從2000年以來，相關的稅法標準得到全面完善與優(yōu)化，相關的稅法體系不斷健全，導致企業(yè)在實際經(jīng)營過程中需要有效對稅收問題進行有效解決。因此，企業(yè)如何結(jié)合實際情況進行全面的稅收籌劃工作顯得尤為重要。

1 企業(yè)稅收籌劃的概念以及基本思路

1.1 稅收籌劃的概念

企業(yè)需要進行充分且合理的稅收籌劃工作，充分遵循國家稅法的相關規(guī)定是最為基本的前提條件，并且合法性也是經(jīng)營目標與企業(yè)目標之間的重要特點。一般而言，稅收籌劃工作具備典型的綜合性、合法性以及前瞻性特點。首先，稅收籌劃的合法性表明企業(yè)在籌劃的過程中，需要充分了解國家在該方面的法律條款，并以此作為依據(jù)與基礎，在對應的范圍內(nèi)完成相應的工作標準，并在此基礎上全面凸顯稅收政策所帶來的導向特征。其次，前瞻性表明企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中需要對未來的結(jié)果具有可預見性，在經(jīng)營、生產(chǎn)、投融資等過程中，需要充分進行各個階段的規(guī)劃與調(diào)整。最后，綜合性是指稅收籌劃工作在經(jīng)營活動的約束下需要得到充分確定，在經(jīng)營活動已經(jīng)完成之后，再進行稅收籌劃無法達到對應的效果，在我國稅法的規(guī)定條件下，稅基的衰減會導致其余類型的種稅基出現(xiàn)增大的情況，不同稅基之間的關聯(lián)度較高，在限定納稅的期限內(nèi)，實際繳款金額較少，那么導致納稅期限內(nèi)對應的繳納金額出現(xiàn)增大的情況。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中需要盡可能減少整體的稅負輕重，并且在稅負出現(xiàn)降低的情況下對銷售與利潤的下降程度進行充分調(diào)整，避免超出節(jié)稅收益的情況出現(xiàn)。

1.2 稅收籌劃的基本特征

最早提出稅收籌劃概念的是美國學者博格斯博士，在其論著《會計學》中提出，關于稅收籌劃的本質(zhì)在于企業(yè)通過合理合法的手段對經(jīng)營活動進行安排與調(diào)整，從而盡可能減少稅收的投入。稅收籌劃的本質(zhì)目標在于在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能減少繳稅，或者結(jié)合實際情況延緩繳稅款。一般而言，稅收籌劃的目標直接影響企業(yè)繳納稅款的具體途徑。對于大部分發(fā)展市場經(jīng)濟的國家而言，具體可以在的以下四個方面達到稅收籌劃的目的。①縮小課稅基礎。最為直接減少稅收的方式就是縮小課稅基礎，在課稅基礎降低之后，企業(yè)可以直接實現(xiàn)應納稅額的全面減少，從而實現(xiàn)稅率相對應減少，從而在兩個角度上達成稅收的減少。此外，通過這種方式還能夠在稅法允許的范圍以及限定標準之內(nèi)，盡可能提升各類成本的費用投入，并在此基礎上實現(xiàn)收入的最小化。②延緩納稅期限。考慮到企業(yè)經(jīng)營活動中，資金鏈是重要的環(huán)節(jié)，在資金有限的情況下，盡可能將納稅期限進行延緩，在很大程度上可以獲得相應的無息貸款。一般而言，給予的納稅期限延長時間更久，企業(yè)的資金鏈更大，從而側(cè)面獲得更大的經(jīng)濟效益。一般企業(yè)可以考慮采用定率遞減法來獲得對應的延期稅款權益。③使用較低稅率。在大部分稅法中均采用不同稅率進行征收，在少部分稅法中強調(diào)采用單一稅率，大部分情況下運用節(jié)稅、累進稅率、稅目的方式能夠達成的實際效果最佳。

2 企業(yè)稅收籌劃的主要方法

一般而言，企業(yè)開展稅收籌劃的方法具有顯著的差異性，一般可以劃分為經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃、稅種籌劃兩個方面，其本質(zhì)都在于為企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟效益，在實際籌劃的過程中，企業(yè)需要充分結(jié)合自身的實際情況，權衡利弊，并根據(jù)自身經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式，選擇多種稅收籌劃方式交叉進行使用，從而達到高效的稅收企業(yè)籌劃效率。

2.1 企業(yè)設立的稅收籌劃工作

在企業(yè)設立的稅收籌劃基本形式內(nèi)，是企業(yè)投資與理財?shù)闹匾侄?，其與資金運動之間直接相關，考慮到資金運動在企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中都有所體現(xiàn)，并且是企業(yè)與政府部門、市場實現(xiàn)緊密聯(lián)系的重要樞紐，節(jié)約稅收本質(zhì)上就是幫助企業(yè)達成成本、資金與利潤的最優(yōu)化的效率，企業(yè)需要充分結(jié)合自身的經(jīng)營情況以及領域進行多樣化的稅收籌劃工作。具體方法如下：

