企業(yè)稅收籌劃與征管研究

□文/ 王翔世 賀冠華 董澤萱 孫傳家 孫婷婷

（1.沈陽化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院；2.遼寧金融職業(yè)學(xué)院 遼寧·沈陽）

［提要］ 征稅作為國家財(cái)政收入最重要的手段，對(duì)整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在經(jīng)營過程中按照國家規(guī)定繳稅的同時(shí)通過合理并且合法的方式減少稅額是讓企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)最大化目標(biāo)的主要手段之一，合理降稅已經(jīng)成為每一個(gè)企業(yè)都在探索的問題。本文以使得企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，通過科學(xué)合法的稅收籌劃方式幫助企業(yè)降低稅額，并針對(duì)企業(yè)稅務(wù)相關(guān)問題提出相關(guān)解決方案。

當(dāng)前，企業(yè)可以提前進(jìn)行稅收籌劃工作，但前提是在合理合法的情況下，提前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)所預(yù)計(jì)要出現(xiàn)的稅收進(jìn)行分析，并采用合理的手段降低稅收以達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)盈利的目的。

一、稅收籌劃的意義

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)我國市場(chǎng)造成了很大的影響，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之而來，在如此巨大的壓力之下能夠游刃有余地面對(duì)市場(chǎng)且使得自身立于不敗之地，不僅要找到適合自身發(fā)展的方式，還應(yīng)在企業(yè)自身管理問題方面尋找突破口。企業(yè)財(cái)務(wù)工作是企業(yè)的命脈，財(cái)務(wù)工作中的稅務(wù)控制是讓企業(yè)獲取更多利潤的途徑之一。通過制定稅務(wù)籌劃方案來達(dá)到減少繳稅以達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本、控制企業(yè)日常開支的目的，最終使得企業(yè)在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，國內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)展也離不開稅務(wù)籌劃工作的開展，由此可以看出稅務(wù)籌劃工作對(duì)企業(yè)來說的重要性，需要各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員格外引起重視。稅務(wù)籌劃工作固然重要，但是也要在合法合理的前提下進(jìn)行，合理的避稅手段可以緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為，從而提高企業(yè)經(jīng)營效益。

二、稅收征管與稅收籌劃的關(guān)系

稅收籌劃是企業(yè)在形式上不違背國家稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織形式、業(yè)務(wù)類型及稅收解繳方式等進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到繳納最低的稅款，獲取最大的稅收收益。稅收征管是指在稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定下，國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中與稅務(wù)相關(guān)的問題進(jìn)行稅務(wù)登記、稅收申報(bào)解繳、稅務(wù)注銷等征收管理的總稱，不但需要保證國家財(cái)政收入的完整性，還需要對(duì)國家納稅人有合法的保證，確保在執(zhí)行程序上的合法合規(guī)性。在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃工作，是指通過合法的途徑從稅收政策中得到優(yōu)惠，間接的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收征管是相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督納稅執(zhí)行人納稅的工作，為國家征稅工作打下良好的基礎(chǔ)，在納稅個(gè)體或單位依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)也能保證其能從中獲取可觀的效益，最終達(dá)到納稅主體與客體共同獲利的目的。

三、稅收籌劃與稅收征管并行的重要意義

（一）加強(qiáng)稅收籌劃管理是稅收征管的必要條件。制定合法并且明確的稅收籌劃方案。明確法律中界定的偷稅漏稅的定義并找出合理避稅的判定方式及重要組成要素，并在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后進(jìn)行合法的稅收籌劃。確定稅收籌劃方向后結(jié)合稅收征管相關(guān)規(guī)定再次確認(rèn)。納稅人要通過合法合理的手段從稅收政策中獲取利潤，不可做出與法律規(guī)定背道而馳的做法。稅收籌劃負(fù)責(zé)人需明確自己的目標(biāo)且了解其中的利害關(guān)系，在進(jìn)行稅收籌劃工作的同時(shí)相關(guān)策劃者同樣需要作為納稅人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，在出現(xiàn)問題后需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

