中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與改進(jìn)措施探析

孫悅

（創(chuàng)享橋信息科技（上海）有限公司，上海 201204）

1 引言

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，根據(jù)《2017-2022年中國企業(yè)經(jīng)營項目行業(yè)市場深度調(diào)研及投資戰(zhàn)略研究分析報告》數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，共有4 000 多萬家，貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。然而，中小企業(yè)受限于規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及技術(shù)等因素，在經(jīng)濟(jì)波動較大時，很難順利渡過難關(guān)?，F(xiàn)階段，我國正處于改革的攻堅階段，市場變化莫測，政策不斷出臺，中小企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加嚴(yán)峻。當(dāng)前，我國中小企業(yè)普遍存在重發(fā)展、輕內(nèi)控的問題，企業(yè)內(nèi)控制度普遍缺乏系統(tǒng)性和針對性，無法有效規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部各項活動的開展，加劇了企業(yè)的財務(wù)問題，企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

2 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 財務(wù)內(nèi)控思想滯后

首先，管理層對財務(wù)內(nèi)控不夠重視。財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)營管理中必須加以重視的一項內(nèi)容。完善的財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)自身財務(wù)目標(biāo)的重要保障手段，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。但當(dāng)前依然有很多中小企業(yè)沒有意識到財務(wù)內(nèi)控的重要性，部分中小企業(yè)的管理層將財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督的概念混為一談，認(rèn)為財務(wù)管理只是財務(wù)人員的工作，缺乏對財務(wù)內(nèi)控制度的制定和后續(xù)執(zhí)行的關(guān)注，未能及時施加管控，無法發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。部分中小企業(yè)盡管制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但管理層往往只追求經(jīng)濟(jì)效益，在經(jīng)濟(jì)效益受到財務(wù)內(nèi)控影響時，極易為降低約束性而削弱已有的財務(wù)內(nèi)控制度。

其次，財務(wù)內(nèi)控思維轉(zhuǎn)變滯后。隨著時代和社會的發(fā)展，財務(wù)會計已經(jīng)向管理會計轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理不僅具有核算職能，更要為企業(yè)的投資決策提供參考。然而很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的財務(wù)工作依然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計階段。很多中小企業(yè)的管理層認(rèn)為財務(wù)報告只是財務(wù)信息的披露工具，沒有對財務(wù)報告內(nèi)容進(jìn)行深度剖析，從而未能重視其所反映的企業(yè)經(jīng)營狀況，無法將其運(yùn)用到經(jīng)營決策當(dāng)中，影響了財務(wù)內(nèi)控管理的轉(zhuǎn)型[1]。

2.2 財務(wù)內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控考核機(jī)制不完善

健全的財務(wù)內(nèi)控體系是規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要保障。但當(dāng)前許多中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度不夠完善，雖然制定了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但財務(wù)控制目標(biāo)不明確，財務(wù)控制內(nèi)容不全面，內(nèi)控制度之間缺乏連貫性和一致性，使得在實際管理中存在諸多盲區(qū)，這些盲區(qū)不僅存在于部門、業(yè)務(wù)之間，還存在于人員職能劃分方面。多數(shù)中小企業(yè)采取家族式經(jīng)營模式，很難做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，其在機(jī)構(gòu)設(shè)置上比較隨意，經(jīng)常出現(xiàn)高層管理者兼任數(shù)職、一人多崗等情況，這極易導(dǎo)致崗位職責(zé)不明確、人員責(zé)任難劃分，且不相容職位的分離也難保證。同時，此模式使得授權(quán)審批權(quán)限過于集中，如經(jīng)費開支的填報和審核由同一人負(fù)責(zé)，這極易帶來徇私舞弊和決策失誤風(fēng)險。另外，中小企業(yè)為節(jié)約成本、提高效率，更傾向于讓已經(jīng)熟悉當(dāng)前業(yè)務(wù)的員工固定在該崗位上，不愿意冒險進(jìn)行輪崗，雖然在一定程度上保證了業(yè)務(wù)開展的流暢性，但這會使企業(yè)面臨一定的腐敗風(fēng)險，并且難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)崗位存在的違規(guī)問題。因此，授權(quán)不合理、崗位設(shè)置不規(guī)范以及同一業(yè)務(wù)沒有相互的牽制與制衡機(jī)制，使得財務(wù)內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終財務(wù)管控和經(jīng)營管理的目標(biāo)也無法實現(xiàn)[2]。

