淺析內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)發(fā)展和安全中發(fā)揮增值作用

趙奕

（蘇州文化旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司，江蘇 蘇州 215000）

1 引言

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)的方式來保證其長期平穩(wěn)運(yùn)行，能夠提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保持其發(fā)展動力，在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮著獨(dú)特而重要的作用。所以，通過什么方式將會議精神落實(shí)到實(shí)踐過程中，如何貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的工作理念和思路，怎樣科學(xué)地平衡發(fā)展與安全，在提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的同時，又幫企業(yè)抓機(jī)遇、促發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)更為安全、更高質(zhì)量的發(fā)展，已成為我們必須認(rèn)真思考的重要課題。

2 正確把握發(fā)展與安全的辯證關(guān)系

安全為發(fā)展奠定基礎(chǔ)，發(fā)展為安全提供保障，它們相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，要正確把握發(fā)展與安全之間的辯證關(guān)系，讓二者為促進(jìn)社會進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展助力。

對于國家而言，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的健康快速發(fā)展，根本在于營造具有相當(dāng)高安全系數(shù)的發(fā)展環(huán)境。想要實(shí)現(xiàn)國泰民安，國家安全需要放在首位，沒有安全作為支撐的發(fā)展，根本談不上可持續(xù)。只有維護(hù)好安全、不斷強(qiáng)化安全，才能夠?yàn)榘l(fā)展提供安全環(huán)境。換言之，一個國家要想實(shí)現(xiàn)國家長治久安、社會安定有序、人民安居樂業(yè)，必須依靠經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。沒有發(fā)展作為支撐的安全，安全保障必然也不可持續(xù)。只有發(fā)展起來，才能夠以強(qiáng)大的力量維護(hù)國家安全。

對于企業(yè)而言，唯有同步推進(jìn)發(fā)展與安全，企業(yè)才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。企業(yè)只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防控機(jī)制，有效防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)，才能推動企業(yè)安全穩(wěn)定地可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展了，才能保障企業(yè)健康、安全正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)要努力形成在發(fā)展中保安全、在安全里穩(wěn)發(fā)展的模式，努力保持企業(yè)內(nèi)部的綠色、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

3 在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展和安全中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的意義

3.1 企業(yè)自身發(fā)展和安全的客觀需要

從企業(yè)外部看，中國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要有以下特點(diǎn)：首先，經(jīng)濟(jì)增長速度逐漸放緩；其次，運(yùn)營模式更加重視質(zhì)量效率的提升；再次，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由增量擴(kuò)能變?yōu)檎{(diào)整存量、優(yōu)化增量；最后，創(chuàng)新成為主要發(fā)展源泉。從企業(yè)內(nèi)部看，運(yùn)營模式也呈現(xiàn)4 個特征：首先，隨著外部環(huán)境的加速變化，企業(yè)對自身產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)行加速動態(tài)調(diào)整，內(nèi)部進(jìn)入、退出機(jī)制未能及時匹配；其次，經(jīng)營模式由專注單項(xiàng)發(fā)展轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營，拓寬經(jīng)營路徑，實(shí)現(xiàn)多點(diǎn)開花局面；再次，面對市場競爭的不斷加劇，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，現(xiàn)有內(nèi)控體系及外部協(xié)調(diào)機(jī)制無法快速應(yīng)對市場環(huán)境變化；最后，容易犯一味謀求發(fā)展而忽略安全的錯誤，對安全生產(chǎn)等方面的隱患排查治理、防線防控工作投入不足。企業(yè)生存與發(fā)展環(huán)境面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了深刻變化。所以，就客觀角度而言，企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)放在管理模式的基礎(chǔ)位置，不斷增加內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的寬度，讓其更好地為企業(yè)長期平穩(wěn)運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

