新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生的問題與優(yōu)化路徑探究

■蘆晨

（深圳崇德動(dòng)漫股份有限公司）

引 言

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要一環(huán)，要做好財(cái)務(wù)管理工作，就必須對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制給予充分的重視，但是往往由于企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的理解不到位或者財(cái)務(wù)內(nèi)控方式有待轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)內(nèi)控難以切實(shí)發(fā)揮作用，這就需要企業(yè)管理者及時(shí)更新管理觀念，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，解決財(cái)務(wù)內(nèi)控難題，提升財(cái)務(wù)管理能力，為企業(yè)的下一步發(fā)展打好基礎(chǔ)。

1 新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容和重要意義

1.1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

通常來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要做好以下幾個(gè)方面的工作：一是要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，保持財(cái)務(wù)審批程序和核算標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定，確保橫向與縱向的財(cái)務(wù)信息口徑一致，為企業(yè)決策提供全面可靠的理論依據(jù)。二是要科學(xué)制定預(yù)算方案，盡可能細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)各部門成本費(fèi)用的有效節(jié)約和合計(jì)控制，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象，提升企業(yè)資金使用效率。三是要嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，通過財(cái)務(wù)檢查能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的不足與漏洞，從而采取措施糾偏糾正，最大限度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增添保障。四是要準(zhǔn)確預(yù)估項(xiàng)目成本，為企業(yè)的投融資活動(dòng)圈定框架，避免因?yàn)殄e(cuò)誤的市場決策造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

1.2 新時(shí)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

近年來，盡管國內(nèi)市場始終保持著向好、向快的勢頭發(fā)展，但國際市場經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，企業(yè)要想從競爭中脫穎而出，依然延續(xù)以往粗放式的發(fā)展模式是行不通的，必須雙管齊下，既要努力挖掘市場潛力，也需加強(qiáng)內(nèi)部控制，而在內(nèi)部控制體系中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略地位又是無可比擬的。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效降低資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營過程中，企業(yè)會(huì)面臨市場波動(dòng)、內(nèi)部管理不善等多種風(fēng)險(xiǎn)，而其中影響最為惡劣，波及范圍最廣的便是資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)槠髽I(yè)的投資、籌資以及資金分配活動(dòng)都存在一定風(fēng)險(xiǎn)，所以大中小型企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，保障資金體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系一經(jīng)建立，企業(yè)便能夠清晰明確地掌握資金流向情況，并對其進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，根據(jù)實(shí)際進(jìn)行資金流量調(diào)節(jié)，始終保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的健康發(fā)展，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升資金運(yùn)營容錯(cuò)率，讓企業(yè)在持續(xù)高速的發(fā)展進(jìn)程中更具底氣和決心，抓住更多機(jī)遇，創(chuàng)造更大可能。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效控制管理費(fèi)用和生產(chǎn)成本，提高企業(yè)資金使用效率。松散的管理模式必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)物不能盡其用人、不能盡其才，無論是人力的浪費(fèi)，還是資源的閑置，無形之中都會(huì)使企業(yè)成本增加，造成資金的重復(fù)投入。預(yù)算分配和審計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，在新時(shí)代的企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理方式應(yīng)用的越來越廣泛，這是因?yàn)橥ㄟ^全面具體的預(yù)算管理，編制出的預(yù)算方案更加準(zhǔn)確合理，既能保障各部門的正常支出，也最大限度地杜絕了資源浪費(fèi)情況，節(jié)省下的資金可以投入市場運(yùn)營中，資金價(jià)值得到進(jìn)一步提升。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供可靠的信息基礎(chǔ)，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新力和市場競爭力。毋庸置疑，在更迭換代如此之快的當(dāng)今社會(huì)，創(chuàng)新就是企業(yè)發(fā)展的第一驅(qū)動(dòng)力，而企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的基礎(chǔ)之一就是全面準(zhǔn)確的信息來源，在眾多信息之中，財(cái)務(wù)信息的可參考性最大，也是內(nèi)部信息和外部信息相聯(lián)結(jié)的重要紐帶。首先，財(cái)務(wù)核算的第一步就是收集各部門的支出與收入情況，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，財(cái)務(wù)管理還兼具著財(cái)務(wù)分析職能，企業(yè)特定周期內(nèi)的盈利與虧損除了要探究內(nèi)部因素，也要充分考慮外部環(huán)境要素，在這一過程中，企業(yè)不可避免要加強(qiáng)外部信息的搜集與加工，為財(cái)務(wù)分析提供必要元素。如此看來，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告是否準(zhǔn)確，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)決策者提供正確的方向和指引，內(nèi)外部信息是否全面準(zhǔn)確就顯得尤為重要，很多細(xì)小的信息很容易被忽略，但其可能會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生蝴蝶效應(yīng)，所以企業(yè)對任何細(xì)微之處都應(yīng)該謹(jǐn)慎對待，這就需要完善的內(nèi)控體系，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段，只有在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全面加強(qiáng)的前提下，財(cái)務(wù)管理才能夠發(fā)揮出對信息的匯集和整合作用，向管理者傳遞價(jià)值較高的財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助企業(yè)增強(qiáng)創(chuàng)新力，在市場中能夠搶占新機(jī)，先拔頭籌。