為實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全覆蓋，就要對其合理性作出客觀公正的評價，開展制度考核評價工作。但目前多數(shù)中小企業(yè)忽視了財務(wù)內(nèi)控制度考核評價體系建立的重要性，缺乏健全的考核評價機(jī)制，無法掌握現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，不能及時識別制度中存在的漏洞，使得財務(wù)內(nèi)控工作的時效性不足。而且從實踐中可知，部分中小企業(yè)所謂的財務(wù)內(nèi)控制度，只是制定了某個崗位的工作內(nèi)容，但沒有制定懲罰措施和獎勵措施，這就無法將其與績效考核相結(jié)合，致使財務(wù)內(nèi)控流于形式，無法發(fā)揮真正的作用。此外，部分中小企業(yè)雖然實施了財務(wù)內(nèi)控的考核工作，然而考核標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，覆蓋面不夠廣，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的考核出現(xiàn)偏差。例如，對于部分崗位的實際工作量與效果難以量化，企業(yè)便直接以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，而忽略其所帶來的其他積極影響，這不僅打擊了員工的積極性，也不能正確地評價財務(wù)內(nèi)控制度的實際效果。

2.3 財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效率較低，信息溝通不暢

現(xiàn)階段，我國中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效率不高與信息交流不暢有著直接關(guān)系。目前，中小企業(yè)內(nèi)部的信息交流缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的模式，中小企業(yè)的溝通基礎(chǔ)薄弱，員工之間存在隔閡的現(xiàn)象仍然存在，甚至同一部門內(nèi)部也缺乏良好的溝通方式，領(lǐng)導(dǎo)者和員工之間往往習(xí)慣于口頭交流，這極易導(dǎo)致信息傳遞錯誤，造成信息失真，溝通效果不佳。而且企業(yè)不同部門之間的信息傳遞效率較低，各環(huán)節(jié)信息傳遞遲滯，信息共享不足，造成財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況和存在的問題無法及時向管理部門反饋，使財務(wù)內(nèi)控人員很難掌握具體財務(wù)工作狀況、財務(wù)內(nèi)控制度運(yùn)行情況等信息，因而難以提升財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效率[3]。此外，部分中小企業(yè)的崗位職責(zé)劃分不明確，出現(xiàn)問題時，部門之間往往會互相推諉，加劇部門之間的利益沖突，這又進(jìn)一步影響了部門間信息的傳遞和共享，使內(nèi)控工作的執(zhí)行受阻，造成了惡性循環(huán)，最終嚴(yán)重影響項目執(zhí)行效率和進(jìn)度，增加企業(yè)的經(jīng)營成本和財務(wù)風(fēng)險[4]。

2.4 缺乏內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控評價分析不到位

當(dāng)前，很多中小企業(yè)沒有單獨的內(nèi)部審計部門，或者內(nèi)部審計人員與財務(wù)核算人員沒有完全分離，難以對財務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部沒有專門的審計機(jī)構(gòu)，只能由其他部門人員兼職進(jìn)行內(nèi)部審計工作。然而中小企業(yè)規(guī)模小，財務(wù)人員數(shù)量有限，很多中小企業(yè)的財務(wù)人員身兼數(shù)職，既參與一般的財務(wù)工作，又擔(dān)任審計職能，既缺乏專業(yè)性、獨立性，又會因自我評價產(chǎn)生不利影響，難以對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行客觀公正的評價，監(jiān)督效果不顯著。

