億陽信通內(nèi)部控制環(huán)境分析

□文/王 敏

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院 陜西·西安）

［提要］ 內(nèi)部控制環(huán)境主要就是指在一個公司的日常經(jīng)營活動中，公司的工作人員及其日常經(jīng)營活動所處的一個工作環(huán)境。本文從內(nèi)部控制環(huán)境的相關理論入手，基于億陽信通股份有限公司相關信息，對其內(nèi)部控制環(huán)境做出分析。

引言

內(nèi)部控制的好壞對一個企業(yè)的長遠發(fā)展是非常重要的，內(nèi)部控制是由企業(yè)的經(jīng)理層、董事會及其其他員工實施的，為企業(yè)的經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的一個詳細的過程。內(nèi)部控制最主要的因素就是控制環(huán)境，控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他幾個要素的基礎?？刂骗h(huán)境會影響其他幾個要素的執(zhí)行和實施，也會關系到企業(yè)內(nèi)部控制制度能否得以有效的執(zhí)行。因此，我們分析了近幾年上市公司披露的年度財務會計報告，還有會計師事務所為上市公司出具的內(nèi)部控制審計報告，由此我們可以看出，有許多上市公司由于內(nèi)部控制環(huán)境存在問題而導致了內(nèi)部控制制度的失效。因此，我們選擇了對億陽信通股份有限公司的控制環(huán)境進行分析。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）公司簡介

1、億陽信通股份有限公司簡介。億陽信通股份有限公司，是2000年7 月在中國上海證券交易所上市的高科技上市公司，股票代碼600289。億陽信通股份有限公司是中國國家發(fā)展和改革委員會、信息產(chǎn)業(yè)部、商務部和國家稅務總局聯(lián)合認定的“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”，也是國家科學技術部、國務院國資委、中華全國總工會首批認定的91 家創(chuàng)新型企業(yè)之一。億陽信通股份有限公司的公司業(yè)務主要是電信管理軟件、信息安全、增值業(yè)務、智能交通等方面的行業(yè)應用軟件開發(fā)、解決方案提供和技術服務，是中國最大的應用軟件開發(fā)和集成商之一，經(jīng)營范圍主要是電信增值業(yè)務運營。

2、億陽信通股份有限公司2019 年內(nèi)控被否事件回顧。億陽信通股份有限公司2019 年度被致同會計師事務所（特殊普通合伙）出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，這是因為億陽信通股份有限公司未在每季度末對財務擔保合同以及對控股股東應收款項的預期信用損失情況進行估計和按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行計量，此重大缺陷會影響公司對外披露的季度、半年度財務報告中預計負債和信用減值損失等報表項目金額的準確性，與之相關的財務報告的內(nèi)部控制執(zhí)行失效。

（二）億陽信通公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

1、企業(yè)內(nèi)部組織結構探討和分析。從公司章程中可以看出，億陽信通股份有限公司的整體結構簡單，屬于直上直下的垂直結構。億陽信通股份有限公司設立了董事會，公司的董事會對股東大會進行負責。與此同時，億陽信通股份有限公司還設立了公司的獨立董事，公司內(nèi)部也建立了獨立的董事制度。獨立董事是指在公司里面不會再擔任除了董事之外的其他任何職務。公司設立的獨立董事應該親自履行自己的責任，不應該受公司的其他主要股東、公司的實際控制人或者其他與上市公司存在利害關系的單位或者個人的影響。從整體上看，億陽信通股份有限公司設立了獨立董事，具有相應的監(jiān)督作用。但是，實際上這會導致各部門的溝通效率降低，會產(chǎn)生信息的不對稱情形，使企業(yè)各部門接收的企業(yè)信息不一致，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生影響。

2、公司內(nèi)部治理結構探討和分析。億陽信通股份有限公司建立了法人治理結構。從億陽信通股份有限公司的公司章程中可以得知，億陽信通股份有限公司的董事會設立了提名與薪酬委員會、審計委員會、戰(zhàn)略與投資委員會等專門委員會。億陽信通股份有限公司2019 年度的內(nèi)部控制審計報告是否定意見的內(nèi)部控制審計報告，這就說明億陽信通股份有限公司成立的審計委員會是沒有發(fā)揮實質性作用的。雖然公司設有審計委員會，但是公司內(nèi)部并沒有進行有效的內(nèi)部監(jiān)督，那其設立的審計委員會就是不產(chǎn)生作用和效果的。

