事業(yè)單位內(nèi)部控制策略初探

■張新

（安徽省蕭城一中）

引 言

內(nèi)部控制作為我國現(xiàn)代化管理體制的重要組成部分，無論是在我國的企業(yè)還是在事業(yè)單位，內(nèi)部控制都得到了廣泛地應用和實踐。我國的事業(yè)單位承擔著公共事務的管理和對社會提供公共服務的任務，單位運營的公益性是其最重要的內(nèi)部控制特點之一。因此，在我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制上，并不像企業(yè)單位一樣涉及一系列的經(jīng)營和投資控制內(nèi)容，其內(nèi)部控制主要是對財政資金進行安全性的保護，或是從事業(yè)單位資產(chǎn)的角度進行內(nèi)部控制，防范事業(yè)單位內(nèi)部管理中存在的風險,從而導致國有資產(chǎn)的流失和損失。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位擁有健全的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要，因此，其必須采取科學的內(nèi)部控制策略。

1 健全事業(yè)單位內(nèi)部控制策略的價值

事業(yè)單位若是擁有健全的內(nèi)部控制策略，既可以有效地規(guī)避經(jīng)營管理中存在的風險，也能顯著提升事業(yè)單位各項工作的工作水平和工作效率，因此，提高我國當前事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平對事業(yè)單位未來的發(fā)展至關(guān)重要。隨著世界經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，在事業(yè)單位的經(jīng)營管理中也會遇到許多的風險，因此，擁有良好的內(nèi)部控制策略將積極有效地協(xié)助事業(yè)單位規(guī)避風險。內(nèi)部控制在事業(yè)單位中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，擁有良好的內(nèi)部控制可以幫助事業(yè)單位對管理中存在的不規(guī)范問題進行合理的改善，為事業(yè)單位管理的核心財務工作提供強有力的工作保障。并且，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的強化也能夠提高其對資源的利用效率，避免在管理中出現(xiàn)資源浪費的情況，提高事業(yè)單位最終的經(jīng)濟效益。加強內(nèi)部控制有利于單位資源配置工作的高效實施，對發(fā)展中存在的風險也能有效地規(guī)避。在加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中，應對單位的各項業(yè)務進行控制管理，這也需要在該項工作開展之前，事業(yè)單位應針對內(nèi)部控制的重點進行規(guī)劃和實施，為后期各項工作順利落實提供有力的保障[1]。擁有良好的內(nèi)部控制，既能為事業(yè)單位營造積極、公正的工作氛圍，也能使得職工在工作中不斷學習，端正對待工作的態(tài)度。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體情況

我國當前事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作范圍涉及較廣，其會計核算體系相對更為復雜，并且事業(yè)單位內(nèi)部控制的側(cè)重點與其他企業(yè)相比也有所不同。我國當前事業(yè)單位涉及的服務類型廣泛，相對應的業(yè)務活動也較多。在和企業(yè)單位一樣擁有收入支出、資產(chǎn)管理、商品購買等經(jīng)濟活動的同時，其還有自身專有的業(yè)務活動類型，例如執(zhí)法、檢查等業(yè)務活動。所以，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系所涉及的業(yè)務范圍相對更加廣泛。我國當前事業(yè)單位均執(zhí)行政府會計制度，落實該制度要求下的會計核算準則。相對于企業(yè)單位單純的應用企業(yè)會計準則而言，事業(yè)單位的會計核算體系內(nèi)容更加復雜。并且，在內(nèi)部控制中，企業(yè)單位多關(guān)注實現(xiàn)戰(zhàn)略、運營目標，而事業(yè)單位擁有非營利性質(zhì)，更關(guān)注自身經(jīng)濟活動的風險控制和風險防范，以及保護干部、防治腐敗工作的落實等。因此，我國當前的事業(yè)單位在內(nèi)部控制中與企業(yè)單位仍有很大的差別，我們需要根據(jù)事業(yè)單位的具體情況來對其內(nèi)部控制的策略進行分析和改善。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

3.1 內(nèi)部控制理念較落后及意識淡薄

擁有良好的內(nèi)部控制觀念是事業(yè)單位內(nèi)部控制得以健全和實施的重要保障，但就目前我國的事業(yè)單位而言，由于內(nèi)部控制在我國出現(xiàn)以及發(fā)展的時間相對較短，很多事業(yè)單位領(lǐng)導對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的認知還不夠科學全面，對單位內(nèi)部控制并沒有給予高度的重視，內(nèi)部控制意識較為薄弱。在事業(yè)單位中，許多領(lǐng)導對事業(yè)單位內(nèi)部控制只是流于形式，只重視單位事業(yè)的發(fā)展，而忽略事業(yè)單位的內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制的宣傳程度也不足，這將導致員工對內(nèi)部控制不夠重視[2]。個別領(lǐng)導認為，單位的會計核算和財務管理應由單位的財務部門進行掌控和管理，不需要單位領(lǐng)導去重點的關(guān)注和管理，有的領(lǐng)導甚至會直接將單位的內(nèi)部控制看作是其財務部門的專屬事務，這也導致事業(yè)單位內(nèi)部控制制度始終無法有效落實。

