網(wǎng)絡經(jīng)濟下個人所得稅法完善建議

□文/孫嘉蔭

（沈陽化工大學 遼寧·沈陽）

［提要］在我國互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管中，互聯(lián)網(wǎng)交易和以互聯(lián)網(wǎng)為依托的新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)在拉動就業(yè)、促進國內(nèi)消費與對外貿(mào)易，推動經(jīng)濟增長方式由投資驅(qū)動向消費驅(qū)動的轉(zhuǎn)型方面發(fā)揮著無法替代的作用。本文研究網(wǎng)絡經(jīng)濟下個人所得稅管理存在的不足及發(fā)展建議，希望能夠為我國個人所得稅法完善帶來幫助。

一、網(wǎng)絡經(jīng)濟下直播行業(yè)稅收現(xiàn)狀

（一）發(fā)展概述。經(jīng)濟發(fā)展促進了社會進步，同時也促進了信息技術(shù)的革新，促進了網(wǎng)絡的發(fā)展。隨著網(wǎng)絡與經(jīng)濟的結(jié)合，各種虛擬形式的經(jīng)濟形式逐漸出現(xiàn)，網(wǎng)絡賬號、虛擬交易、虛擬貨幣和商品等成為了新時代財富的獨有表現(xiàn)形式。網(wǎng)絡主播作為新出現(xiàn)的事物，主要是主播個人通過在網(wǎng)上直播的行為獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金以外的網(wǎng)絡虛擬貨幣的形式，通常為直播平臺提供了平臺幣、虛擬禮物等被廣泛認可的方式，這也是主播所得的途徑。直播平臺提供的這些所得雖然與傳統(tǒng)的貨幣或?qū)嵨锏葌€人所得有所不同，但是由于其可以轉(zhuǎn)化成消費能力，所以應當和傳統(tǒng)所得一樣納入個人所得稅的課征范圍。目前，我國實行的混合稅制模式，形成了不同類型收入在納稅時扣除制度、稅率和計征周期等細節(jié)上存在著明顯區(qū)別，而主播和直播平臺之間的關(guān)系認定比較困難，因此其雙方的收入和法律性質(zhì)必然有所區(qū)別，影響到具體的稅負。網(wǎng)絡主播在進行直播時，通常所得為工資收入和勞動報酬，但是直播中同時產(chǎn)生了禮物饋贈、與平臺的商業(yè)分紅及其他不明確的收入。

（二）勞動所得與資本利得。通過自身勞動創(chuàng)造了價值而獲得的收入，被稱為勞動所得，與資本所得完全不同，所得的前提條件必須是通過勞動獲得，不勞動則沒有收入。勞動所得包括被雇傭而得到的薪資報酬，也包括通過獨立勞動而得到的勞動報酬?？偠灾?，勞動所得是通過自身勤勞換取的。網(wǎng)絡主播通過個人的表演或互動行為獲得的收入可以被看作為勞動所得，但是有的主播采用過度娛樂的方式引起社會關(guān)注、尋求存在地位的直播行為，個人覺得不適合勞動，與勞動所得本質(zhì)有偏離。如果網(wǎng)絡主播的人氣較高，在很短的時間內(nèi)可以獲得更多的財富，甚至達到年薪上千萬元，遇到此類主播，平臺通常會通過給予股份的形式提高報酬挽留主播。如果主播獲得了股份等商業(yè)分紅，就應該視為資本所得。我國政府為了鼓勵通過勞動獲得勞動所得，個人所得稅法對勞動所得和資本所得課稅標準、稅率有所區(qū)別。

（三）工資薪金所得與勞務報酬所得。網(wǎng)絡主播在進行直播行為時獲得的報酬屬于勞動所得，可以被視為勞動報酬所得。而直播平臺因網(wǎng)絡直播所獲得的收入與工資薪金所得不同，兩種計稅依據(jù)是不一樣的。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的內(nèi)容規(guī)定，工資薪金所得是因任職所得，勞務報酬所得是因個人從事勞動所得。如果網(wǎng)絡主播已經(jīng)與直播平臺簽訂了勞動合同，那么主播的勞動所得就是工資薪金所得；如果網(wǎng)絡主播沒有與平臺簽訂合同，按照次數(shù)或者其他方式直播而獲得勞務報酬，那么主播的所得就是勞動報酬所得。對照現(xiàn)在執(zhí)行的個人所得稅法，主播所得應該是將工資所得與勞動報酬所得合并起來。

