關(guān)于營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響研究

王平

（黑龍江科技大學(xué)，福州 350000）

1 引言

從2016年實施置稅制改革開始，營改增已在全國全面推行。通過實踐證明，此次營改增稅制改革取得了顯著的效果。目前我國營改增的稅收制度改革工作以及優(yōu)化工作正處于關(guān)鍵階段，大部分的建筑企業(yè)在開展日常會計核算工作時，需要面對極大的挑戰(zhàn)以及一系列的改革問題。要想在這樣的背景之下保證企業(yè)的發(fā)展仍具有穩(wěn)定性，甚至在后期的發(fā)展中做到更加長遠(yuǎn)，就需要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，制定科學(xué)合理的會計核算工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅收管理制度，保證企業(yè)在營改增的背景下，不會因為會計核算的相關(guān)問題，讓自身的發(fā)展受到限制。

2 營改增的意義

營改增的目的就是將原來企業(yè)繳納的營業(yè)稅改革為增值稅，借此減少重復(fù)征稅，在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。隨著營改增政策的進(jìn)一步推進(jìn)，我國的稅制中，營業(yè)稅也慢慢退出了大眾的視野。營改增后簡化了部分行業(yè)的企業(yè)在稅收方面的手續(xù)，還能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級。在對國家經(jīng)濟(jì)方面，有利于市場的細(xì)化和分工，極大地促進(jìn)了我國第二、三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，為其融合發(fā)展提供了更好的機會。更重要的是，以營改增為主的稅制改革，推動了國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革，尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了動力支持。當(dāng)今世界上增值稅是最為主流、常用的一種流轉(zhuǎn)稅種，營改增之后，打破了增值稅的抵扣，實現(xiàn)了貨物與服務(wù)行業(yè)的全覆蓋，對制造業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級起到了很強的推動作用。

3 建筑業(yè)進(jìn)行營改增的必要性

2016年稅制改革后，我國實現(xiàn)了全行業(yè)的營改增，因此建筑行業(yè)進(jìn)行營改增是國家的政策使然。但是對于企業(yè)來說，采取營業(yè)稅與增值稅并存的模式，已不適應(yīng)日益改革的需要。繼續(xù)沿用這樣的傳統(tǒng)形式，容易造成整個行業(yè)的惡性循環(huán)。全面地適用營改增的措施，讓傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度退出經(jīng)濟(jì)舞臺，不斷地在各個行業(yè)中運行，對于處在經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展下的各行業(yè)來說是必然的。建筑行業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，在營改增政策推行之前，建筑企業(yè)就已經(jīng)出現(xiàn)了很嚴(yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在為工程購買原材料及設(shè)備時就已經(jīng)繳納了部分營業(yè)稅，但是在實際的施工過程購買所用到的商品又包含了部分增值稅，這些東西的原材料和物品價款是不能當(dāng)作進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的，但是企業(yè)最后又必須要繳納營業(yè)稅，所以就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在實施營改增之后這一現(xiàn)象就會得到改善。

另外，在進(jìn)行營改增之后，建筑企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展的需要重新制定新的戰(zhàn)略，將更多的時間和精力放在做強企業(yè)上，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整。而且，對于建筑業(yè)來說大多以勞動密集型為主，稅制改革后，將進(jìn)一步地促進(jìn)建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，建筑企業(yè)可以通過提高科學(xué)技術(shù)水平來進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，將以往依靠勞動力為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽抠Y金為主。

此外，建筑行業(yè)是一個龐大且又復(fù)雜的市場，尤其是在材料選購方面容易出現(xiàn)漏洞，進(jìn)行稅制改革后，一些建筑商人在選擇材料時，會充分考慮到能否有效地得到抵扣的增值稅發(fā)票，從而會選擇具有質(zhì)量保證的建筑材料。這樣國家更容易對建筑行業(yè)、建材市場進(jìn)行質(zhì)量把控，從而提高整個行業(yè)的建筑水平，也有效地規(guī)范了建筑材料市場，可以更好地促進(jìn)整個行業(yè)的整合。

4 營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

實施營改增之后，不僅對建筑行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，而且對建筑內(nèi)部企業(yè)的一些核算工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。例如，原本只需要根據(jù)企業(yè)營業(yè)額進(jìn)行的計算已經(jīng)衍生到對企業(yè)的收入、成本、流動資金及利潤和票據(jù)等多環(huán)節(jié)進(jìn)行的計算，使得核算工作變得更加具體，其中產(chǎn)生影響的有如下幾個方面。