2 新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 企業(yè)管理者對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理長時(shí)間無法取得質(zhì)的提升

改革開放以來，國內(nèi)市場潛力得到了充分激發(fā)，生產(chǎn)效率和經(jīng)營規(guī)模直接決定了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)收益的途徑較為簡單，只要努力增產(chǎn)擴(kuò)容，提升銷量就能夠做大做強(qiáng)，內(nèi)部管理的精細(xì)程度對企業(yè)的影響并不大。因此在長期以來粗放式發(fā)展模式的影響下，很多企業(yè)管理者仍然保持著重生產(chǎn)、抓銷售，輕管理的經(jīng)營理念，然而在新時(shí)代的市場環(huán)境中，同類型企業(yè)越來越多，消費(fèi)者對產(chǎn)品品質(zhì)要求也越來越高，企業(yè)如果繼續(xù)停留在求量不求質(zhì)的發(fā)展框架中，必然難以為繼。企業(yè)管理者對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足不僅是因?yàn)槭艿搅藗鹘y(tǒng)經(jīng)營理念的影響，還有一些人本身對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理解不透徹，不了解其對于企業(yè)增效的積極作用，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)和銷售關(guān)系不大，存在這一錯(cuò)誤觀念的根本原因在于企業(yè)管理者缺少大局觀和長遠(yuǎn)眼光，無法有效利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制降低成本，提升資金使用效率。管理者是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，該層面一旦缺乏了對財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)有的重視，這種消極的工作氛圍會(huì)自然而然地由上而下傳遞給全體工作人員，過于松懈的財(cái)務(wù)管理會(huì)使成本變得難以控制，從而大大增加企業(yè)的資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，預(yù)算管理與審計(jì)監(jiān)督流于形式

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理只遵循慣例或者選擇聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要么已經(jīng)年代久遠(yuǎn)，不適用于當(dāng)代發(fā)展形勢，要么直接處于缺失狀態(tài)，這必將導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理沒有準(zhǔn)確的規(guī)則可遵循，即使是同類事務(wù)也可能存在不同標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)范化水平還有待提升。