二、網(wǎng)絡經(jīng)濟下個人所得稅法存在的不足

（一）稅法原則存在緊張關(guān)系。世界上的大部分國家都將量能課稅作為稅法遵循的基本準則，通過衡量納稅人的納稅能力和負擔體現(xiàn)公平。國家在制定稅法和征收稅賦時必須從納稅人的真實能力出發(fā)，公平地進行課稅，承擔能力高的納稅人多繳稅，承擔能力低的納稅人少繳稅，無承擔能力的納稅人不繳稅。稅收實現(xiàn)了對納稅人財產(chǎn)所有權(quán)的無償轉(zhuǎn)移，是一種國家行為，直接影響納稅人的財產(chǎn)權(quán)利。面對這樣與納稅人利益直接相關(guān)的稅收權(quán)利，國家通過法治來實現(xiàn)，并且限制十分嚴格，無法律要求不納稅已經(jīng)成為法治國家的共識，公民的納稅義務也是來源于法律規(guī)定。網(wǎng)絡主播在網(wǎng)絡上的直播行為，盡管所得收入有所不同，但是收入增加，經(jīng)濟支付能力增強，稅收負擔能力也隨之增強，就應繳納更多的稅負。從稅收法定原則的角度來看，我國關(guān)于個人所得稅的稅目分為11類，具體科目下的扣除標準和稅率是不同的。網(wǎng)絡主播作為新出現(xiàn)的收入形式，其構(gòu)成復雜，到底應該劃入那一類型尚無明確規(guī)定，而且也沒有法律規(guī)定要課稅，所以不能盲目對主播征收個人所得稅，如果隨意征收主播個人所得稅，則是與法律初衷相違背的。在目前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢下，收入越來越多元化，個人所得稅的稅目分類需要拓寬，課稅原則和具體內(nèi)容也要隨之變化，否則就會形成法律與現(xiàn)實的沖突。

（二）征收管理制度不完善。在我國，個人所得稅一直以來存在著征收困難、管理困難和查處費勁、入庫率低等問題，這主要是由于我國實行的分稅制模式導致的，當然與稅收管理制度的不健全也密不可分?！秱€人所得稅法》第八條中明確寫明了，個人所得稅的納稅義務人是所得人，個人所得稅的扣繳義務人是支付所得的個人或單位。所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩個單位及以上獲得工資薪金所得或沒有扣繳的義務人，或具有國務院規(guī)定的其他形式的，納稅義務人要按照國家的相關(guān)規(guī)定自助申報辦理納稅?？劾U義務人也要嚴格按照國家規(guī)定為納稅義務人辦理全員全額扣繳的申報。從法律中的字眼理解，我國執(zhí)行的是單位代扣代繳和個人自行申報相結(jié)合的征收制度，兩種征繳方式之間形成了互補，避免有漏繳現(xiàn)象，但是現(xiàn)實中個人自行申報的效果并不好。

（三）稅源監(jiān)控開展的困難。隨著網(wǎng)絡和信息技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)金融出現(xiàn)，沖擊了傳統(tǒng)的金融和支付方式，由于其超越了時間和空間的形式，便捷、高效且有一定的收益，迅速受到了社會的廣泛認可和青睞。傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬等支付方式逐漸被網(wǎng)銀、微信和支付寶等網(wǎng)絡支付形式所取代，直播平臺通常會通過支付寶將酬勞支付給網(wǎng)絡主播，主播收入存入其支付寶賬戶，支付寶余額增加，如果主播選擇將余額存入余額寶，則還會有額外的年化收益率。主播可以通過支付寶平臺消費，購買線上線下的所需商品；也可以通過支付寶平臺購買投資基金、理財?shù)犬a(chǎn)品，甚至可以獲得更多的收益。從整個過程可以看到，網(wǎng)絡平臺與主播之間的勞務報酬支付到消費都是通過網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)的，稅務機關(guān)無法通過銀行等傳統(tǒng)金融渠道獲得主播收入的相關(guān)信息，這其中存在著信息不對稱問題，網(wǎng)絡主播的收入、支付、投資多元化的網(wǎng)絡形式造成了稅源監(jiān)控困難。而且除了網(wǎng)絡平臺的工資外，網(wǎng)絡主播還有來自受眾打賞等虛擬禮物，禮物可以兌換平臺虛擬幣，虛擬幣按規(guī)定比例換成貨幣，又增加了主播的收入。網(wǎng)絡主播兌換貨幣的周期是由其個人掌握的，稅務機關(guān)無法進行實時監(jiān)控和有效的監(jiān)督，無法真正了解和掌握其收入總額。