（二）稅收籌劃與稅收征管相輔相成。企業(yè)稅收籌劃與稅收征管工作必須在法律的規(guī)范下進(jìn)行，在國家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行稅收管理工作，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)發(fā)展成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益目標(biāo)。在法治社會(huì)，各種稅務(wù)的管控同樣會(huì)設(shè)立對(duì)應(yīng)的法律對(duì)其進(jìn)行治理，因此稅收征管法的存在對(duì)于納稅主客體來說就是根本保證。納稅執(zhí)行人需要按照國家要求進(jìn)行及時(shí)繳稅，企業(yè)作為納稅主體在按照規(guī)定納稅的同時(shí)，通過合理的方法進(jìn)行合理避稅對(duì)于其發(fā)展來說也至關(guān)重要。如此看來，企業(yè)如果想獲取可觀的利潤，在稅收籌劃上就應(yīng)進(jìn)行更合理的規(guī)劃。國家對(duì)于各納稅義務(wù)人偷稅漏稅行為的零容忍也使得部分企圖鉆漏洞的納稅義務(wù)人不再敢于跨越紅線，最終在稅收籌劃與稅收征管的共同發(fā)展下我國稅收制度更加健全完善。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一）未按規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)需按照相關(guān)納稅規(guī)定進(jìn)行，否則將會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響。部分企業(yè)企圖通過非法手段尋找法律漏洞，通過不合法的納稅方式從中獲利，例如偽造票據(jù)或是上報(bào)不存在的業(yè)務(wù)等。企業(yè)沒有按國家規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃容易引起賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)問題，最終影響相關(guān)個(gè)人甚至是企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)的管理者對(duì)于財(cái)務(wù)工作方面需要給予更多的重視，不但要端正自己的思想，而且還要監(jiān)督相關(guān)負(fù)責(zé)人保證納稅工作的順利進(jìn)行，投機(jī)取巧的方式只會(huì)讓企業(yè)在發(fā)展壯大的道路上越走越遠(yuǎn)，依法合規(guī)的工作態(tài)度才是企業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵所在。

（二）稅務(wù)政策誤解帶來隱患。稅收政策隨著國家的發(fā)展也在不斷的變更，企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解相關(guān)稅收政策的推行，以免出現(xiàn)因?yàn)檎叩淖兏鴮?duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)我國法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范等內(nèi)容，將其作為稅務(wù)籌劃工作開展基礎(chǔ)，通過這一方式，能夠有效緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)往往只顧于眼前的工作，而忽略了相關(guān)稅收政策的變更，企業(yè)應(yīng)在推進(jìn)工作的同時(shí)進(jìn)行政策研究，部分企業(yè)所采用的政策為過時(shí)政策，這很容易忽略新政策帶來的優(yōu)惠從而造成不必要的損失。還有部分企業(yè)錯(cuò)誤解讀國家政策，甚至導(dǎo)致解讀后的政策實(shí)行不符合國家稅收規(guī)定。而由于對(duì)政策的誤解或是忽略，使得企業(yè)稅收籌劃工作不符合規(guī)定，最終對(duì)企業(yè)造成影響。

（三）未能有效預(yù)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)同樣也會(huì)引起企業(yè)稅收籌劃工作的進(jìn)行。企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益很大程度上與稅務(wù)籌劃有很大關(guān)系，企業(yè)獲取資金的途徑較多，多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇通過融資來擴(kuò)張企業(yè)盈利能力以獲取更多的資金最終達(dá)到高收益的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)還要保證與當(dāng)前政策緊密結(jié)合，也就是指企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理，要與其他工作相匹配，從而保障在經(jīng)營的過程中不會(huì)出現(xiàn)一些較大的問題，防止相關(guān)工作對(duì)接不妥當(dāng)而對(duì)整體工作造成影響，進(jìn)而對(duì)公司造成影響。若企業(yè)沒有制訂有效的困難應(yīng)對(duì)方案，不但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，嚴(yán)重的會(huì)造成企業(yè)資金鏈斷裂甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)走向衰退的道路。

（四）稅收籌劃工作不規(guī)范。首先，在稅收籌劃方面，相關(guān)工作人員對(duì)于當(dāng)前稅收政策缺乏了解，且對(duì)于稅收籌劃的重視度不高導(dǎo)致沒有科學(xué)的稅收籌劃方案，最終對(duì)企業(yè)造成影響；其次，由于國家新稅收政策的推行，企業(yè)相關(guān)工作人員未能理解當(dāng)前政策從而做出錯(cuò)誤的稅收籌劃，給企業(yè)造成損失；最后，企業(yè)管理者同樣也需要專業(yè)知識(shí)的支撐來進(jìn)行監(jiān)督管理，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