部分中小企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是監(jiān)督范圍不夠全面。一方面，審計作為一項綜合性工作，要求審計人員具有財務(wù)、法律、管理等方面的知識。對于中小企業(yè)的內(nèi)審人員來說，其知識構(gòu)成相對單一，專業(yè)水平有待提高，這使得企業(yè)內(nèi)部審計通常局限于審核會計賬目，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行測試和審計，造成內(nèi)部審計監(jiān)督不力，不能有效發(fā)揮審計職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的執(zhí)行困難重重，內(nèi)控有效性得不到保障。另一方面，審計部門對管理層負(fù)責(zé)，但部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計部門的職權(quán)不具有獨立性，在公司內(nèi)部的地位有待提高，內(nèi)審工作常受到部分領(lǐng)導(dǎo)者思想認(rèn)知的影響，進(jìn)而在行使職權(quán)時受到業(yè)務(wù)部門的影響，內(nèi)部審計權(quán)利得不到保障，監(jiān)督作用也就無法有效發(fā)揮。

3 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

針對中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的以上幾點問題，本文提出以下改進(jìn)建議。

3.1 樹立正確的財務(wù)內(nèi)控思想，提高財務(wù)人員素質(zhì)

為樹立正確的財務(wù)內(nèi)控思想，首先，要改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)應(yīng)做到管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，提高內(nèi)部管理效率，讓管理者主導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。其次，要提高管理層的財務(wù)內(nèi)控意識。管理層應(yīng)樹立正確的財務(wù)內(nèi)控管理意識，充分認(rèn)識到完善的財務(wù)內(nèi)控對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型發(fā)展的意義，身體力行地參與其中，帶頭組織公司全體員工參與財務(wù)內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行，嚴(yán)格把控財務(wù)內(nèi)控制度的落實情況。最后，重視專業(yè)人才在財務(wù)內(nèi)控管理中的核心地位，財務(wù)內(nèi)控機(jī)制是否合理有效，財務(wù)人員最有發(fā)言權(quán)。企業(yè)的運(yùn)營狀況在很大程度上體現(xiàn)在財務(wù)信息上，管理層應(yīng)了解財務(wù)部門的重要性，給予充分的支持，并推動各部門切實貫徹執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度。現(xiàn)階段，由于很多中小企業(yè)對財務(wù)人員設(shè)置的準(zhǔn)入門檻和提出的要求不高，為后續(xù)工作的開展埋下隱患。因而中小企業(yè)在招聘時，應(yīng)區(qū)分財務(wù)核算人員與財務(wù)管理人員，對于內(nèi)部財務(wù)人員應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)知識與綜合技能，加強(qiáng)對財務(wù)人員分析、管理以及監(jiān)督等能力的培養(yǎng)，審查財務(wù)不相容崗位分離制度是否執(zhí)行到位、業(yè)務(wù)流程是否合規(guī)、反饋機(jī)制是否可行，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作中存在的問題，定期檢查、評價財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況。作為財務(wù)人員，應(yīng)樹立勤學(xué)苦干的思想，不能簡單地滿足于完成當(dāng)前的工作內(nèi)容，要跟隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極學(xué)習(xí)新知識，不斷提升自己的專業(yè)水平。

3.2 完善財務(wù)內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控職責(zé)管理

完善的財務(wù)內(nèi)控體系，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理得以有效實行的重要保證。構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系的過程，也是對原有制度風(fēng)險與不足進(jìn)行調(diào)整與完善的過程。中小企業(yè)應(yīng)在董事會領(lǐng)導(dǎo)下建立財務(wù)內(nèi)控體系項目組，選取具備全面財務(wù)內(nèi)控理論和經(jīng)驗的人員擔(dān)任項目組成員。財務(wù)內(nèi)控體系項目組成員應(yīng)立足企業(yè)的實際情況，建立與之相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。例如，既要制定規(guī)范的授權(quán)審批流程，避免權(quán)力過度集中，也要明確財務(wù)事項的授權(quán)范圍，落實審批者的責(zé)任。在審批時要考量資金流動產(chǎn)生的影響，涉及的部門應(yīng)做好簽審流轉(zhuǎn)，使相關(guān)部門做到互通有無、共同決策、避免風(fēng)險。同時，應(yīng)將財務(wù)內(nèi)控的任務(wù)落實到個人，不相容崗位做好分離工作，并定期輪崗，使具體業(yè)務(wù)能夠相互牽制與制衡[5]。