4.1 對成本核算的影響

對于建筑企業(yè)來說，它的成本主要包括建筑材料的采購費、勞動工人的勞務(wù)費以及機械設(shè)備的購買、維修所需要的費用。其中，對建筑材料的采購費用來說減少了一部分的成本，但是在對工人的勞務(wù)支出上，反而增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因為在建筑行業(yè)，工人的勞務(wù)支出費用所占的比重較大，在進(jìn)行增值稅的計算時沒有較多的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，并且可以抵扣的稅額也比較少，因此，企業(yè)需要繳納更多的增值稅，這樣反而不利于企業(yè)的發(fā)展。另外，在機械設(shè)備上，企業(yè)更多的是對機械的租賃費用，但是租賃費用是沒有進(jìn)項稅額的，因此，對企業(yè)來說繳納的增值稅額就相當(dāng)于銷項稅額，這使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而加重了。

4.2 對收入核算的影響

在營業(yè)稅改為增值稅之后，由于增值稅本身是一種價格之外的稅收，所以在進(jìn)行收入核算時，施工企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)以不含增值稅的工程造價為主，這樣就會促使建筑企業(yè)在采購時選擇稅制不健全的生產(chǎn)商，通過不開發(fā)票的方式，來避免增值稅的產(chǎn)生，但是在進(jìn)行會計核算時，這一部分的進(jìn)項稅仍是不能夠抵扣的，所以也就造成了稅收增加、企業(yè)壓力不斷增大的現(xiàn)象。

4.3 對企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響

其實營改增政策的出現(xiàn)對建筑行業(yè)影響最大的還是在現(xiàn)金流層面。在政策推行前，建筑企業(yè)納稅的部分主要是重復(fù)納稅和實際投入成本這兩個方面，而在營改增政策推行后，建筑企業(yè)的工作和實際成本投入就都需要靠專門的發(fā)票進(jìn)行抵扣，計算出所需繳納的增值稅，從而實現(xiàn)管理工作的正常進(jìn)行。但是由于多種因素的共同影響，建筑企業(yè)的納稅具體款項會變得越來越多，這嚴(yán)重影響了企業(yè)對于日常成本的核算工作，尤其對一些中小微企業(yè)，做到每一項都開具發(fā)票是十分困難的，特別是勞務(wù)人員采購財務(wù)等方面的支出，很難在稅收費用方面進(jìn)行有效的扣除，這反倒會使得企業(yè)的建設(shè)成本大幅度上升。

4.4 對企業(yè)稅收籌劃的影響

大部分建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍都具有多元化的特點，建筑企業(yè)一般會在全國各地設(shè)有下屬公司，下屬公司無權(quán)進(jìn)行增值稅的抵扣，所以就必須將發(fā)票原件郵寄到總公司進(jìn)行集中處理，這項工作的難度相對較高，而且要將所有的發(fā)票原件匯總之后才可以進(jìn)行一系列的抵扣工作，也就導(dǎo)致了工作難度直線上升。因為建筑企業(yè)在進(jìn)行日常運營期間，需要在建筑工程項目完工之后才可以進(jìn)行一系列的資金核算工作，在按照規(guī)定確認(rèn)之后才可以回款，而具體回款仍然會出現(xiàn)滯后性的情況，為此增加了企業(yè)中稅務(wù)部門的工作難度，為企業(yè)稅收規(guī)劃的順利完成提出了新的挑戰(zhàn)。

5 營改增征稅制度下建筑企業(yè)會計核算的改善措施

5.1 加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，增強營改增意識

營改增工作給財務(wù)人員的工作帶來很大的影響，財務(wù)工作人員需要根據(jù)營改增的具體內(nèi)容對自身的技能進(jìn)行優(yōu)化以及提升。建筑企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時，需要以營改增的實際情況進(jìn)行培訓(xùn)計劃的完善以及制定，通過提高財務(wù)人員培訓(xùn)效果的方法，使得稅收籌劃的工作得到有效的強化。積極開展對企業(yè)內(nèi)部會計核算人員的資質(zhì)評定，對于一些資質(zhì)不達(dá)標(biāo)的會計核算人員要及時進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是要對企業(yè)內(nèi)部會計部門整體進(jìn)行系統(tǒng)的政策培訓(xùn)，在理解政策的基礎(chǔ)上提高稅收改革意識，并且定期對會計核算人員進(jìn)行能力測評，提高會計核算人員對自身能力的要求。

