鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

■鄧 燁

（中國鐵路上海局集團有限公司常州站）

1 引 言

鐵路是國家重要的交通設(shè)施，加快鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展已成為全社會共識，而全面預(yù)算管理作為管理會計的重要工具手段，在推進鐵路運輸企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理，加強成本控制，實現(xiàn)節(jié)支降耗目標(biāo)，提升鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量效益等方面發(fā)揮著強大的作用。我國鐵路運輸企業(yè)從2002年起開始全面預(yù)算管理的試點工作，經(jīng)過長時間的實踐與改進，目前已經(jīng)形成了比較完善的預(yù)算管理制度、工作體系和流程，但由于機構(gòu)復(fù)雜性、公益性、歷史計劃管理體制的問題等原因，鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理中還存在一些問題，需要企業(yè)全面提高認(rèn)識，采取積極的態(tài)度加以改善。

2 鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理概述

2.1 鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理概念

鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理主要是指將鐵路運輸企業(yè)全部經(jīng)濟活動納入預(yù)算管理范疇，包括企業(yè)的人、財、物各個方面，以及供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)全部資源的合理配置，統(tǒng)籌安排各項經(jīng)營活動，以實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)活動的有效控制，從而順利實現(xiàn)企業(yè)的價值與目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一個全體職工參與的過程，企業(yè)所有部門、所有職工均樹立有預(yù)算管理理念，建立節(jié)支降耗的意識。全面預(yù)算管理也是一個業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋的過程，它涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟活動，是“全方位”的。全面預(yù)算管理更是一個管理流程全程跟蹤的過程，體現(xiàn)在運輸企業(yè)組織各項生產(chǎn)經(jīng)濟活動的事前、事中和事后。

2.2 鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

2.2.1 全面統(tǒng)籌相互協(xié)調(diào)

鐵路運輸企業(yè)將全部資源和經(jīng)濟活動納入預(yù)算管理，以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)統(tǒng)籌配置各項資源，保證各部門與層級間相互協(xié)調(diào)配合，使得安全生產(chǎn)、提高服務(wù)質(zhì)量與實現(xiàn)企業(yè)自身規(guī)劃目標(biāo)有機統(tǒng)一。

2.2.2 大力提升績效產(chǎn)出

鐵路運輸企業(yè)將效益導(dǎo)向與市場意識貫穿于預(yù)算管理的始終，努力增運增收，大力節(jié)支降耗，提升了企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.2.3 實現(xiàn)分級歸口管理

鐵路運輸企業(yè)實行站段、車間、班組三級管理體系，根據(jù)集團公司下達(dá)的預(yù)算任務(wù)指標(biāo)，把預(yù)算任務(wù)逐級逐項分解，橫向到各專業(yè)部門、科室，縱向到車間班組具體責(zé)任人，以此實行歸口管理。

2.2.4 實現(xiàn)動態(tài)精準(zhǔn)控制

鐵路運輸企業(yè)運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，推出了“兩算融合”預(yù)算管理模塊，通過將預(yù)算管理與財務(wù)核算的有機結(jié)合，準(zhǔn)確把握預(yù)算完成進度，及時糾正偏差，精準(zhǔn)預(yù)測預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。

2.3 鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

2.3.1 有利于加快企業(yè)公司制改革進程，提升市場占有率

受計劃經(jīng)濟體制的影響，鐵路運輸企業(yè)在很長一段時間實行高度集中、垂直管理的計劃管理模式，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種管理模式已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展。在如今經(jīng)濟高速發(fā)展時期，鐵路運輸企業(yè)作為市場的主體，實行全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)在市場中的競爭能力，從市場需求入手，通過一系列預(yù)算活動，加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效控制，從而提升鐵路運輸企業(yè)的服務(wù)及產(chǎn)品質(zhì)量，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.3.2 有利于加強部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，提升企業(yè)整合力

