建設(shè)工程全過程跟蹤審計的控制策略

向玲

（天職國際會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖南分所，長沙 410000）

1 引言

在建設(shè)工程項目管理實施過程中，跟蹤審計是必不可少的環(huán)節(jié)之一，同時還是提升工程造價管理效果的新型管理方式。在不違背國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，強化跟蹤審計，加強監(jiān)管力度，保證各項經(jīng)濟活動順利開展，合理控制資金流動，對于促進建筑行業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。只有掌握全過程跟蹤審計工作的特點及原則，才能提升管理效果，降低成本消耗，增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)跟蹤審計的最大化應(yīng)用價值。

2 全過程跟蹤審計概述

2.1 全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

全過程指的是建設(shè)工程項目的全生命周期，包括項目的決策環(huán)節(jié)、招標環(huán)節(jié)、設(shè)計環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、竣工環(huán)節(jié)。全過程跟蹤審計就是對上述各個環(huán)節(jié)的成本投資進行管理和控制，通過開展全過程跟蹤審計工作，來有效降低成本，增加經(jīng)濟收入，使建設(shè)工程項目實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。在建設(shè)工程項目管理過程中，全過程跟蹤審計是目前建設(shè)行業(yè)較為常用的一種管理方式，具有顯著的特點和優(yōu)勢作用，可以對建設(shè)項目的整個實施流程進行有效的管理和監(jiān)督，以此來提升管理效率和管理質(zhì)量，幫助建設(shè)工程項目在整個過程中實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。

2.2 全過程跟蹤審計的運行模式

全過程跟蹤審計具有多樣化的運行模式，在一個項目中應(yīng)用跟蹤審計進行管理和監(jiān)督時可以將各種模式組合到一起，然后根據(jù)項目的實際情況進行優(yōu)化和調(diào)整。各種運行模式呈現(xiàn)的特征都有所不同，可以對審計工作進行嚴格管理，也可以對其進行細化，因此，可以根據(jù)項目在每個環(huán)節(jié)中的實際情況來細化運行模式，以此來提升審計工作的科學性和有效性。如果以時間為參考依據(jù)，全過程和各階段審計工作的重點是存在差異性的，需要合理把控好整個項目實施過程中的成本、人力、資金等因素[1]。根據(jù)各個階段的實際運行狀況來準確判斷其具有的環(huán)節(jié)特征和重要性，并采用駐場審計、階段審計以及環(huán)節(jié)審計等方式來順利開展跟蹤審計工作。

2.3 全過程跟蹤審計的特點

全過程跟蹤審計方式與其他的審計方式相比而言，其具有更高的精度要求，需要對整個項目工程造價進行檢測與校驗，并從中獲得更加準確和真實的依據(jù)，并對整個建設(shè)工程項目的施工環(huán)節(jié)進行審計，避免產(chǎn)生資金損耗，實現(xiàn)節(jié)約成本的目的，以此提升項目的經(jīng)濟效益，促進工程造價管理水平得到進一步提升。在采用全過程跟蹤審計之前，都是根據(jù)相關(guān)政策和施工合同的要求，利用竣工決算審計來開展審計工作，是對已竣工項目開展事后檢查，這種審計方式在應(yīng)用的過程中存在一定的弊端，審計發(fā)現(xiàn)的損失和問題已既成事實，部分問題難以追溯整改，且無法對整個建設(shè)工程項目的每個環(huán)節(jié)都進行完整的審計，使得工程造價管理水平較低，無法達到預(yù)期的目標，實施效果不顯著。經(jīng)過上述分析可知，全過程跟蹤審計具有全面性和綜合性的優(yōu)勢特征，能夠全面提升項目工程審計工作的管理和監(jiān)督水平。