3.2 內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)展和安全的必然需求

在21 世紀(jì)初，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新概括了內(nèi)部審計(jì)，將它的內(nèi)涵更新描述為提升價值與改善組織運(yùn)營。我國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也對它提出了新的要求：重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用，讓企業(yè)做到未雨綢繆，提高防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的增值效能，提高其在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的治理效能。新要求的提出，讓內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)生了改變，由查錯防弊轉(zhuǎn)向增值服務(wù)，符合其自身發(fā)展規(guī)律和社會發(fā)展潮流。

企業(yè)專門將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置成一個具有獨(dú)立性的部門，主要原因在于它對企業(yè)的高效運(yùn)行具有保護(hù)功能。除此之外，它還要平衡好發(fā)展和安全之間的關(guān)系。通過審計(jì)數(shù)據(jù)和結(jié)果，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變運(yùn)營管理模式，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，建立健全企業(yè)的控制系統(tǒng)。充分利用內(nèi)部審計(jì)這種方式促進(jìn)企業(yè)在保證安全的同時，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

4 在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展和安全中傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)突出的不足

4.1 對增值服務(wù)理念的認(rèn)識不足

隨著時代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)是基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)延伸出來的一種全新的理念。但是在現(xiàn)階段，企業(yè)里面很多從事內(nèi)部審計(jì)的工作者并沒有實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，還是固執(zhí)地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要功能是查錯防弊，對增值服務(wù)理念缺乏清楚的認(rèn)識，較多關(guān)注事后監(jiān)督評價，對重視公司治理、防范風(fēng)險(xiǎn)管理以及優(yōu)化內(nèi)部控制等方面發(fā)揮的建設(shè)性、主動性和服務(wù)性功能均有所欠缺。企業(yè)更多的也只重視內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)或者內(nèi)部控制方面的作用。為企業(yè)提供價值增值服務(wù)才應(yīng)該是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)所在。

4.2 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域“全覆蓋”難度加大

首先，就項(xiàng)目審計(jì)的種類而言，傳統(tǒng)觀念中的內(nèi)部審計(jì)著重點(diǎn)在財(cái)務(wù)收入與支出、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等層面，沒有涉及信息安全、戰(zhàn)略管理這些層面。例如，企業(yè)在項(xiàng)目投資之前、具體的操作流程中，在項(xiàng)目分析、投資途徑、目標(biāo)制定等方面?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)系統(tǒng)是沒有給予足夠關(guān)注的，因此在管理決策過程中發(fā)揮的作用也就相對較少。

其次，立足于審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的時間軸而言，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)具有較為明顯的滯后性，主要以事后監(jiān)督補(bǔ)救的方式介入，未雨綢繆的思想不夠，缺乏超前意識。例如，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，并不是在企業(yè)開展決策之前介入，提供相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范建議和整改措施，而是在項(xiàng)目實(shí)施以后才展開監(jiān)督工作，審計(jì)周期長，風(fēng)險(xiǎn)防范作用也有待進(jìn)一步考證。

4.3 內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)水平有待提高

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)越來越重視計(jì)算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中的作用。在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)信息化水平在不斷提高，因此風(fēng)險(xiǎn)防控要求也隨之提高。面對企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)量和復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有限的內(nèi)部審計(jì)資源以及傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法已無法全面深入把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，保障企業(yè)的安全。雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化正在推廣，但是還是普遍存在審計(jì)軟件與業(yè)務(wù)軟件還未完成無縫對接、審計(jì)信息化管理程度不高、對大數(shù)據(jù)的深度挖掘和分析技術(shù)應(yīng)用不強(qiáng)等問題。從整體來看，內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)水平仍有待提高。

4.4 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能也在隨之發(fā)生變化，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求也在不斷提高。然而，目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員仍以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏管理、工程、信息技術(shù)等復(fù)合型專業(yè)人才，知識面具有很大的局限性，也就無法保證審計(jì)質(zhì)量，不能真正滿足內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)發(fā)展和安全提供增值服務(wù)的需求。所以，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)安全與可持續(xù)發(fā)展，就必須重視提升審計(jì)工作者的專業(yè)化水平，提升專業(yè)技能的同時，通過培訓(xùn)等渠道改變他們的傳統(tǒng)觀念和落后認(rèn)知，從根本上讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用。