3.2 各單位內(nèi)部財務制度不統(tǒng)一

在事業(yè)單位實施內(nèi)部控制工作的過程中，其財務部門是單位的核心所在，但目前部分單位只用一般的財務規(guī)章制度來代替內(nèi)部控制，導致各單位的內(nèi)部財務制度始終無法完善統(tǒng)一。各單位在內(nèi)部專項經(jīng)費管理制度和管理方法上，只注重對開支范圍和開支標準進行約束，而忽略了事業(yè)單位資金的安全性和財務制度的統(tǒng)一性。并且部分單位對內(nèi)部的財務問題仍然應用以往的經(jīng)驗和慣例來進行解決，這也在很大程度上導致事業(yè)單位財務部門的工作過于隨意性，對業(yè)務流程的控制過于簡單。目前，許多事業(yè)單位并沒有設立專業(yè)的財務內(nèi)部控制部門，對單位內(nèi)部財務的控制過于忽略，對于與財務控制有關(guān)的規(guī)章制度不夠了解和明確，導致單位內(nèi)部相關(guān)人員的工作無法順利地開展和實施，并且也不能為提高內(nèi)部財務工作的工作水平和工作效率提供有力地保障。

3.3 內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善

當前，我國部分事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機制仍然不夠完善，在事業(yè)單位中內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門都是內(nèi)部監(jiān)督主體，但在實際的工作當中，從我國當前事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)設置情況可以看出，其多數(shù)都是處于“單位領(lǐng)導，領(lǐng)導監(jiān)督領(lǐng)導”的情況，這將很容易導致事業(yè)單位的審計部門在工作上缺乏獨立性和自主性，其自身的監(jiān)督和評價職能也缺少一定的權(quán)威。從事業(yè)單位內(nèi)外紀檢監(jiān)察部門來看，其主要負責事業(yè)單位的黨風廉政建設工作，但在實際的事業(yè)單位中，內(nèi)外紀檢監(jiān)察部門的人事關(guān)系主要都是在本單位，在工作上多受于單位主要負責人的雙重管理，以至于事業(yè)單位內(nèi)外紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督效果并不理想，進而導致事業(yè)單位內(nèi)外紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督力度始終無法得到改善和提升，內(nèi)外部監(jiān)督機制始終無法得到完善。

3.4 內(nèi)控方面的專業(yè)人才缺乏

我國當前各事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的人才緊缺，部分內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)較低，并且缺少一定的專業(yè)性和職業(yè)性，許多事業(yè)單位的財務管理人員綜合素質(zhì)也無法滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的需求。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能否得到科學有效地貫徹落實，取決于我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作人員，但由于大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制上的管理人員缺少對專業(yè)知識的掌握能力和對職業(yè)發(fā)展方向的判斷能力，導致事業(yè)單位內(nèi)部控制始終不夠完善。

4 健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略分析

4.1 積極轉(zhuǎn)換觀念，加強內(nèi)部控制意識

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面，應該積極轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的工作理念，加強對單位內(nèi)部控制的意識，樹立良好的工作態(tài)度，這都將是事業(yè)單位對內(nèi)控工作重視程度的具體表現(xiàn)。從當前事業(yè)單位的發(fā)展情況來看，首先，管理層應對內(nèi)部控制工作的重要性進行正確的審視和認知，對單位在經(jīng)營管理中遇到的風險和問題進行及時的反思，并采取有效的措施對其進行預防和解決，對其進行良好的掌控，防止其在實踐中對事業(yè)單位造成破壞和損失。其次，也要加強在單位內(nèi)部對內(nèi)部控制的宣傳力度，通過建立相關(guān)的部門和制定相關(guān)的制度，讓單位內(nèi)各個職工充分認識到內(nèi)部控制工作對單位運營的重要性，建立起內(nèi)控工作與各職員之間的聯(lián)系，進而提高其工作水平和效率[3]。最后，應及時避免單位管理層對內(nèi)部控制持有錯誤的認知和理解，對其全面覆蓋單位的具體特征進行講解和掌握，在單位內(nèi)營造積極活躍的工作氛圍，為內(nèi)控工作后期的開展提供有力地保障。

4.2 強化會計核算，提升財務管理水平

在健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中，部分事業(yè)單位出現(xiàn)了較為突出的“重購置、輕管理”、資產(chǎn)閑置、公共資源浪費等問題，這嚴重損害了單位及國家的利益，甚至會導致腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，并且，由于事業(yè)單位的會計核算體系相對比較復雜，很多時候難以發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)的源頭。因此，應不斷強化單位的會計核算，加強事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理，建立資產(chǎn)日常管理制度和定期檢查機制，為加強資產(chǎn)管理奠定良好的基礎(chǔ)，進而提高事業(yè)單位的財務管理水平。

