探討建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響

史國(guó)明

（山西中方森特建筑工程設(shè)計(jì)研究院有限公司，山西 太原 030000）

審計(jì)工作在保證市場(chǎng)交易的規(guī)范性上發(fā)揮著不可或缺的作用[1]。建筑工程項(xiàng)目普遍具有耗時(shí)長(zhǎng)且復(fù)雜的特性，目前多數(shù)項(xiàng)目的審計(jì)工作僅僅在工程結(jié)束后才進(jìn)行，無法對(duì)預(yù)算的使用情況進(jìn)行清晰把控，不能保障建設(shè)資金的合理使用，不利于建筑工程項(xiàng)目的順利推進(jìn)。工程造價(jià)是指全部施工過程中所需要耗費(fèi)的成本[2]。只有對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督審核，才能準(zhǔn)確地計(jì)量工程投資額度，在這一過程中就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)的作用，推動(dòng)建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。

1 全過程跟蹤審計(jì)的概述

1.1 概念

全過程跟蹤審計(jì)是一種較為新興的審計(jì)方式，主要是指專業(yè)審計(jì)部門對(duì)建筑企業(yè)的全部建設(shè)項(xiàng)目推進(jìn)過程進(jìn)行合法化、規(guī)范化、真實(shí)化的跟蹤審計(jì)與監(jiān)督[3]。也就是指從建筑工程開始至竣工完成這一全過程均有審計(jì)人員進(jìn)行全面的跟蹤監(jiān)督。通過這種方式，能夠使工程項(xiàng)目建設(shè)資金使用更加合理、規(guī)范、科學(xué)；施工中出現(xiàn)的問題也可以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，督促建筑企業(yè)積極采取內(nèi)控補(bǔ)救措施，保障建筑工程質(zhì)量。

1.2 特點(diǎn)

（1）全過程跟蹤審計(jì)具有與工程實(shí)施相同步的特點(diǎn)[4]。在審計(jì)的過程中主要是以項(xiàng)目本身為審計(jì)基礎(chǔ)，監(jiān)督的目標(biāo)是項(xiàng)目資金的使用。在全過程跟蹤審計(jì)背景下項(xiàng)目的資金使用效率可以被提升，同時(shí)在項(xiàng)目推進(jìn)中出現(xiàn)的問題也可以從審計(jì)的角度出發(fā)進(jìn)行解決，提供了多維的解決思路。

（2）全過程跟蹤審計(jì)具有持續(xù)性的特征。在工程實(shí)施的始終貫穿著審計(jì)，很大程度上避免了審計(jì)效用無法發(fā)揮的情況出現(xiàn)，保障建設(shè)資金合理順暢投入使用，依規(guī)合法使用每一分建設(shè)資金；同時(shí)還會(huì)跟蹤重大方案的實(shí)施，及時(shí)反饋實(shí)施效果和出現(xiàn)的問題，提出更加合理的決策建議。

（3）全過程跟蹤審計(jì)具有針對(duì)性的特征。在施工實(shí)踐過程中采用分階段審計(jì)的方法，能夠使相關(guān)審計(jì)人員更為專業(yè)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，并根據(jù)實(shí)際問題提供與之相適應(yīng)的解決建議，保證施工進(jìn)度的順利推進(jìn)。

（4）全過程跟蹤審計(jì)具有監(jiān)督性和服務(wù)性特點(diǎn)，審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施環(huán)節(jié)，按照建設(shè)合同、設(shè)計(jì)文件及相關(guān)規(guī)范依法對(duì)建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)行為進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，同時(shí)提出工程存在的質(zhì)量、進(jìn)度問題，并不參與具體工程管理，只提供合理化建議。

1.3 優(yōu)勢(shì)

全過程跟蹤審計(jì)是以傳統(tǒng)審計(jì)方式為基礎(chǔ)發(fā)展起來的新型審計(jì)模式。該審計(jì)方式是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行的改革，強(qiáng)調(diào)從工程實(shí)施的各個(gè)階段即進(jìn)行審計(jì)，保證工程建設(shè)與審計(jì)工作同時(shí)進(jìn)行，審計(jì)人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)中存在的問題，在問題的初始狀態(tài)即得到有效的控制，避免建設(shè)投資失控，提高資金使用效益，同時(shí)也為問題的解決提供了參考建議。除此之外，全過程跟蹤審計(jì)還能使工程項(xiàng)目資金的合規(guī)性得到最大限度的保證，并能在合理的成本區(qū)間尋求到最為優(yōu)質(zhì)的施工方案。