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要條件。雖然很多企業(yè)已經(jīng)逐漸意識(shí)到預(yù)算管理對于控制內(nèi)部成本，減少企業(yè)資金占用的重要作用，大部分企業(yè)也都將其引入到內(nèi)部管理模式中，但是由于預(yù)算管理從根本上屬于管理會(huì)計(jì)范疇，管理會(huì)計(jì)在我國起步較晚，發(fā)展較慢，預(yù)算管理的實(shí)施效果并不理想。究其原因有兩方面，一是預(yù)算方案編制脫離實(shí)際，財(cái)務(wù)部門不了解其他部門具體業(yè)務(wù)，預(yù)算方案與實(shí)際所需支出差別較大，不能做到對資金的合理分配，各部門無法執(zhí)行；二是企業(yè)宣傳培訓(xùn)不到位，造成個(gè)別部門對預(yù)算管理存在抵觸心理，特別是生產(chǎn)和銷售部門，認(rèn)為自身對企業(yè)的貢獻(xiàn)較多，不愿意受到預(yù)算方案的束縛，在預(yù)算執(zhí)行過程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，甚至采取越級(jí)申報(bào)預(yù)算指標(biāo)的情況。在這兩方面因素影響下，預(yù)算管理不能發(fā)揮實(shí)效，對成本的規(guī)劃與控制作用也無從談起[1]。

除此之外，外部審計(jì)監(jiān)督的欠缺也是制約財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展的一個(gè)重要因素。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督雖然能夠發(fā)揮一定作用，但內(nèi)部員工不得不考慮到管理者的意愿，審計(jì)過程無法做到絕對的公正，外部審計(jì)的長久缺失也會(huì)讓財(cái)務(wù)監(jiān)督日漸式微，進(jìn)而削弱財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。

2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中信息化水平較低，人員財(cái)務(wù)內(nèi)控能力有限

財(cái)務(wù)信息是內(nèi)外部信息融合的橋梁，內(nèi)外部信息的全面準(zhǔn)確程度直接決定了財(cái)務(wù)信息是否可靠，然而遺憾的是，很多企業(yè)當(dāng)前收集和加工信息的水平依舊停留在初級(jí)階段。從內(nèi)部信息的角度來說，很多企業(yè)的購銷營軟件過于分散，財(cái)務(wù)部門整合信息時(shí)需要先提取再轉(zhuǎn)換口徑，信息的準(zhǔn)確度大打折扣；從外部信息的角度來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)對于掌握市場走向、探析經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的重要性不言而喻，然而除了一些大型企業(yè)擁有大數(shù)據(jù)信息處理的核心技術(shù)，中小型企業(yè)還不能充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)做市場決策，很難獲得強(qiáng)勁的競爭勢頭。

另一方面，人員財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)參差不齊也是制約企業(yè)向上發(fā)展的一個(gè)很大的影響因素，一些企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)管理人員時(shí)缺少全局規(guī)劃，目標(biāo)不明確，對于應(yīng)聘人員的專業(yè)、工作經(jīng)驗(yàn)等沒有針對性的測試，導(dǎo)致新招錄人員不能快速適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，同時(shí)，企業(yè)對于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的培訓(xùn)機(jī)制不夠完善，會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策更新速度很快，如不及時(shí)對人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，人員專業(yè)能力必然難以跟上時(shí)代的發(fā)展，達(dá)不到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作應(yīng)有的水平，降低企業(yè)內(nèi)部管理的效能。

3 新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑探究

3.1 企業(yè)管理者加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，在全體員工中營造良好氛圍

管理者對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)不足的根本原因在于不能清楚認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控對于企業(yè)發(fā)展的作用，針對這種情況，企業(yè)需要進(jìn)行實(shí)地走訪，到內(nèi)控體系較為成熟的企業(yè)進(jìn)行考察交流，深入了解財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)，從內(nèi)心上轉(zhuǎn)變管理與業(yè)務(wù)相脫節(jié)的觀念，成立財(cái)務(wù)內(nèi)控專項(xiàng)工作小組，逐級(jí)下達(dá)工作任務(wù)，設(shè)定工作目標(biāo)，讓各部門，各個(gè)層級(jí)的工作人員把財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)融入到自己的工作中去，在整體中創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作環(huán)境，從而保障財(cái)務(wù)管理能夠取得最大限度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.2 建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理和審計(jì)監(jiān)督制度