3、管理哲學與經(jīng)營風格有待完善。管理層對內(nèi)控制度的態(tài)度和行為直接影響到企業(yè)有效內(nèi)部控制環(huán)境的建立。所謂管理哲學和風格，就是對企業(yè)或組織管理時所運用的一種世界觀與方法論。億陽信通股份有限公司的經(jīng)營管理理念，也對億陽信通股份有限公司自身的內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響。管理層的管理哲學與經(jīng)營風格將直接影響內(nèi)部控制是否有效地實施和執(zhí)行。

4、發(fā)展戰(zhàn)略方面存在的的問題。2019 年度，億陽信通股份有限公司的發(fā)展戰(zhàn)略并不順暢。由于公司的主營業(yè)務受億陽集團的債務糾紛的訴訟影響，公司包括基本賬戶在內(nèi)的多個銀行賬戶被司法凍結，在電信運營商傳統(tǒng)業(yè)務方面收入大幅下滑。由于基本賬戶被封，參與運營商新機會（如5G，NFV）合同簽訂、新業(yè)務投標受到了重大的影響；交通行業(yè)也錯失了2019 年新市場發(fā)展的機遇，如與交通業(yè)務相關的高速公路收費改革、城市交通管理指揮系統(tǒng)等方面，業(yè)務拓展受到了很大的影響；醫(yī)療信息化行業(yè)因基本賬戶被封無法參與投標，業(yè)務基本停滯；與智慧城市相關的項目無法按原定的計劃展開，部分新簽約的合同額也有所下降。

5、人力資源方面存在的問題。由于億陽信通股份有限公司的經(jīng)營業(yè)務受到了很大的影響，這就導致了公司員工的積極性有所下降，主要的技術人員也有所減少，項目的完成也遭受了延遲，這就形成了難以拓展新業(yè)務的局面。最終，公司的主營業(yè)務收入下降，造成了企業(yè)營業(yè)利潤的極大虧損。公司被納入了失信被執(zhí)行人名單，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大的不利影響。由此可見，億陽信通股份有限公司的人力資源政策需要進行調(diào)整和改善。

6、公司企業(yè)文化的表現(xiàn)。億陽信通股份有限公司的企業(yè)文化是：讓人類的通信和交通安全更加流暢，讓網(wǎng)絡與資源進一步地增加價值，使用更高的信息技術以此來提高客戶的核心競爭力。與此同時，億陽信通股份有限公司以市場上的需求為企業(yè)的經(jīng)營導向，以自主創(chuàng)新為發(fā)展和前進的動力，以提高效益為企業(yè)的目標，以獎罰分明作為提高員工積極性的手段，以全球化的眼界和更加人性化的管理，逐步向行業(yè)信息化應用領域的專業(yè)型公司邁進。億陽信通股份有限公司的主要目標是讓員工更加富有和令人尊重，努力讓公司股東的權益最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益和更高的社會榮譽。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

（一）調(diào)整企業(yè)內(nèi)部治理結構。董事會下設的專業(yè)委員會應當各司其職，嚴格按照公司的規(guī)章制度執(zhí)行工作，避免產(chǎn)生專業(yè)委員會如同虛設的情形。與此同時，企業(yè)的獨立董事也要盡力做到完成自己的職責，做到合理有效地監(jiān)督公司的日常經(jīng)營活動。

（二）改善公司內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不能按照計劃實施時，企業(yè)應當切實可行地根據(jù)自身情況調(diào)整公司的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)公司當前的情況和可以運用的資金，制定符合公司情況的切實可行的發(fā)展戰(zhàn)略，對于有需要調(diào)整的地方及時調(diào)整，避免再次發(fā)生公司發(fā)展戰(zhàn)略難以運行的情況。