3.3 加強(qiáng)溝通交流，落實全面預(yù)算管理

為改善當(dāng)前財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效率不高的困境，中小企業(yè)可以構(gòu)建有效的信息交流與溝通體系。在信息技術(shù)快速發(fā)展的時代，中小企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用信息技術(shù)，發(fā)揮信息化建設(shè)的優(yōu)勢，加快財務(wù)內(nèi)控信息的傳遞與共享，構(gòu)建線上信息審批流程，規(guī)范上下級之間的溝通，使部門員工可以在自身權(quán)限內(nèi)查看信息。同時，制定有效的溝通制度，提高不同部門之間信息溝通的效率，使信息在不同部門、層級之間交換。另外，中小企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)，杜絕職能交叉的現(xiàn)象，從而為部門的調(diào)整、合并及資源優(yōu)化配置工作的開展提供依據(jù)，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息溝通環(huán)境。

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施全面預(yù)算管理，通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)算與決策的基礎(chǔ)上，調(diào)配相應(yīng)資源，制定適合企業(yè)未來發(fā)展的計劃。企業(yè)各級、各部門都應(yīng)參與進(jìn)來，最基層的成本控制人員應(yīng)根據(jù)公司總目標(biāo)編制初步的預(yù)算，各部門匯總協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等預(yù)算，董事會討論決定預(yù)算通過或駁回。由此可見，要實現(xiàn)全面預(yù)算管理，各級、各部門必須做到協(xié)調(diào)一致，而不能僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。在編制預(yù)算數(shù)據(jù)時，要以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分分析，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)信息，合理地作出預(yù)判。不要好高騖遠(yuǎn)，從而在無法完成預(yù)算目標(biāo)時不會產(chǎn)生挫敗感；亦不要過于保守，否則不利于企業(yè)發(fā)展。全面預(yù)算一經(jīng)確定，管理的重心就轉(zhuǎn)入控制過程，要將實際的經(jīng)濟(jì)活動狀態(tài)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，關(guān)注各部門和崗位的實施結(jié)果，分析差異原因，并采取相應(yīng)措施。

3.4 完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

為確保財務(wù)內(nèi)控的有效執(zhí)行，中小企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。首先，中小企業(yè)要認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，建立專門的審計監(jiān)管部門，對財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并予以解決。在實際建設(shè)中，審計監(jiān)督部門應(yīng)獨立于財務(wù)部門，直接對企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，保證其獨立性和權(quán)威性。同時，審計監(jiān)督部門的人員，不但要專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力達(dá)標(biāo)，職業(yè)道德也應(yīng)符合相應(yīng)的要求，以保證內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用。其次，內(nèi)部審計部門不僅要審核會計賬目，還要對企業(yè)內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行審計審查，總結(jié)財務(wù)內(nèi)控實施方面的問題，及時向管理層報告，確保在財務(wù)內(nèi)控運(yùn)行出現(xiàn)問題時，能得到高效合理的處理[6]。最后，應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)設(shè)置、任務(wù)分工，使員工各司其職，保障財務(wù)內(nèi)控的實施效率和效果。

4 結(jié)語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，中小企業(yè)要在當(dāng)前競爭激烈的洪流中不被淘汰，必須不斷完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制。然而財務(wù)內(nèi)控建設(shè)不能一蹴而就，要隨著企業(yè)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化不斷優(yōu)化，中小企業(yè)要不斷總結(jié)過去的經(jīng)驗教訓(xùn)，只有做到與時俱進(jìn)，才能保證財務(wù)內(nèi)控的有效性，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。