鐵路運輸企業(yè)涉及的面比較廣泛，具有一定的特殊性，各個系統(tǒng)部門都有各自的任務(wù)計劃指標(biāo)，有時部門之間為了完成各自的任務(wù)指標(biāo)，沒有合理配置企業(yè)資源，反而影響了企業(yè)價值的實現(xiàn)。通過實行全面預(yù)算管理，鐵路運輸企業(yè)各個系統(tǒng)、各部門之間可以相互溝通各自的計劃指標(biāo)與需求，也能及時、準(zhǔn)確地評估其他部門的計劃指標(biāo)與需求對本部門指標(biāo)的影響程度，從而使得企業(yè)整體目標(biāo)與各部門子目標(biāo)、各部門之間子目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。全面預(yù)算管理可以使各系統(tǒng)、各部門清楚自身在企業(yè)價值鏈中所處的位置，明確自己的責(zé)任與使命，進一步提升企業(yè)的整合力。

2.3.3 有利于優(yōu)化企業(yè)管理手段，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

鐵路運輸企業(yè)要想順利完成改革，就需要運用先進的企業(yè)管理手段，實行現(xiàn)代企業(yè)制度以適應(yīng)市場的優(yōu)勝劣汰。全面預(yù)算管理作為管理會計的一種重要工具，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等一系列活動可以把鐵路運輸企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)進行分解，劃分為各個系統(tǒng)、部門的客運收入計劃指標(biāo)、客運發(fā)送量計劃指標(biāo)、物資采購計劃指標(biāo)、大修計劃指標(biāo)等系統(tǒng)、部門子目標(biāo)，從而進一步促進業(yè)財融合，確保鐵路企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。

2.3.4 有利于節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)效益

鐵路運輸企業(yè)受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制管理模式的影響，成本管理意識比較薄弱，“輕經(jīng)營，重安全”思想一直占據(jù)主導(dǎo)地位。隨著公司制改革，全面預(yù)算管理的實行，對企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動實行全過程的跟蹤，進行精細(xì)化管理，可以使企業(yè)實時掌控成本預(yù)算的發(fā)展趨勢，了解企業(yè)資源的配置合理性，有利益鐵路運輸企業(yè)節(jié)支降耗，提高企業(yè)效益。

3 鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題及成因

3.1 預(yù)算管理意識薄弱

全面預(yù)算管理要求全員參與，但現(xiàn)實操作中，鐵路運輸企業(yè)職工參與度不高，部分企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、中層管理人員意識模糊，甚至都認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)一家的事情，運輸安全、旅客服務(wù)質(zhì)量的提高才是企業(yè)效益的關(guān)鍵，因此存在預(yù)算編制、執(zhí)行中，全員參與意識薄弱，關(guān)注度不高的現(xiàn)象。

3.2 全面預(yù)算編制的方法過于簡單，信息化程度不高

目前，鐵路運輸企業(yè)預(yù)算編制基本都是通過Excel表格的形式上報，預(yù)算編制的形式比較繁雜、瑣碎，工作量也比較大，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)常常不能共享，部門與部門溝通交流過程中常常是以郵件的形式轉(zhuǎn)發(fā)，十分不便，沒有一個完整的預(yù)算管理體系，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)算從編制到考核的一系列工作要求，信息化程度不高。

鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算編制的方法主要有增量預(yù)算法、定期預(yù)算法等，在編制下年度預(yù)算時，通常是在前幾年實際發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上加加減減，有些項目設(shè)定一個固定的增長值，按增長值填報，缺乏實地考察的環(huán)節(jié)，從而造成預(yù)算與實際脫離的現(xiàn)象。因歷史原因，在垂直管理模式下，鐵路運輸企業(yè)為了保證年底運輸盈虧目標(biāo)等指標(biāo)的實現(xiàn)，在預(yù)算編制時常常多估成本費用，少算收入，沒有從企業(yè)實際和市場角度出發(fā)，造成企業(yè)短期行為。