（1）企業(yè)以降低現(xiàn)金流出總量為核心，盡可能減少實際經(jīng)營過程中的稅金指出，從而讓企業(yè)能夠在多樣化的形式上執(zhí)行高效的稅收籌劃工作。首先，對于大部分企業(yè)而言，由于不同國家與地區(qū)對于協(xié)議企業(yè)之間簽訂的納稅規(guī)定存在顯著的差異性，在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)之后，才能夠讓企業(yè)進行實際營業(yè)的納稅操作，從而實現(xiàn)現(xiàn)金流的降低。通過這種方式可以有效實現(xiàn)股息利益的獲取，通過稅后利潤進行分配，在此基礎上，投資人員可以一次性繳納對應的稅款。當企業(yè)營業(yè)利潤不需要繳稅的情況下，只需要合伙人繳納稅款，合伙企業(yè)可以免交稅款。但是公司可以有效實現(xiàn)資金風險的有效分散，納稅人在執(zhí)行這種籌劃的過程中需要明辨利弊，結(jié)合實際情況進行選擇與判斷。

（2）在分公司與子公司的選擇方面，當企業(yè)執(zhí)行對應的國外投資或者外地投資的情況下，可以通過建設對應的分公司以及機構(gòu)的形式進行高效選擇，考慮到在一些稅收較低的情況下，可能存在投資者利潤不征稅或者征稅率不高的情況，大部分國家會結(jié)合市場情況簽訂對應的稅收協(xié)議，對實際盈利所得的利潤實現(xiàn)不征稅處理。由于大部分企業(yè)設立的分公司，分公司并不作為獨立的法人存在，相比于子公司而言其稅收待遇并不相同，只需要承擔有限的納稅義務即可，并且在經(jīng)營的前期階段，由于境外企業(yè)容易面臨較大的虧損，分公司的實際虧損可以有效減少總公司的利潤投入，從而達到減輕稅負的目的。因此，納稅人可以在前期分支機構(gòu)設立不就的情況下，總公司可以負擔負分公司的虧損，達到減輕稅負的目的。因此，納稅人可以在對應分公司與機構(gòu)設立的前期，通過子公司的形式實現(xiàn)稅負的減少，達到高效的稅收籌劃。

（3）企業(yè)的投資方向也是稅收籌劃中的重點工作之一，本質(zhì)上是國家稅收政策的宏觀體現(xiàn)，在我國當前的稅法要求下，大量的投資方向以及不同的納稅條款都體現(xiàn)出不同程度上的稅收政策，國外在該領域也提出了大量的相關條款。早在1991年4月，我國國務院頒布了刺激發(fā)展項目的投資內(nèi)容，提出了差別化的比例稅率，國家考慮在內(nèi)需要短期內(nèi)進行全面的產(chǎn)業(yè)執(zhí)行對應項目扶持，包括典型的農(nóng)業(yè)、環(huán)境治理、新能源、節(jié)能項目方面提出了充分的優(yōu)惠政策，推出了零稅率的形式，相反，對于國家不鼓勵或者需要在短期內(nèi)限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，提出了更高的稅收比率，增加30%的重稅。因此，企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃的過程中需要充分結(jié)合實際情況，依照政策要求進行對應的項目投資。

2.2 企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

企業(yè)的稅收籌劃的根本目的在于達成企業(yè)整體利益的最大化，實際的籌資環(huán)節(jié)是整個籌劃的關鍵。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃的過程中應該重點在兩個角度進行考慮。首先，企業(yè)實際經(jīng)營效益與為達成稅收籌劃目標實現(xiàn)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整具體會產(chǎn)生怎樣的變動；企業(yè)在節(jié)稅控制值的同時如何達成稅收后效益的目標最大化。在稅收籌劃的過程中，為了全面提升利息費用具有的抵稅效果，全面實現(xiàn)融資成本的降低，企業(yè)在進行內(nèi)部集資的過程中，企業(yè)與企業(yè)之間可以考慮采用拆借資金的方式達到目的，另外也可以通過金融機構(gòu)貸款的手段實現(xiàn)內(nèi)部集資手段的優(yōu)化，如果僅僅依靠自我積累，實際周期較長，并且企業(yè)與企業(yè)之間內(nèi)部融資的自我積累需要涉及大量的人力物力投入，在時間成本以及經(jīng)濟成本上難以進行有效控制。一般而言，企業(yè)可以利用金融機構(gòu)的業(yè)務渠道進行籌資工作，通過金融機構(gòu)的業(yè)務辦理來達到減輕稅負的最終目標。除此之外，企業(yè)還需要盡可能縮短資產(chǎn)構(gòu)建期的時間，最大化提升籌資利息的支出水平，從而幫助企業(yè)工作人員減少財務費用的份額，實現(xiàn)當期損益的有效減少，最大化達成稅收籌劃的根本目標，完成節(jié)稅的過程。此外，企業(yè)在執(zhí)行決策與投資預測的過程中，需要充分明確投資能夠帶來的實際收益，對于大部分投資人員而言，稅收為其實際收益帶來了嚴重的負面影響，應繳稅金的總金額會對投資者的最終收益產(chǎn)生直接性的影響。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)投資的方式來獲得相應地減少稅收，考慮投資的固定資產(chǎn)比例實現(xiàn)注冊基本比例的壓縮，達成高效的稅收籌劃。