三、網(wǎng)絡經(jīng)濟下個人所得稅法完善建議

（一）積極優(yōu)化稅法原則。網(wǎng)絡主播在網(wǎng)絡上的直播行為，收入較多，甚至有的非常高，進行課稅是法律的正當性。稅法制定的目的在于保護國家稅權(quán)，實現(xiàn)增加財政收入的目的，同時還是為了保護公民合法權(quán)利不受公權(quán)力的隨意侵犯，而且稅法中明確規(guī)定了可以課稅的稅收項目，而法律的授權(quán)又是來自于人民的集體意愿，故而國家征收稅賦的根本原來在于納稅者。所以，在結(jié)合直播行業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)上開展必要的社會調(diào)研工作非常重要，形成人民參與、反哺人民的稅法優(yōu)化機制，降低稅法原則矛盾沖突。

（二）強化征收管理工作

1、落實扣繳。單位代扣代繳是目前我國實行的主要個人所得稅征繳方式，這種方式便于操作和監(jiān)控。但是，單位扣繳的形式需要以充分的源頭監(jiān)管為基礎(chǔ)。面對如今多元化收入，有些所得的來源不明確不正規(guī)，且收入所得不是持續(xù)的，而是按次或者按任務進行結(jié)算的，這樣對于稅務機關(guān)來講監(jiān)督和管理的難度增大了。網(wǎng)絡主播的扣繳義務人為網(wǎng)絡平臺，而平臺以網(wǎng)絡經(jīng)營形式為主，經(jīng)營規(guī)模、注冊地點、運行程度和期限等多有所差異，甚至有的網(wǎng)絡平臺根本沒有在相關(guān)部門進行注冊和備案，按照代扣代繳原則，稅務機關(guān)對網(wǎng)絡平臺的信息掌握不全面、不準確的話，代繳只能成為空談。充分落實單位代繳代扣，稅務機關(guān)要對平臺的注冊和經(jīng)營等信息進行全面掌握，并對行為和管理的規(guī)范性進行有效監(jiān)督，才能推動平臺代扣代繳義務的實現(xiàn)，同時凡是違反稅法和稅務機關(guān)規(guī)定的企業(yè)，稅務機關(guān)也應當有權(quán)進行處罰等措施。

2、完善激勵機制構(gòu)建。首先，對于稅務機關(guān)規(guī)定的自身申報要加大監(jiān)督力度及懲罰力度。目前，納稅主體自行申報的形式是能夠滿足個稅征管的形式和需要的，這部分納稅主體多是以貨幣化行為為主的工薪階層。但是，對于收入多、來源廣的高收入群體，瞞報少報個人收入，稅務機關(guān)無法有效進行監(jiān)督和核實，無法獲得其收入的真實數(shù)據(jù)，監(jiān)管上存在漏洞。我國稅法和相關(guān)規(guī)定對于自身申報納稅人瞞報誤報等行為的處罰不明確，導致部分納稅人，尤其是高收入群體的納稅人不納稅或納稅少，且被發(fā)現(xiàn)或查處后處罰力度不嚴重，這樣一方面撼動了稅法的權(quán)威性，影響了稅法的執(zhí)行力度；另一方面又打擊了積極主動繳稅義務人的積極性。因此，稅務機關(guān)必須進行監(jiān)督和管理，并加大違法申報和瞞報納稅人的處理力度，提高這部分人的違法行為代價，避免出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。其次，對于現(xiàn)行的個人所得稅自行申報要建立有效的激勵機制。為推動我國個稅自行申報制度的推行，調(diào)動納稅人自行申報的積極性，可以向美國學習，將自行申報與社會福利、個人誠信記錄等結(jié)合起來。這樣對于網(wǎng)絡主播等難以進行監(jiān)管的納稅人就增加了推動作用，并且輔以提前預繳給予優(yōu)惠等形式，鼓勵納稅人主動自覺申報，把被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。