3.3 缺乏與戰(zhàn)略相匹配的全面預(yù)算管理

在激烈的市場競爭和復(fù)雜多變的外部環(huán)境中，鐵路運輸企業(yè)要想求得生存和長遠(yuǎn)發(fā)展，必須站在全局的高度去把握未來，這就需要企業(yè)有先進的戰(zhàn)略方針。戰(zhàn)略是一家企業(yè)的指路燈，企業(yè)所有的管理手段都要服務(wù)于戰(zhàn)略的實現(xiàn)，但實際工作中，鐵路運輸企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的融合度并不高，常常以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，缺乏一定的社會責(zé)任感，預(yù)算的編制很多體現(xiàn)的都是短期行為，具有一定的局限性與短視性，長此以往損害了企業(yè)自身利益。

3.4 預(yù)算執(zhí)行力度不強，缺乏強有力的監(jiān)督控制手段

全面預(yù)算管理中預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督控制是重要的一方面。當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)在年初完成年度預(yù)算的分解下達(dá)后，往往忽視了預(yù)算的執(zhí)行。因預(yù)算管理主要靠手工數(shù)據(jù)的匯總分析，缺乏有力的信息系統(tǒng)支持，因而預(yù)算執(zhí)行的程度往往都是依靠財務(wù)人員手工的數(shù)據(jù)匯總，預(yù)算的監(jiān)督控制存在一定的滯后性，常常是事后發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，因而導(dǎo)致部分專項的預(yù)算實施進度緩慢，預(yù)算編制與執(zhí)行形成“兩張皮”，從而影響企業(yè)效益。

3.5 預(yù)算管理以財務(wù)為主，沒有很好實現(xiàn)業(yè)財融合

因鐵路運輸企業(yè)的特殊性，各系統(tǒng)部門之間的業(yè)務(wù)指標(biāo)都是獨立的，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。財務(wù)人員缺乏必要的業(yè)務(wù)知識，而業(yè)務(wù)人員也缺乏必要的財務(wù)理念，業(yè)務(wù)與財務(wù)沒有實現(xiàn)真正的融合。由于缺乏必要的宣傳與引導(dǎo)，除財務(wù)部門外，企業(yè)職工基本都認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)的事，缺乏積極主動參與意識，在預(yù)算編制過程中也存在溝通困難問題。

3.6 預(yù)算考核沒有與績效考核有效連接

全面預(yù)算管理要真正普遍運用于鐵路運輸企業(yè)的實際工作中，實行有效的績效管理是關(guān)鍵。近年來，集團公司雖然把各運輸站段客運收入指標(biāo)完成情況、貨運收入完成情況、成本預(yù)算完成情況、財務(wù)利潤預(yù)算目標(biāo)完成情況與企業(yè)工資績效總額掛鉤，但對于個人而言，預(yù)算考核沒有與績效考核有效連接，業(yè)績考核指標(biāo)的幅度大于預(yù)算指標(biāo)考核幅度，年度末對于超預(yù)算或者拖欠預(yù)算進度的情況只是象征性的考核一下，處于表面狀態(tài)。

4 鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改善對策

4.1 提高職工參與意識，提升預(yù)算管理人員專業(yè)素養(yǎng)

鐵路運輸企業(yè)全體干部職工均應(yīng)樹立預(yù)算管理理念，企業(yè)可以通過周交班會、黨政聯(lián)席會、經(jīng)濟活動分析會，單位辦公網(wǎng)，財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班等各種形式加大預(yù)算管理的宣傳力度，使全體職工都有“預(yù)算管理，人人有責(zé)”的理念。同時，對于預(yù)算精細(xì)化管理，也需要預(yù)算參與者進一步提高自身專業(yè)素質(zhì)，與時俱進。

4.2 改進預(yù)算編制方法，加快信息系統(tǒng)化建設(shè)