2.3 企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

企業(yè)在進行內(nèi)部核算的過程中執(zhí)行相應的稅收籌劃工作，需要建立在國家稅收法律相關的規(guī)定下，結(jié)合實際情況選擇成本核算方式、利潤分配、費用分攤以及計算程序，在滿足合法化的前提下，盡可能達成利潤、費用與籌劃成本的均衡，盡可能達成少納稅或者在特定的經(jīng)營情況下實現(xiàn)不納稅。此外，在存在通貨緊縮的情況下，也可以利用平均法對固定資產(chǎn)進行計提與調(diào)整，從而達到遞延稅款的目的。在企業(yè)執(zhí)行的購銷活動中，可以充分結(jié)合地區(qū)的稅負差別情況，建立相應的分支管理機構(gòu)，將貨物調(diào)動到分支機構(gòu)內(nèi)進行銷售，從而實現(xiàn)減輕稅負以及定價轉(zhuǎn)移的目的。此外，企業(yè)可以盡可能保留在低稅區(qū)的投資比例分配，通過建立分支機構(gòu)的方式實現(xiàn)地區(qū)性稅負差別的調(diào)整，在財務成果的實際分配階段延后獲利年度，從而通過再投資退稅的方式實現(xiàn)稅款遞延。

2.4 設立對應的國際控股公司執(zhí)行稅收籌劃

對于大型企業(yè)而言，設立國際控股公司是在組織形式上對企業(yè)股權控制與走向調(diào)節(jié)的有效方式，其實現(xiàn)稅收籌劃的基礎在于不同國家的預提稅差異化程度較高。不同國家企業(yè)開辦課征的范圍也有所不同，稅率的高低也存在顯著的差異，在簽訂協(xié)定之后，實際的稅率存在較大的差異性，實際降幅也有所不同，此類大型跨國企業(yè)在執(zhí)行稅收協(xié)定的方面，如果其限定稅率較低，那么在該地區(qū)設立對應的國際控股公司，就能夠在實際的稅收籌劃工作上盡可能實現(xiàn)預提稅的少繳，幫助企業(yè)遞延繳納股息收入的所得稅，在一定程度上也可以有效減少遞延繳納資本的所得稅總額。例如，子公司的稅后利潤沒有匯聚到母公司，此時已經(jīng)實現(xiàn)了稅款的遞延，在此基礎上匯款到控股公司，控股公司此時所在的國家稅收比例較低，從而實現(xiàn)稅后所得的應付稅收得到滯留，從而為納稅人提供無利息的資金作為補充與使用，在此基礎上，國際控股公司還能夠為企業(yè)實現(xiàn)該筆資金的有效利用，投入到子稅負輕的項目上，從而最大化提升企業(yè)的收益，達到最佳的稅收籌劃目標。

但是在設立國際控股企業(yè)的過程中更需要注意，設立財務中心的方式進行跨國企業(yè)的財務調(diào)整也可以實現(xiàn)對應的集中化管理，對于大部分企業(yè)而言，設立的財務中心更像是銀行等金融機構(gòu)的角色，通過往跨國公司的經(jīng)營單位進行放寬，本質(zhì)上可以有效實現(xiàn)高效的公司財務風險管理，大部分財務中心除了能夠結(jié)合實際情況進行財務功能費用的節(jié)約之外，還能夠為跨國企業(yè)帶來極為可觀的稅收經(jīng)濟效益。例如，企業(yè)的財務中心設立在稅收協(xié)議較為完善的國家，在財務中心運營的過程中，能夠獲得對應的預提稅少征或者免征的情況。如果部分財務中心設立的國家對所得利益的利息不征稅或者征稅比例不高，那么利息收入人可以通過財務中心實現(xiàn)累計與擴大，從而達成納稅延緩的效果。

3 結(jié) 語

綜上，對于大部分企業(yè)而言，執(zhí)行科學化的稅收籌劃管理在很大程度上能夠帶動企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)實現(xiàn)成本減少，提升利潤率的目標。稅收籌劃必須執(zhí)行在國家稅收法律約束下進行，企業(yè)管理人員應該充分重視稅收籌劃帶來的經(jīng)濟效益，并且結(jié)合自身經(jīng)營情況，構(gòu)建合理的稅收籌劃工作。稅收政策的提出，本質(zhì)上是為企業(yè)實現(xiàn)法務、財務資料與數(shù)據(jù)的整合，在當前國家的稅收政策要求下，企業(yè)需要充分提升自身的經(jīng)濟收益，開展多樣化的稅收籌劃工作，確保企業(yè)能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中獲得良好的市場地位，推動企業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。