2.4 全過程跟蹤審計需要遵循的原則

第一，工程質(zhì)量原則。對于建設(shè)工程造價管理來說，需要在工程質(zhì)量原則之下進行全過程跟蹤審計，這樣才能保證不會損壞企業(yè)的社會形象和影響整個施工進度，確保不會延誤工期。而負責跟蹤審計的工作人員應(yīng)該意識到工程質(zhì)量管理發(fā)揮的重要作用，確保每個工程項目建設(shè)環(huán)節(jié)都可以逐一實現(xiàn)跟蹤審計，在保證工程質(zhì)量得到滿足的情況下，實現(xiàn)各項施工資源的最大化利用率，使跟蹤審計工作可以發(fā)揮最大化的效能。第二，工程安全原則。全過程跟蹤審計要在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，保證工程的安全性，以“真實、合法、效益”為審計目標。第三，控制工程造價原則。全過程跟蹤審計原則之一就是控制工程造價，降低投資成本。在對建設(shè)工程項目的實際需求和具體實施狀況進行分析之后，采用跟蹤審計方式進行管理和監(jiān)督可以控制成本投資，降低不必要的成本損耗，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。在應(yīng)用全過程跟蹤審計時，要加強對投資現(xiàn)狀和審計投資等方面的管理，并根據(jù)項目工程造價的實際情況制定切實可行的資產(chǎn)管理方案，確保工程資金可以實現(xiàn)最大化的利用率，使工程投資效益得到大幅度提升。

3 建設(shè)工程全過程跟蹤審計的必要性

建設(shè)工程項目是一項長期而復雜的工程，需要投入大量的人力、物力和財力，為此需要采用合理的審計方式來為項目工程創(chuàng)造最大化價值。但是傳統(tǒng)的工程審計方式普遍為一次性審計，不能對整個施工過程進行全面跟蹤審計，無法對各個細節(jié)進行詳細記錄，使得審計工作面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，嚴重影響了審計工作的正常開展。此外，還有一些審計人員會在利益因素的影響下，采取不正當?shù)牟僮?，從而影響?jīng)濟效益[2]。但是在應(yīng)用全過程跟蹤審計方式之后，在很大程度上提升了工程造價的管理水平和效率，尤其是在全過程跟蹤審計的支持下，投資方可以對工程造價管理的實際情況進行更好的掌握，實現(xiàn)施工資源的合理優(yōu)化，提升了資源利用率，實現(xiàn)了對工程造價的動態(tài)化管理與控制，有助于提升投資方的經(jīng)濟效益，防止出現(xiàn)徇私舞弊的不良現(xiàn)象，促進建設(shè)企業(yè)可以實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。由此可見，在建設(shè)工程項目之后工程造價全過程跟蹤審計發(fā)揮著重要作用，是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，也是提升整體經(jīng)濟效益的必要條件，需要加強對全過程跟蹤審計的重視，并在相關(guān)部門的配合下積極開展全過程跟蹤審計工作，保證各項工作順利實施，促進建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

4 建設(shè)工程全過程跟蹤審計的具體內(nèi)容

4.1 事前跟蹤審計

確保工程造價全過程跟蹤審計可以發(fā)揮最大化的效用，需要重視事前跟蹤審計的重要作用。事前跟蹤審計工作通常情況下包括的內(nèi)容有：一是提前做好各種文件資料的準備工作，如施工許可證、建設(shè)用地批準文件、項目評估報告、項目建議書等資料；二是做好前期調(diào)研工作，對招標單位的資金狀況、技術(shù)實力以及信用情況進行詳細了解，為工程造價質(zhì)量提供基礎(chǔ)保障；三是對項目工程的具體施工設(shè)計方案進行嚴格控制，保證設(shè)計方案資料的完整性、真實性，核實各項文件是否已經(jīng)都得到了批復，同時還要保證各項資金都已經(jīng)落實到位。除此之外，在開展事前跟蹤審計的過程中，還應(yīng)要求審計人員做好以下工作：一是在招投標環(huán)節(jié)要嚴格審核施工程序是否滿足要求；二是要嚴格審核工程項目的施工環(huán)節(jié)是否具有合法性和科學性。同時，其他審核部門還要積極配合促進事前跟蹤審計工作順利進行，一方面要保證招投標文件內(nèi)容與工程項目涉及的所有合同具有一致性；另一方面確保各項資金已經(jīng)落實到位，可以滿足工程建設(shè)需求。