5 在企業(yè)發(fā)展和安全中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值作用的建議

內(nèi)部審計(jì)只有站在統(tǒng)籌發(fā)展和安全的實(shí)質(zhì)層面來推進(jìn)，構(gòu)建新發(fā)展格局才能找準(zhǔn)著力點(diǎn)和著重點(diǎn)，才可以向新發(fā)展階段前進(jìn)，更好地迎接發(fā)展新景象。

5.1 以服務(wù)企業(yè)“發(fā)展和安全”為主線，樹立審計(jì)新理念

一是樹立“服務(wù)內(nèi)審”理念。在企業(yè)中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其本質(zhì)源于“需要”。內(nèi)部審計(jì)不只是以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督為目標(biāo)，同時還要立足于服務(wù)，依托于交流互動，為推動企業(yè)安全、可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，經(jīng)過不斷探索和變革最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目的。

二是樹立“安全內(nèi)審”理念。無論何種類型的企業(yè)都會面臨來自內(nèi)部、外部各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別、管理和防控成為決定企業(yè)安全經(jīng)營和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)審應(yīng)當(dāng)將安全當(dāng)成內(nèi)審工作的主線之一，必須通過各種努力，對企業(yè)進(jìn)行全方位風(fēng)險(xiǎn)排查，提供“預(yù)警”功能，保障企業(yè)經(jīng)營的總體安全，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

5.2 向多元化、多維度延伸發(fā)散，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

5.2.1 傳統(tǒng)審計(jì)向多元化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容“全覆蓋”

在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展和安全背景下，應(yīng)打破傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的審計(jì)模式，構(gòu)建以保障企業(yè)發(fā)展和安全為主的綜合性、系統(tǒng)性內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及日常監(jiān)督審計(jì)這3 個方面的審計(jì)內(nèi)容用作企業(yè)的管控工具，為企業(yè)“防風(fēng)險(xiǎn)”“補(bǔ)漏洞”提供咨詢服務(wù)作用。

①戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和變化，企業(yè)需要不斷調(diào)整其發(fā)展目標(biāo)才能夠更好地適應(yīng)社會需求，領(lǐng)導(dǎo)決策人員要在動態(tài)思維指導(dǎo)下根據(jù)一定的信息作出決策，通過預(yù)見未來的途徑確定企業(yè)前進(jìn)道路。這就帶來了一系列風(fēng)險(xiǎn)組合的綜合性風(fēng)險(xiǎn)，因此需要多角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)界定。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略控制與評估的重要工具，企業(yè)決策人員根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)營模式、市場占有率、社會外部環(huán)境作出分析和判斷，對公司的階段性發(fā)展展開重新規(guī)劃定位。

②項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。該部分的審計(jì)內(nèi)容強(qiáng)調(diào)對投資項(xiàng)目的相關(guān)信息進(jìn)行把關(guān)。首先，項(xiàng)目立項(xiàng)時就要做好充分的準(zhǔn)備，全方位搜集與此相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)，立足于社會和公司實(shí)際情況制作出具有施行意義的項(xiàng)目分析報(bào)告；其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該立足于項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)程度展開具體分析，作出全面評估，其中的詳細(xì)內(nèi)容涉及投資項(xiàng)目的范圍、途徑、環(huán)境等，在這個過程中需要用動態(tài)的思維展開思考，從而降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。開展這項(xiàng)工作的主要目的是讓資本作用得到充分發(fā)揮，降低企業(yè)在運(yùn)行項(xiàng)目過程中面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性。該項(xiàng)審計(jì)結(jié)果能夠影響資本運(yùn)營的細(xì)節(jié)，如實(shí)際操作流程、運(yùn)營途徑等，主要功能是為企業(yè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供審計(jì)與服務(wù)。