4.3 穩(wěn)抓內(nèi)控權(quán)責體系建設

事業(yè)單位健全的內(nèi)控權(quán)責體系建設，能夠使其內(nèi)控意識層面的思路、行為層面的策略，都得到切實地落地，從而產(chǎn)生實效。這是一項促進事業(yè)單位內(nèi)控管理形成嚴密的閉環(huán)的必要性工作。其一，要形成嚴謹?shù)膬?nèi)部控制決策機制。事業(yè)單位的內(nèi)控決策，不應該僅僅是某個人或某些領(lǐng)導的事務，而應該充分立足于民主、集中的原則，設置相應的決策機構(gòu)，以避免決策的盲目性。例如，事業(yè)單位可設定由職工代表大會作為最高決策機構(gòu)，在關(guān)鍵性內(nèi)控決策方面發(fā)揮作用；由單位主要領(lǐng)導層組成日常決策組，針對日常性的內(nèi)控管理事宜作出決策。其中，無論是關(guān)鍵性事務，還是日常事務，凡涉及到相對復雜的管控內(nèi)容的，均應該以充分的前期調(diào)研為基礎(chǔ)，并通過集體議事的流程，繼而形成決議決策。其二，要對內(nèi)部控制中各部門的權(quán)責進行規(guī)范。內(nèi)控工作的系統(tǒng)化實施，需要單位財務部門、資產(chǎn)管理部門、各業(yè)務部門、內(nèi)審部門等的集體性配合，所以事業(yè)單位務必要先將各部門責任細化分解。這也是為相應的監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。

4.4 構(gòu)建完善內(nèi)外部監(jiān)督機制

構(gòu)建完善的內(nèi)外部監(jiān)督機制有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的漏洞和問題，進而提出合理的解決方案，保證內(nèi)控工作的順利開展和落實。首先事業(yè)單位的應單獨設立與內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門，負責單位內(nèi)外部控制工作的組織協(xié)調(diào)和策略實施。其次，事業(yè)單位要建立一系列與經(jīng)濟活動有關(guān)的部門，建立財務、政府采購、資產(chǎn)管理等部門，為各部門間建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制，完善事業(yè)單位的內(nèi)外部控制范圍。最后，事業(yè)單位應充分發(fā)揮審計、紀檢監(jiān)察部門的作用，對內(nèi)部控制建設和實施過程中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，及時整改，確保內(nèi)部控制體系能夠有效的被應用。

4.5 提升內(nèi)部控制人員素質(zhì)

在提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)的過程中，首先應完善單位的人力資源政策，在應聘工作人員時，要首先考慮員工的職業(yè)素養(yǎng)、道德水平和專業(yè)能力三方面，按照“德才兼?zhèn)洹钡臉藴蔬M行應聘，選擇出合格的專業(yè)人員。其次，事業(yè)單位也要加強對內(nèi)部控制人員的培訓，通過對內(nèi)控人員定期的培訓，來提高內(nèi)控人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。最后，在單位編制允許的情況下，應引進一批擁有良好內(nèi)控專業(yè)素養(yǎng)的人才，滿足內(nèi)部控制工作的需求。

4.6 圍繞單位內(nèi)控需求構(gòu)建信息化體系

信息化建設對于新時期的事業(yè)單位而言并非新事務，甚至很多單位已經(jīng)在信息化建設方面初具規(guī)模、初顯效果。但是，整體上，各事業(yè)單位還未在信息化建設方面達到足夠成熟的程度。對于內(nèi)部控制與管理而言，信息化技術(shù)以及相應的系統(tǒng)、管理體系，均是能夠?qū)ζ洳呗詫嵤┬纬芍Φ氖侄巍６聵I(yè)單位應當在前瞻性的意識指導下，利用好信息化，圍繞自身內(nèi)控需求構(gòu)建信息化體系。例如，事業(yè)單位可將云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)加以利用，把它們嵌入到相應的預算管理系統(tǒng)、業(yè)務數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng)中，從而使內(nèi)控中的業(yè)務、財務二者形成緊密的、長效的關(guān)聯(lián)；可設計開發(fā)一款成熟的信息管理系統(tǒng)，在模塊設計上，充分貼合本單位管理需求，尤其是能在系統(tǒng)內(nèi)部搭設多元貫通的部門間交流渠道，破除信息壁壘，從而在技術(shù)層面上形成對單位內(nèi)控實施的支撐。而且，借由進行內(nèi)控信息化體系構(gòu)建的良機，事業(yè)單位也能夠梳理和調(diào)整其原有的工作模式中的不當之處，剔除冗余流程、突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而使信息化的工具切實成為內(nèi)控工作的得力助手。

5 結(jié) 語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)且復雜的工程，需要事業(yè)單位進行長期的堅持和不斷地完善。因此，在內(nèi)部控制建設和完善的過程中，各單位應不斷強化工作人員的內(nèi)控意識，加強內(nèi)部控制的管理水平，健全內(nèi)部控制的監(jiān)管機制，提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平，為事業(yè)單位的正常運行和穩(wěn)定發(fā)展提供強有力的保障，進而促進我國各項事業(yè)健康、穩(wěn)定、有序地發(fā)展。