4.2 事中跟蹤審計

事中跟蹤審計發(fā)揮著巨大的作用，因此，審計部門應(yīng)該做好以下工作：一是對施工單位履行施工合同的能力和狀況進行嚴格的跟蹤審計；二是對施工單位存在的違法分包情況以及工程轉(zhuǎn)包情況進行嚴格的跟蹤審計；三是對施工單位的成本投入情況進行跟蹤審計，保證工程建設(shè)質(zhì)量；四是在施工方案出現(xiàn)變動的情況下，要先對變動理由進行審核，再對變動的手續(xù)和資料進行審核，確保資料完整、手續(xù)齊全，并已經(jīng)按照合同繳納了相應(yīng)的預(yù)付款，最后還要對變動后施工方案具有的經(jīng)濟性和可行性進行嚴格審核；五是對施工材料及其相應(yīng)的負責人進行審核與明確；六是進行資源優(yōu)化配置，合理掌控施工進度，保證建設(shè)成本在預(yù)定的范圍內(nèi)；七是對財務(wù)核算和財務(wù)處理工作進行嚴格審核，避免出現(xiàn)投機倒把的不良行為。

4.3 事后跟蹤審計

一般情況下，做好事后跟蹤審計工作需要從以下幾方面著手：一是要對施工中多計工程量的情況進行嚴格審核，對于存在的不良行為給予嚴格處理；二是對施工項目和施工材料的購買發(fā)票進行審核，判讀其是否是真實發(fā)票，避免出現(xiàn)弄虛造假的現(xiàn)象，同時還要保證施工材料的質(zhì)量以及價格的真實性；三是對工程項目中存在的隱蔽性項目進行嚴格審核，對施工設(shè)備質(zhì)量、施工材料、施工記錄等進行檢測與核對；四是要對竣工決算財務(wù)報表加強審核，確保其滿足規(guī)定的編制要求，同時還要保證各項書籍的完整性和真實性、準確性；五是對工程項目總成本核算情況進行嚴格審查，確保其具有真實性和可靠性。此外，還要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更的有效性和真實性進行嚴格審核。

5 建設(shè)工程全過程跟蹤審計控制策略

5.1 及時轉(zhuǎn)變審計理念

要想使建設(shè)工程全過程跟蹤審計實現(xiàn)最大化的效能，需要審計部門具備先進的理論知識和扎實的專業(yè)技能以及先進的輔助工具，可以對建設(shè)工程全過程跟蹤審計進行優(yōu)化和調(diào)整，并對工作理念和方法進行及時轉(zhuǎn)變與更新。同時，審計人員還要不斷進行學習，實現(xiàn)自我提升、自我升華[3]。隨著先進技術(shù)的快速發(fā)展，審計人員應(yīng)該積極學習信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及計算機技術(shù)等，并能夠運用這些技術(shù)對審計資源進行合理配置，以便提升全過程跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率。同時，審計部門還要學會利用大數(shù)據(jù)對各項數(shù)據(jù)進行分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定科學的審計方案，保證審計工作水平得到進一步提升。審計人員還要針對目前存在的問題提出相應(yīng)的解決策略。與此同時，審計部門還要對全過程跟蹤審計工作流程進行完善，提升審計人員的專業(yè)性以及審計部門的獨立性，促使審計質(zhì)量不斷提升。

5.2 明確跟蹤審計檢查控制要點

要想利用工程造價管理來降低成本投入，提升經(jīng)濟效益，保證工程建設(shè)質(zhì)量，就需要從建設(shè)項目的整體角度進行考慮，合理應(yīng)用全過程跟蹤審計方法來提升工程造價管理的水平和質(zhì)量，為建設(shè)工程項目創(chuàng)造最大化的工程價值。為發(fā)揮審計工作的最大化效用，需要從不同角度和不同層面進行考慮，在保證審計工作的獨立性基礎(chǔ)上，有效開展審計工作，從而提升全過程跟蹤審計工作的效能，并能滿足各參與方的利益需求。此外，在全過程跟蹤審計方法應(yīng)用過程中還要重視過程管理，以便能夠合理控制建設(shè)項目工程造價，使跟蹤審計的作用得到更好的發(fā)揮。通過對建設(shè)工程項目具體情況進行分析，總結(jié)出了跟蹤審計檢查控制要點，即：一是對設(shè)計變更費用、工程招投標費用等進行科學計算，提升工程造價控制水平；二是對建設(shè)項目每個施工環(huán)節(jié)中的費用支出情況進行嚴格管理和監(jiān)督，實現(xiàn)成本資金的最大化利用率；三是在整個建設(shè)工程項目施工過程中，貫穿跟蹤審計，對工程造價管理中的資金問題進行有效處理，提升工程造價管理水平，保證工程造價的控制目標可以盡快實現(xiàn)。