③日常監(jiān)督審計(jì)。該部分內(nèi)容主要調(diào)整企業(yè)的系統(tǒng)架構(gòu)、人力構(gòu)成、績效考核、規(guī)制辦法等，通過審計(jì)手段改變企業(yè)的操作運(yùn)行模式，從而提高運(yùn)行的長效性，降低由于企業(yè)管理失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范公司運(yùn)行制度，提高科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)健康長期平穩(wěn)運(yùn)行。

5.2.2 事后審計(jì)向事前、事中前延，實(shí)現(xiàn)審計(jì)周期“全覆蓋”

為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全、可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該將審計(jì)的周期貫穿到企業(yè)的生命周期之中，重視對項(xiàng)目設(shè)計(jì)的計(jì)劃，判斷其可行性，開展運(yùn)作準(zhǔn)備工作，進(jìn)行日常監(jiān)督，同時科學(xué)評估項(xiàng)目后期可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。讓審計(jì)從事后監(jiān)督向事前、事中延伸，實(shí)現(xiàn)審計(jì)周期“全覆蓋”。

5.3 應(yīng)用以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)為核心的內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)

①更新審計(jì)系統(tǒng)的技術(shù)應(yīng)用，將大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，讓內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分顯現(xiàn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的大背景下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長期健康運(yùn)行，就必須平衡好發(fā)展和安全這一對矛盾體，而現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展格局中，大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)又得到廣泛應(yīng)用，因此必須加強(qiáng)它們和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系?，F(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)共享相連接，幫助企業(yè)及時調(diào)整有關(guān)決策，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和應(yīng)對效率。

②依托現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫，開展自動篩選、匯總、分析等工作，提高審計(jì)系統(tǒng)的工作效率和質(zhì)量，推動企業(yè)增值目標(biāo)的達(dá)成。根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況創(chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)模型，科學(xué)探測企業(yè)在發(fā)展過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，然后采取相應(yīng)方案修正企業(yè)決策，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。根據(jù)數(shù)據(jù)庫里面的信息，內(nèi)部審計(jì)還能夠?yàn)樽R別出來的風(fēng)險(xiǎn)給予咨詢服務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題、解決問題，從時間層面出發(fā)減少企業(yè)的損失。

③應(yīng)著力保障數(shù)據(jù)的安全性，建立數(shù)據(jù)安全保障機(jī)制。信息洪流充斥著現(xiàn)代社會，背后的信息安全問題日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容對于企業(yè)來說極其重要，因此需要創(chuàng)建一面安全系數(shù)很高的數(shù)據(jù)安全保障防火墻。利用分層設(shè)級的方式開展信息保護(hù)工作，嚴(yán)格把控?cái)?shù)據(jù)信息的輸入與輸出。還應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的監(jiān)督管理體系，增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的歸屬感與責(zé)任心，推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效安全開展。

5.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才結(jié)構(gòu)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)相關(guān)內(nèi)容能否充分發(fā)揮其正面積極作用關(guān)鍵在于有關(guān)從業(yè)者的綜合素質(zhì)，因此，企業(yè)要加大相關(guān)人才培養(yǎng)力度、拓寬人才管理渠道、推進(jìn)人才結(jié)構(gòu)建設(shè)。一方面，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員吸納時，可以選擇審計(jì)、管理、法律、工程、會計(jì)等具有較強(qiáng)專業(yè)性領(lǐng)域的人才。另一方面，作為審計(jì)系統(tǒng)從業(yè)者本身而言，應(yīng)該發(fā)揮終身學(xué)習(xí)的精神，在提高專業(yè)知識的同時也要重視職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷進(jìn)步，努力成為符合社會和時代需要的專業(yè)性人才。

6 結(jié)語

新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)正確把握發(fā)展與安全的辯證關(guān)系，積極貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的工作理念和思路，充分認(rèn)識在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展和安全中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的意義，針對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，積極采取措施進(jìn)行改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)能夠科學(xué)地平衡企業(yè)發(fā)展與安全，幫助企業(yè)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力的同時，又幫企業(yè)抓機(jī)遇、促發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)更為安全、更高質(zhì)量的發(fā)展。