首先，完善的管理制度是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制施行的基礎(chǔ)條件，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不但要順應(yīng)國家政策，及時(shí)進(jìn)行更新和補(bǔ)充，還要盡可能細(xì)化，讓各項(xiàng)工作在涉及到財(cái)務(wù)方面時(shí)都能有據(jù)可依，避免在遇到疑難問題時(shí)只能機(jī)械性地聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指令或者簡單依從舊例，讓財(cái)務(wù)管理更為協(xié)調(diào)統(tǒng)一。第二，企業(yè)應(yīng)全面推行并嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理制度，預(yù)算方案人員應(yīng)下沉到業(yè)務(wù)部門，通過與部門負(fù)責(zé)人的溝通交流和實(shí)地查看等方式切實(shí)了解部門業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌，避免預(yù)算方案與部門實(shí)際所需支出相差過多，影響企業(yè)工作計(jì)劃的正常開展，另外，企業(yè)還應(yīng)把預(yù)算執(zhí)行情況納入考核體系之中，對于預(yù)算執(zhí)行效果不佳的部門要及時(shí)查找原因加以糾正，如果是因?yàn)椴块T自身工作態(tài)度問題，要采取處罰措施，從而加大預(yù)算執(zhí)行力度，調(diào)動(dòng)各部門配合預(yù)算管理工作的積極性，充分激發(fā)預(yù)算管理對于企業(yè)資金的撬動(dòng)作用[2]。第三，企業(yè)應(yīng)采用內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的形式進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，一是要成立內(nèi)部審計(jì)工作小組，將其與財(cái)務(wù)部門的職能相分離，保證審計(jì)結(jié)果的公正性，二是要選擇資質(zhì)過硬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所到企業(yè)內(nèi)部做全面深入的審計(jì)監(jiān)察，聽取專業(yè)意見以提高自身的財(cái)務(wù)管理能力，對于潛在的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)作出反應(yīng)，采取應(yīng)對措施[3]。

3.3 提高財(cái)務(wù)信息化成熟度，加強(qiáng)人力資源規(guī)劃和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

一是要提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息整合能力，對于信息化處理軟件要加大資金投入，購進(jìn)一體化程度較高的系統(tǒng)，將管理、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)歸集到同一系統(tǒng)，提升信息的傳輸效率，統(tǒng)一信息口徑，保障財(cái)務(wù)部門提取信息足夠精準(zhǔn)，同時(shí)，在搜集外部信息時(shí)，要加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，及時(shí)了解消費(fèi)者的偏好習(xí)慣，成為市場的引領(lǐng)者而非跟隨者。內(nèi)部信息和外部信息的大融合可以為財(cái)務(wù)信息的加工處理奠定良好基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告也能夠?yàn)榻?jīng)營者提供科學(xué)的預(yù)測分析和決策依據(jù)。二是要加強(qiáng)對人力資源的管理和規(guī)劃，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的招聘時(shí)，要設(shè)置有針對性的硬性條件，還要進(jìn)行專業(yè)能力測試，確保招錄人員與崗位的高匹配度，同時(shí)，日常工作中，還應(yīng)建立長期的培訓(xùn)機(jī)制，定期邀請財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的專家進(jìn)行內(nèi)部授課，更新內(nèi)控人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和政策理解深度，讓企業(yè)能夠保持財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的與時(shí)俱進(jìn)。

4 結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)要立足要發(fā)展，就不能延續(xù)粗放式的發(fā)展模式，內(nèi)部管理要不斷加強(qiáng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要持續(xù)優(yōu)化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與完善需要企業(yè)加強(qiáng)重視，轉(zhuǎn)變方式，健全制度，提升人員素質(zhì)，只要在這些工作上下足功夫，企業(yè)的資金利用能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力就能夠得到大幅提升，企業(yè)的未來發(fā)展道路也能夠更快更遠(yuǎn)。