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算編制工作流程及管理制度，明確預(yù)算編制的依據(jù)及方法，針對企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和市場狀況靈活選擇預(yù)算編制方法，不能墨守成規(guī)。例如，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境比較穩(wěn)定、變化不大時，可以選擇定期預(yù)算法；如果運營環(huán)境變化比較大，管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進行決策，可以選擇滾動預(yù)算法等，預(yù)算編制的各種方法不是單一固定的，可以多種結(jié)合使用。

當(dāng)今是一個信息化飛速發(fā)展的時代，隨著計算機技術(shù)的提升，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)被廣泛運用到鐵路運輸企業(yè)中。2021年，鐵路運輸企業(yè)運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，推出了“兩算融合”預(yù)算管理模塊，通過將預(yù)算管理與財務(wù)核算的有機結(jié)合，提高預(yù)算管理的效率，實行精準(zhǔn)、精細(xì)化管理，但是“兩算融合”預(yù)算管理模塊還是沒有打破企業(yè)部門之間信息的壁壘，專業(yè)化的數(shù)據(jù)還是沒有實現(xiàn)實時共享。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該加快信息化系統(tǒng)的建設(shè)，把市場數(shù)據(jù)、各項業(yè)務(wù)指標(biāo)工作量數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等全部納入企業(yè)預(yù)算管理模塊，運用先進的數(shù)字化理念提升企業(yè)管理的效率。

4.3 建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的預(yù)算管理目標(biāo)

鐵路運輸企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)具有導(dǎo)向性原則，要與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)相一致，避免單一以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的短期行為，同時預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定也因考慮鐵路運輸企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會公益責(zé)任。

4.4 提高預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，鐵路運輸企業(yè)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制完成后，要想順利完成經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行是關(guān)鍵。鐵路運輸企業(yè)在找到適合自身的預(yù)算編制方法后，要加強預(yù)算執(zhí)行力度，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督分析制度，加強過程控制，使企業(yè)一切經(jīng)營活動不脫離預(yù)算，確保預(yù)算的剛性約束。

4.5 加強業(yè)財融合

全面預(yù)算管理是一個全部門參與的過程，不能認(rèn)為僅是財務(wù)一個部門的工作，與業(yè)務(wù)部門沒有關(guān)系。預(yù)算管理的一系列活動中業(yè)務(wù)管理部門都要參與，只有這樣，通過各部門反復(fù)的溝通、協(xié)調(diào)，才能夠幫助全面預(yù)算管理順利實施。及時的溝通與協(xié)調(diào)還能發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等過程中存在的問題，進行預(yù)算的調(diào)整。業(yè)財融合能促進鐵路運輸企業(yè)部門之間目標(biāo)明確，相互理解，從而行動一致。

4.6 建立全面預(yù)算管理與績效考核的機制

全面預(yù)算考核是鐵路企業(yè)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有承上啟下作用，而績效考核是職工晉升、培訓(xùn)工作的依據(jù)，把全面預(yù)算管理與績效考核有機結(jié)合，既能保證全面預(yù)算管理順利實施，也能促進企業(yè)績效管理的改革。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)建立與全面預(yù)算管理相適應(yīng)的績效考核管理辦法，強化激勵約束機制，應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門、職工的工資獎金和經(jīng)營業(yè)績相掛鉤，橫向考核到部門，縱向考核到職工個人。對于違反預(yù)算管理規(guī)定的行為，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重及影響程度追究責(zé)任。

5 總 結(jié)

伴隨著中國鐵路的快速發(fā)展，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理模式已是鐵路運輸企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，全面預(yù)算管理作為管理會計的一個先進管理工具，在鐵路運輸企業(yè)推行是順應(yīng)市場發(fā)展的必然選擇?；诋?dāng)前鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀，推行全面預(yù)算管理，樹立職工預(yù)算管理意識，把鐵路運輸企業(yè)的預(yù)算管理與承擔(dān)的社會責(zé)任、企業(yè)戰(zhàn)略、國家戰(zhàn)略有機結(jié)合，才能真正實現(xiàn)“交通強國，鐵路先行”。