（三）建立健全內(nèi)控體系，加強風險排查。2020 年，億陽信通股份有限公司更換了董事長和財務總監(jiān)，組建了新的公司管理層。新的管理層針對企業(yè)內(nèi)部控制體系的不足環(huán)節(jié)，成立了內(nèi)部控制小組，積極組織各職能部門和業(yè)務部門對企業(yè)的重大投資、關聯(lián)交易等重要事項進行整體全面的梳理，通過檢查相關風險，制定了詳細的內(nèi)部控制步驟，進一步完善公司的內(nèi)部控制制度。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能。億陽信通股份有限公司應該進一步大力地提升企業(yè)內(nèi)部審計部門制度的建設，完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督程序，防范企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行風險。與此同時，將企業(yè)的關聯(lián)交易、大額資金往來等重要的事項作為企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，進一步加強對企業(yè)的審計監(jiān)督力度。

（五）責任的追究。億陽信通股份有限公司已經(jīng)成立了專項小組，對于擔保事項相關情況進行調(diào)查與核實。公司根據(jù)《公司章程》《對外擔保管理辦法》《財務管理制度》等內(nèi)部管理制度的具體規(guī)定，嚴格地實施責任追究。億陽信通股份有限公司根據(jù)專項小組的檢查結果，已經(jīng)對公司的相關人員做出了終止勞動合同或者免職的處理。若后續(xù)發(fā)現(xiàn)存在涉嫌違法的行為，公司還將積極尋求法律手段保護公司及股東的合法權益。

（六）提高風險意識，強化內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)應當積極對企業(yè)的監(jiān)管部門進行培訓，加強中高層管理人員及員工對企業(yè)的規(guī)章制度的培訓，提高企業(yè)員工的風險意識；組織中高層管理人員及員工認真學公司的內(nèi)部控制制度，嚴格按照公司的規(guī)章制度規(guī)范自己的行為，確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度有效地執(zhí)行和實施。

三、總結及啟示

隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展，公司將會面臨多種潛在的風險，為了有效地降低這些風險對公司的沖擊，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的全面建立和有效實施就十分重要。即使企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但是一成不變的內(nèi)部控制體系也會存在許多問題，加之內(nèi)部控制體系的有效實施面臨多方面阻礙，在某種程度上，內(nèi)部控制體系儼然成了擺設。本文借助億陽信通股份有限公司被致同會計師事務所出具否定意見的審計報告案例，研究了億陽信通股份有限公司內(nèi)部控制體系制定與實施中存在的不足，并提出了改進的建議。綜上所述，得出了如下幾點啟示：

（一）將企業(yè)內(nèi)部控制建設提高到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。企業(yè)戰(zhàn)略決定著母公司和子公司的整體結構，合理的公司結構是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效運行的基礎。同時，企業(yè)戰(zhàn)略也決定著企業(yè)的業(yè)務活動流程。因此，將企業(yè)的內(nèi)部控制建設提升至戰(zhàn)略層面也會引起企業(yè)管理層的重視，為企業(yè)內(nèi)部控制的運行營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）內(nèi)部控制需要企業(yè)領導層和員工團結一心。雖然企業(yè)領導層對內(nèi)部控制的重視與支持是企業(yè)內(nèi)部控制成功的保證，但是僅有領導層的參與是遠遠不夠的，企業(yè)員工的配合與認同也是內(nèi)部控制保持有效的關鍵因素。因此，企業(yè)的領導層和員工都應該為企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮自己的力量，團結一心為企業(yè)尋求發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制建設是與時俱進的。企業(yè)要根據(jù)外部市場與內(nèi)部環(huán)境的變化不斷調(diào)整與完善內(nèi)部控制環(huán)境體系，應當及時摒棄不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制環(huán)境體系，增加應對新情況的措施，在充分連接企業(yè)原有體系的基礎上做好進一步的改善。

（四）充分保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。一個切實有效的內(nèi)部控制制度，如果沒有確切地落實也是沒有任何意義的。企業(yè)應該對自身的各項業(yè)務活動進行梳理和規(guī)范，為內(nèi)部控制制度的實施提供必要條件。除此之外，企業(yè)還應當重視內(nèi)控制度建設的審查與監(jiān)督，為企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行提供重要保障。