5.3 科學設(shè)置跟蹤工程項目審計點

全過程跟蹤審計方式具有綜合性和動態(tài)性特征，要想保證審計工作可以發(fā)揮真正的作用，需要在項目實施過程中，結(jié)合實際的現(xiàn)場施工情況對審計點進行科學設(shè)置，具體需要重視以下方面：一是審計人員需要掌握正確的工程計量規(guī)則及預(yù)算方法，并分析各個施工環(huán)節(jié)，然后對審計要點進行明確；二是要重點審核施工管理工作，例如，審計人員要對施工建設(shè)會議和工程驗收進行審計并做好詳細記錄；三是在兩道工序中間設(shè)置審計點，并對現(xiàn)場施工情況進行及時掌握，針對遇到的問題及時進行解決，提升工程造價管理的質(zhì)量。

5.4 進一步完善目前的管理制度

完善的制度是各項工作順利開展的基本保障，可以保證審計工作將自身的作用充分發(fā)揮出來。為此，需要根據(jù)工程項目的具體實施情況，詳細分析各施工環(huán)節(jié)的成本、資金流向等因素，并根據(jù)分析結(jié)果對相應(yīng)的制度進行完善和優(yōu)化，為提升工程造價水平提供基礎(chǔ)保障[4]。此外，還應(yīng)邀請專家進行科學研究，保證工程造價全過程跟蹤審計順利實施，并在遵從相關(guān)的造價原則之下，對各項管理制度和規(guī)范條件進行完善，為順利實施跟蹤審計提供制度保障。

5.5 提升工作人員的能力和素養(yǎng)

建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計是當前一項最新的審計方法，具有一定的專業(yè)性和嚴謹性。但是由于審計人員受到傳統(tǒng)觀念和思想的影響，在開展全過程跟蹤審計工作時并沒有提前做好現(xiàn)場調(diào)查工作，在不了解施工現(xiàn)場實際的情況下就開展審計工作，在很大程度上影響了審計工作的開展效率和質(zhì)量，不利于施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。因此，要對工程造價全過程跟蹤審計的相關(guān)人員進行培訓教育，使他們能夠?qū)W習并掌握審計理論專業(yè)知識，及時更新工作理念，不斷提升他們的跟蹤審計工作水平。與此同時，在對跟蹤審計工作人員進行培養(yǎng)教育時，還要讓他們學習相關(guān)的法律法規(guī)，保證每個參與審計的人員都可以掌握一定的法律知識，這樣才能保證全過程跟蹤審計工作效率和質(zhì)量得到進一步提升。此外，在開展全過程跟蹤審計工作之后，工作人員必須要到施工現(xiàn)場進行全面的調(diào)研，確保每個工作人員都能夠及時掌握施工現(xiàn)場的實際情況，為后期各個環(huán)節(jié)的順利進行提供保障，并按照跟蹤審計工作要求順利完成工作。

6 結(jié)語

綜上所述，在工程建設(shè)項目實施過程中，開展全過程跟蹤審計在整個項目中發(fā)揮著重要的作用，因此，必須要對全過程跟蹤審計的特點及原則進行掌握，并結(jié)合工程建設(shè)項目的具體情況，把握各個環(huán)節(jié)細節(jié)，開展具有針對性的管理工作，確保工程造價的合理性和科學性。與此同時，還要采取最貼合建設(shè)項目實際情況的控制方法，通過降低成本、增加經(jīng)濟效益的方式，提升跟蹤審計工作的控制效果，促進建設(shè)行業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。