2 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1 提升建筑工程各階段工程造價(jià)管理水平

建筑項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)到完工每一步驟都極其重要，且每一具體步驟都會(huì)對(duì)項(xiàng)目的最終結(jié)果產(chǎn)生不同的作用，將這些步驟有機(jī)的結(jié)合在一起也就組成了項(xiàng)目的中心內(nèi)容[5]。建筑工程在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)，通過檢查項(xiàng)目建議書、可行性研究，初步設(shè)計(jì)等批復(fù)文件，防止項(xiàng)目違規(guī)建設(shè)或先建后批；監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行限額和標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，提高項(xiàng)目技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)合理性，優(yōu)化設(shè)計(jì)，有效控制工程造價(jià)；建筑工程在招標(biāo)投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目合理劃分標(biāo)段，避免建設(shè)項(xiàng)目化整為零，規(guī)避招標(biāo)等違法行為發(fā)生；監(jiān)督檢查招標(biāo)控制價(jià)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，監(jiān)督招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)依法合規(guī)，避免圍標(biāo)、串標(biāo)、弄虛作假等違法行為發(fā)生，擇優(yōu)選擇承包商，確定有競(jìng)爭(zhēng)力的合同造價(jià)。建設(shè)工程在施工階段跟蹤審計(jì)，可以監(jiān)督工程計(jì)量，工程預(yù)付款、進(jìn)度款的支付，保障合理投入建設(shè)資金，預(yù)防索賠事件，監(jiān)督工程變更審批，使工程造價(jià)不超概算?？⒐そY(jié)算階段，跟蹤審計(jì)依據(jù)竣工圖紙，施工合同、招標(biāo)投標(biāo)文件、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB 50500—2013）及相關(guān)現(xiàn)行定額、設(shè)計(jì)變更、簽證、材料詢價(jià)及竣工結(jié)算資料等，對(duì)承包方上報(bào)的竣工結(jié)算進(jìn)行審核，完成竣工結(jié)算，并參與建筑工程造價(jià)爭(zhēng)端的處理，配合完成工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)按照建設(shè)工程各個(gè)階段的主要任務(wù)目標(biāo)，始終監(jiān)督檢查工程造價(jià)活動(dòng)按照既有的流程機(jī)制，依法合規(guī)，高質(zhì)量地完成各個(gè)階段的工程造價(jià)內(nèi)容，避免了工程造價(jià)工作流于形式，造成合同糾紛、降低違法成本，保障了建設(shè)資金的高效、高質(zhì)使用，為建設(shè)項(xiàng)目增質(zhì)提效。

2.2 提高建筑工程各階段工程造價(jià)成果質(zhì)量

只有將全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)用于建筑工程項(xiàng)目之中才能將工程施工過程中所涉及的關(guān)鍵資源以及重點(diǎn)資源得到最大化利用[6]。傳統(tǒng)審計(jì)在工程竣工結(jié)算時(shí)才引入工程審計(jì)，各種資源已投入完成，只能審核工程造價(jià)，評(píng)價(jià)工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益，起不到優(yōu)化配置作用，屬于事后控制。而我國(guó)大多數(shù)工程技術(shù)人員只注重工程技術(shù)和施工工藝的先進(jìn)性和可行性，缺乏工程經(jīng)濟(jì)的考量，預(yù)算突破概算的情況時(shí)有發(fā)生；另外，由于在項(xiàng)目實(shí)施過程中未介入工程造價(jià)審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題沒有及時(shí)分析研究，糾偏拔正，使工程計(jì)量與工程款的支付與計(jì)劃目標(biāo)發(fā)生嚴(yán)重偏差，尤其是資金投入不足時(shí)，會(huì)影響工程項(xiàng)目的質(zhì)量與工期，引起索賠事件的發(fā)生。因此，在項(xiàng)目實(shí)施過程中引入全過程跟蹤審計(jì)，不僅審查工程計(jì)量與工程款支付，還能夠補(bǔ)強(qiáng)優(yōu)化工程經(jīng)濟(jì)方案。項(xiàng)目實(shí)施過程中的造價(jià)控制起到資源優(yōu)化配置和平衡的作用，使施工工藝和方案保持在最佳的質(zhì)量、進(jìn)度，成本狀態(tài)，減少了工程變更和索賠事件的發(fā)生，是事前、事中的動(dòng)態(tài)控制，能夠使工程造價(jià)成果文件真正體現(xiàn)真實(shí)的工程實(shí)體投入，節(jié)約建設(shè)資金。