5.2 完善會計核算制度與核算手段

建筑企業(yè)在營改增稅收制度尚未實施之前需要核算的項目數(shù)量很少，且較為簡單，而營改增實施后，建筑企業(yè)在會計核算方面增加了很多細(xì)節(jié)化的核算項目，用到的核算方式也更加的復(fù)雜，所以企業(yè)不僅需要順應(yīng)稅收制度改革后的外部環(huán)境，還要將會計核算的工作與標(biāo)準(zhǔn)的納稅工作結(jié)合起來，形成企業(yè)內(nèi)部規(guī)范健全的會計核算體系，使企業(yè)整體的會計核算工作趨向于規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。

首先，企業(yè)需要參考其他行業(yè)在營改增之后會計核算的制度，之后與自身情況進(jìn)行結(jié)合，制定適合自身發(fā)展的會計制度。其次，要學(xué)會及時應(yīng)用先進(jìn)信息技術(shù)，建筑企業(yè)增值稅核算體系要向信息化的方向發(fā)展，增強會計核算處理的效率，提高準(zhǔn)確度與時效性，避免出現(xiàn)漏算或者少算等問題。最后，健全企業(yè)內(nèi)部會計工作的監(jiān)督機制，由于建筑行業(yè)所需要的原材料眾多且復(fù)雜，需要核算的內(nèi)容也逐漸復(fù)雜，這就容易造成會計工作核算任務(wù)繁多，因此，在會計核算過程中容易出現(xiàn)失誤。健全監(jiān)督機制后，一方面會計核算工作更加準(zhǔn)確，另一方面也會杜絕企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)信息造假的情況。

5.3 提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增加利潤

相對于其他行業(yè)來說，建筑行業(yè)效率低是顯而易見的。因此，面對營改增之后對企業(yè)效率方面帶來的影響，建筑企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展情況，積極開展機械化作業(yè)，減少勞務(wù)成本所占的比重，提高科學(xué)技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)其他國家的先進(jìn)技術(shù)，加快企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級，減少對人工的依賴。通過先進(jìn)的技術(shù)水平減少建筑行業(yè)在施工中的時間限制，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，創(chuàng)造更多的利潤。

5.4 改進(jìn)發(fā)票和稅收管理

眾所周知，建筑企業(yè)的稅務(wù)部門是相當(dāng)重要的，想要實現(xiàn)發(fā)票的改進(jìn)和稅收的管理，就必須要求企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人對采購的實際情況進(jìn)行深入分析，了解、收集以及對比采購情況的所有數(shù)據(jù)，將每個項目能否獲得發(fā)票的具體情況了解清楚，在對具體的內(nèi)容進(jìn)行明確之后，才能夠更好地進(jìn)行后期的發(fā)票管理操作。核算的工作人員對于不能取得發(fā)票的項目應(yīng)及時與采購員聯(lián)系，爭取獲得一個抵扣憑證。在與部分供應(yīng)商進(jìn)行交流以及合作時，需要及時提醒采購員時刻規(guī)范供貨商的行為。在購買加工材料時，合同的簽訂過程同樣也需要進(jìn)行材料發(fā)票分配權(quán)的協(xié)商，盡可能獲取相應(yīng)的分配權(quán)。對于員工無法左右的抵扣進(jìn)項，可以在提醒工作人員之后，比較員工和機械投入，進(jìn)而選出最優(yōu)的解決方案。

以下從兩個角度針對統(tǒng)籌管理稅收的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合性分析。首先，在開展統(tǒng)籌管理稅收工作時，稅務(wù)部門的工作人員需要及時地對銷項、進(jìn)項的稅額進(jìn)行匯總。在營改增政策實施之后，建筑企業(yè)就需要安排專門的稅務(wù)工作者進(jìn)行管理，而此項工作同樣也需要關(guān)注人才的培養(yǎng)，保證會計管理人才可以針對營改增之后的稅務(wù)工作具有獨特的見解，能夠更好地將稅收的統(tǒng)籌和管理工作進(jìn)行下去。其次，在增值稅中除了納稅的要求比較嚴(yán)格，開具發(fā)票和稅收監(jiān)管也是十分嚴(yán)格的，所以應(yīng)該對增值稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的統(tǒng)籌管理，積極地進(jìn)行匯總，提升核算效率。由于要保證交易合同具有統(tǒng)一性的特點，所以必須要以企業(yè)的名義進(jìn)行簽署，而且在增值稅發(fā)票中買方一欄也必須要和企業(yè)注冊名相符，以此來保證合同交易的規(guī)范性。