（三）積極進行稅源監(jiān)控

1、加強第三方平臺合作。當下越來越多的網(wǎng)絡金融機構(gòu)出現(xiàn)，承擔了傳統(tǒng)銀行等金融機構(gòu)的職能，如支付寶、微信等第三方網(wǎng)絡支付平臺。網(wǎng)絡支付方便，用戶可以根據(jù)需求隨時對資金進行存入或取出的消費，同時也可以在網(wǎng)絡上不受時間和空間限制的進行基金和理財產(chǎn)品的購買，同樣可以獲得收益，甚至有的收益高于銀行利息。但是，新型的網(wǎng)絡支付平臺與傳統(tǒng)銀行賬戶形式的最大區(qū)別在于其資金流轉(zhuǎn)無跡可尋。網(wǎng)絡平臺以保護用戶賬戶安全為由拒絕公開任何信息，這就導致稅務部門對某用戶資金流轉(zhuǎn)進行調(diào)查時無從下手，無法掌握詳細情況。面對上述情況，希望國家相關(guān)部門盡快出臺相關(guān)制度規(guī)定，在維護網(wǎng)絡平臺關(guān)于保護用戶賬戶安全需求的同時，規(guī)定網(wǎng)絡支付平臺有配合稅務機關(guān)了解某個納稅人全部所得的義務。只有對銀行賬戶、網(wǎng)絡支付平臺等全部收入來源和支出監(jiān)管起來，才能推動稅務部門對多收入渠道人群的課稅管理和監(jiān)督。

2、將消費能力納入監(jiān)管。納稅人的收入水平和稅負能力直接決定了其消費水平。在收入來源多元化的條件下，即便作為政府機關(guān)，稅務部門也難以全面準確地掌握納稅人所得，導致了對納稅人應稅金額不了解，納稅總額難以監(jiān)控。因此，建議將消費能力納入監(jiān)管，便于稅務人員詳細了解納稅人的真實收入。盡管收入來源多元化了，但是其消費能力還是固定的，固定資產(chǎn)的購置上、出行交通工具的購買上、基金理財產(chǎn)品的總額上，這些都是對納稅主體稅負能力的體現(xiàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟和金融等新形式的出現(xiàn)給部分納稅人隱蔽收入創(chuàng)造了一定的條件，給稅務機關(guān)帶來了監(jiān)控困境，但是如果能夠?qū)⑵湎M行為和能力納入監(jiān)管范圍，則能推動納稅人自行申報，避免因漏報等違法行為帶來個人信譽等問題。

3、建立涉稅信息共享機制。目前，我國稅務機關(guān)在征收個稅時，還主要是以傳統(tǒng)的工資薪金等收入作為應稅所得，因此主要監(jiān)督其銀行賬戶就可以實現(xiàn)全面掌控，對納稅人的個稅繳納行為實現(xiàn)監(jiān)管。但是，隨著人們收入和消費對網(wǎng)絡支付形式的依賴，稅務部門很難全面掌握納稅人的真實收入情況。如果能夠?qū){稅人的市場交易情況進行了解，則可以解決上述問題。只要是市場行為，即便是網(wǎng)絡金融平臺等第三方交易平臺，都會留下交易記錄，這些信息就能夠全面反映納稅人的真實消費水平和收入水平，因此建議第三方交易平臺與稅務部門充分合作，必要情況下為稅務部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)。我國稅法和個稅的相關(guān)辦法，只是對職能部門做了原則性的要求，具體實施細節(jié)上并沒有詳細規(guī)定，導致操作上無章可循。因此，建議我國實現(xiàn)三方涉稅信息共享機制，機制內(nèi)容要可行，便于稅務部門借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)全面掌握納稅人的經(jīng)濟行為，準確評估稅負能力，強化對稅源的管控，避免逃稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

市場經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)推動了社會收入的多元化，收入來源日新月異，現(xiàn)行的個人所得稅法已經(jīng)滯后于當前經(jīng)濟展和社會的發(fā)展。盡管我國個人所得稅法在隨著時代更新，也已經(jīng)充分學習了國外相關(guān)法律法規(guī)的模式和經(jīng)驗，但是在我國稅法執(zhí)行的過程中還是存在著稅收制度不健全和征收困難的問題。對于稅收制度的完善，要從多角度下手，涉及扣除制度時，要充分考慮到納稅人的承擔能力，對家庭撫養(yǎng)、疾病醫(yī)療和教育、生育等問題要進行權(quán)衡考慮，不要因為稅收而加重納稅人的經(jīng)濟負擔。涉及征收管理制度時，要避免制度漏洞，稅務機關(guān)不能完全依靠扣繳義務人的單位代繳代扣，要充分使用自行申報模式，提升納稅人納稅的意識，通過稅收文化、誠信等方面的培養(yǎng)和建設，提高納稅人申報的主動性和積極性，從根本上轉(zhuǎn)變我國稅收現(xiàn)狀，提升稅收的效率。涉及稅源監(jiān)控時，政府要多角度實行涉稅信息的共享制度，重點監(jiān)督高收群體，加強其納稅的意識和制度建設，可以為每個納稅人設置獨有的識別號，監(jiān)督其消費能力，從消費能力反觀其收入，避免稅源流失。