2.3 保證建筑工程各階段工程造價(jià)資料真實(shí)完善，合法合規(guī)

傳統(tǒng)的工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)在工程竣工后才進(jìn)行，工程簽證、變更、技術(shù)核定及工程洽商等結(jié)算資料經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)容不全、概念模糊，描述不準(zhǔn)，支持性文件不足、責(zé)任不分，隱蔽影像記錄缺失等情況，甚至資料缺失，后補(bǔ)的情況也有發(fā)生，直接造成工程索賠論證不足，證據(jù)缺失，與事實(shí)不符，產(chǎn)生爭(zhēng)議，使審計(jì)人員無法計(jì)量核實(shí)，造成審計(jì)工作遲滯不前，工程造價(jià)結(jié)算價(jià)款長(zhǎng)時(shí)間不能確定，影響承發(fā)包雙方的合法權(quán)益。更有甚者出現(xiàn)內(nèi)容虛構(gòu)，弄虛作假的結(jié)算資料，嚴(yán)重影響工程造價(jià)的真實(shí)性。全過程跟蹤審計(jì)方式能夠?qū)こ淘靸r(jià)結(jié)算資料的生成過程監(jiān)督檢查，在簽證變更索賠事件發(fā)生的同時(shí)就以專業(yè)的角度，根據(jù)事實(shí)對(duì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性、合規(guī)性作出判斷，責(zé)任分明，保障竣工結(jié)算順利進(jìn)行，工程造價(jià)符合事實(shí)。

3 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)活動(dòng)的內(nèi)容與方法

3.1 項(xiàng)目立項(xiàng)設(shè)計(jì)階段

該階段主要規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序是否符合國(guó)家法規(guī)、政策、規(guī)劃等。審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等文件的符合性，逐一審查項(xiàng)目建議書投資估算、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算及其附件、政府部門的批復(fù)文件等是否齊全，檢查編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制要求是否符合國(guó)家法律法規(guī)，國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策、行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目工藝和技術(shù)方案是否進(jìn)行了多方案優(yōu)選，設(shè)備選型是否先進(jìn)合理，估算概算內(nèi)容是否完整、指標(biāo)選用是否合理，精度是否滿足下一階段工作要求，上級(jí)主管部門的批復(fù)文件涉及的主要問題是否已認(rèn)真執(zhí)行，得到完善解決。

3.2 招標(biāo)投標(biāo)階段

招標(biāo)階段要檢查建設(shè)單位的招標(biāo)方案。根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》，屬于法律規(guī)定強(qiáng)制公開招標(biāo)范圍的項(xiàng)目必須公開招標(biāo)，招標(biāo)方案要備案核準(zhǔn)；檢查標(biāo)段劃分與項(xiàng)目的內(nèi)容、規(guī)模、技術(shù)工藝復(fù)雜程度相適應(yīng)。招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)在指定媒介上公開發(fā)布，招標(biāo)文件應(yīng)向所有潛在的投標(biāo)人提供或出售；檢查招標(biāo)控制價(jià)的編制依據(jù)、編制內(nèi)容是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB 50500—2013）和省市工程造價(jià)計(jì)價(jià)有關(guān)規(guī)定，編制單位要具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力；投標(biāo)階段主要檢查投標(biāo)文件的遞交是否符合招標(biāo)公告載明的時(shí)間和地點(diǎn)要求，投標(biāo)文件密封情況，監(jiān)督評(píng)標(biāo)專家的抽取確定情況；開標(biāo)、評(píng)標(biāo)應(yīng)公平、公正進(jìn)行，采用的評(píng)標(biāo)方法應(yīng)與項(xiàng)目的施工技術(shù)、性能標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，中標(biāo)結(jié)果應(yīng)進(jìn)行公示，接受社會(huì)監(jiān)督。檢查合同條款的簽訂情況，招標(biāo)單位與中標(biāo)單位不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