5.5 規(guī)范資金流動

對于建筑行業(yè)的企業(yè)來說，現(xiàn)金的流量是判斷企業(yè)在運營方面風(fēng)險大小的標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)開展其他經(jīng)營活動的推動力。因而，對建筑行業(yè)來說，現(xiàn)金流的管理工作是非常重要的。首先，企業(yè)出于對自己資金的負(fù)責(zé)要對一系列的發(fā)票進(jìn)行有序管理，在維護(hù)自身利益的同時，防止偷稅漏稅的情況發(fā)生，為國家的稅務(wù)工作貢獻(xiàn)一份力量。其次，透明化的管理能夠讓企業(yè)內(nèi)部養(yǎng)成良好的風(fēng)氣，不僅能第一時間掌握資金動向，而且會對員工起到監(jiān)督的作用。另外，建筑行業(yè)的企業(yè)可以通過對預(yù)算報表進(jìn)行編制、加強回收應(yīng)收款項的工作、控制工程實施中的墊資、加強對資金的管理等一系列措施實現(xiàn)企業(yè)對現(xiàn)金流的合理分配和控制，保障建筑企業(yè)可以健康發(fā)展。

5.6 加強工作溝通，規(guī)避涉稅風(fēng)險

進(jìn)入21 世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到了一個新的階段，國家不斷推行企業(yè)營改增的政策，這樣一來給建筑企業(yè)帶來了很大的稅務(wù)風(fēng)險，所以為確保建筑企業(yè)稅務(wù)處理的準(zhǔn)確度，相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。首先，建筑企業(yè)應(yīng)積極地了解國家的稅收政策，在這個過程中有不明白的地方要及時向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢，找到具體有效的處理方式，從而確保建筑企業(yè)的稅務(wù)繳納不脫離根本制度。其次，相關(guān)的建筑企業(yè)除了要及時學(xué)習(xí)了解之外，還要將這些內(nèi)容不斷應(yīng)用到實際的企業(yè)發(fā)展之中，這樣可以確保企業(yè)獲得長足的發(fā)展，同時對于完善企業(yè)稅收知識儲備也有很大的幫助。

5.7 增強建筑企業(yè)的管理與控制，積極應(yīng)對市場變化

隨著經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展，市場變化也是日新月異的，尤其是在國家實行營改增政策之后，我國的企業(yè)也隨之發(fā)生了不小的變動，一些企業(yè)為了跟上時代的發(fā)展，不得不轉(zhuǎn)變固有的觀念，增強企業(yè)本身的經(jīng)營管理水平，只有這樣才能控制好成本，迎接市場的變動。建筑企業(yè)作為這幾年發(fā)展勢頭迅猛的存在也是不例外的，尤其是在成本的把控這一方面，建筑企業(yè)必須做好財務(wù)機制的管理，不斷增強企業(yè)會計核算的能力，保證建筑企業(yè)的健康發(fā)展。同時，建筑企業(yè)在此次營改增的浪潮之中還應(yīng)該培養(yǎng)更多新型的財務(wù)人員，讓企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門擁有更多的專業(yè)人員，這樣就可以將營改增政策帶來的影響降到最低，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的同時實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展的目標(biāo)。

6 結(jié)語

我國所推行的營改增政策可以有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅，同時也可以有效促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。特別是對于一些建筑企業(yè)而言，在市場發(fā)展的過程當(dāng)中，受多種因素的共同影響，經(jīng)常會存在各種稅務(wù)方面的問題。建筑企業(yè)在實施營改增政策之后，不管是企業(yè)內(nèi)部的管理人員還是核算人員，都需要從多個角度入手，積極主動地采取應(yīng)對措施，有效地規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險的相關(guān)問題，通過超前規(guī)劃的方法，保證企業(yè)在稅務(wù)方面不會承受巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。營改增工作的推行對企業(yè)會計工作人員提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)會計工作人員不僅要提高專業(yè)素質(zhì)，還需要不斷學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)內(nèi)容，使自身的核算管理能力得到優(yōu)化以及提升，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。