3.3 施工階段

施工階段審計(jì)有5 個(gè)內(nèi)容：①審查建設(shè)單位的資金使用計(jì)劃的合理性，監(jiān)督預(yù)付款、進(jìn)度款的支付手續(xù)和流程符合建設(shè)單位內(nèi)部控制要求。②采用“巡視、旁站”的方法，觀察、檢查簽證記載的施工工序、施工措施、消耗的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班數(shù)量是否屬實(shí)。③跟蹤材料暫估價(jià)詢價(jià)過程，檢查核對(duì)所詢價(jià)格材料與實(shí)際采購(gòu)的規(guī)格、材質(zhì)、品牌、檔次是否一致，有無以次充好，假冒偽劣現(xiàn)象，尤其是安裝、裝修材料價(jià)格差異很大，要重點(diǎn)檢查。④工程變更首先檢查審批的主體和時(shí)限要符合相關(guān)部門的要求，其次要審查工程變更的部位、名稱、原因及方案，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的分擔(dān)情況，最后審核工程變更價(jià)款的調(diào)整辦法。⑤記錄索賠事件發(fā)生的原因、經(jīng)過，造成的損失或額外支出，采用照片、錄像等手段固化證據(jù)，檢查索賠意向書和索賠報(bào)告的時(shí)效性、完整性、合理性，監(jiān)督索賠處理結(jié)果的公平、公正。

3.4 竣工結(jié)算階段

本階段全過程審計(jì)工程造價(jià)與傳統(tǒng)審核工程造價(jià)相同，在此不再贅述。

很顯然，經(jīng)過上述階段的全過程跟蹤審計(jì)，竣工結(jié)算時(shí)間明顯縮短，工程造價(jià)精度大幅提高，工程造價(jià)爭(zhēng)端也會(huì)減少，工程造價(jià)計(jì)價(jià)活動(dòng)質(zhì)量明顯提高，全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)得到了充分的體現(xiàn)。

4 開展全過程跟蹤審計(jì)需要注意的問題

4.1 準(zhǔn)確定位

全過程跟蹤審計(jì)不同于全過程工程咨詢服務(wù)，根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于推進(jìn)全過程工程咨詢服務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資規(guī)〔2019〕515 號(hào)），全過程工程咨詢服務(wù)主要有投資決策咨詢和工程建設(shè)全過程咨詢，為服務(wù)對(duì)象提供技術(shù)咨詢和管理咨詢，強(qiáng)調(diào)智力性策劃。而全過程跟蹤審計(jì)由建設(shè)單位上級(jí)部門或上級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)委托，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容》等相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部制度，合法性，程序性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審查監(jiān)督，并出具審計(jì)報(bào)告成果文件，二者有本質(zhì)的區(qū)別。

4.2 把握全局、找準(zhǔn)重點(diǎn)

需要強(qiáng)調(diào)的是，全過程跟蹤審計(jì)包含建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、到竣工結(jié)算、后評(píng)價(jià)的全過程，監(jiān)督的對(duì)象包括了建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工，咨詢等參建單位，審查的內(nèi)容包括項(xiàng)目管理制度、項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度，造價(jià)、合同檔案管理等方面。本文僅從對(duì)工程造價(jià)的影響方向進(jìn)行了探討論證，實(shí)際工作中審計(jì)人員應(yīng)把握審計(jì)工作的全局，找準(zhǔn)重點(diǎn)，抓住項(xiàng)目的主要矛盾，解決項(xiàng)目建設(shè)中存在的主要問題，為建設(shè)項(xiàng)目保駕護(hù)航。

4.3 加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

我國(guó)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)人員多由工程造價(jià)人員組成，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合能力不強(qiáng)。而全過程跟蹤審計(jì)是高智力的知識(shí)密集型活動(dòng)，需要工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、審計(jì)等多學(xué)科且經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，因此審計(jì)部門應(yīng)加大人才培養(yǎng)和引進(jìn)力度，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，滿足審計(jì)工作的實(shí)際需要。

5 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)工程建設(shè)行業(yè)發(fā)展迅猛，工程造價(jià)計(jì)價(jià)活動(dòng)日益頻繁，在建筑工程項(xiàng)目中進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)是大勢(shì)所趨。該審計(jì)方式較于傳統(tǒng)方式更加科學(xué)、合理，所以在日后的項(xiàng)目工程審計(jì)中應(yīng)廣泛推行全過程跟蹤審計(jì)，為工程建設(shè)行業(yè)的良性發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。