五、企業(yè)稅收籌劃對(duì)策

（一）按規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該按照法律法規(guī)的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行探索，在實(shí)際工作中，為了增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的有序性和穩(wěn)定性，要注意加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重視，預(yù)見性的分析實(shí)際開展稅務(wù)籌劃互動(dòng)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作。稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的未來發(fā)展起到了一個(gè)導(dǎo)向的作用，故此企業(yè)很有必要對(duì)這項(xiàng)工作引起更高的重視，企業(yè)的相關(guān)工作人員以及高層管理需對(duì)這項(xiàng)工作有更深的理解并能在關(guān)鍵時(shí)刻做出更快更準(zhǔn)確的決策，同時(shí)需要及時(shí)解讀國家當(dāng)前相關(guān)稅務(wù)政策并在按照規(guī)定繳納稅款的同時(shí)進(jìn)行合理避稅。經(jīng)營決策者在進(jìn)行稅務(wù)決策判斷時(shí)需要對(duì)詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及當(dāng)前企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，然后制定出稅務(wù)籌劃的計(jì)劃，整個(gè)過程不能存在僥幸心理，時(shí)刻要遵守國家的規(guī)定按部就班地進(jìn)行稅收籌劃工作。一個(gè)良好的稅務(wù)系統(tǒng)的建立需要有詳細(xì)的稅務(wù)籌劃工作來支撐，完善稅務(wù)體系才能更好地增加收益，從而使企業(yè)走上更好的發(fā)展道路。

（二）緊跟國家時(shí)事政策。國家政策的推行是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步的，而企業(yè)要做的就是跟隨政策的推行并尋找到適合本公司的優(yōu)惠政策去采納。稅收籌劃工作同樣需要隨著社會(huì)的發(fā)展不斷更新，制訂契合公司發(fā)展的稅收籌劃方案需要對(duì)當(dāng)前政策發(fā)展導(dǎo)向有更深入的了解，同時(shí)要對(duì)當(dāng)前稅收法規(guī)有透徹的理解，在以上工作都做到后才會(huì)對(duì)接下來合理降稅工作打下基礎(chǔ)，以保證避稅的過程不違反國家的法律規(guī)定。制定一個(gè)合理的稅收籌劃決策才能在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)仍然能夠從容面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)做出決策，根據(jù)提前整理好的決策方案對(duì)所出現(xiàn)的問題給出答案以使得風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)還應(yīng)該定期進(jìn)行稅收籌劃案例探討會(huì)議，通過會(huì)議發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作存在的問題并對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行當(dāng)前稅收政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)控制方向的能力，以達(dá)到提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，使得企業(yè)稅收籌劃工作的作用發(fā)揮至最大，從而讓企業(yè)發(fā)展得越來越好。

（三）重視企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的價(jià)值與作用，需將這項(xiàng)工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)相結(jié)合。嚴(yán)格按照國家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制理念，協(xié)調(diào)各部門之間的工作并調(diào)動(dòng)其積極性，推動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的開展與落實(shí)。企業(yè)日常的運(yùn)轉(zhuǎn)與日常的經(jīng)營管理息息相關(guān)，比如企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)物資采購、相關(guān)材料的生產(chǎn)以及對(duì)外業(yè)務(wù)的銷售工作等都與企業(yè)的獲利有關(guān)，企業(yè)在獲利的同時(shí)一定就會(huì)有稅務(wù)的出現(xiàn)，此時(shí)企業(yè)稅收籌劃工作就顯得尤為重要。稅收籌劃工作需要對(duì)未來發(fā)生的稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，提前找出影響企業(yè)經(jīng)營的因素，最終在公司內(nèi)部多方面協(xié)調(diào)下進(jìn)行防控，從而將未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降至最低。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)涉及稅務(wù)工作時(shí)需要及時(shí)對(duì)國家當(dāng)前政策進(jìn)行解讀以保證從事的工作合法合理。通過將企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r與國家政策的推行相結(jié)合，并及時(shí)對(duì)稅務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，從而對(duì)未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素提前制定對(duì)策，保證將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降至最低。

（四）提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)。稅收籌劃工作需要較強(qiáng)的專業(yè)能力支撐，需要從業(yè)人員具備法律意識(shí)、道德意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也需要企業(yè)在內(nèi)部控制方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的控制。企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人在進(jìn)行納稅工作時(shí)需要對(duì)稅收籌劃工作有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)劃，并樹立正確的價(jià)值觀，按照國家規(guī)定的納稅政策進(jìn)行繳稅。企業(yè)稅收籌劃工作與其他部門的工作聯(lián)系很多，既要學(xué)習(xí)相關(guān)納稅知識(shí)又要對(duì)當(dāng)前稅收征管法有一定的了解，并且還要與財(cái)務(wù)管理工作相串聯(lián)，由此對(duì)于負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作人員的能力要求也就隨之提高。在培養(yǎng)相關(guān)工作人員環(huán)節(jié)，需要優(yōu)先培養(yǎng)人員的專業(yè)知識(shí)能力以及實(shí)踐操作能力。作為一名企業(yè)的稅收籌劃工作人員，需要不斷提升自身能力，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，了解當(dāng)前行業(yè)形勢(shì)，確保完全了解當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策，并能夠?qū)⑵髽I(yè)自身發(fā)展與稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合，從而保證企業(yè)從中獲利。因此，稅收籌劃人員需要培養(yǎng)自己敏感的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)前制定好相關(guān)對(duì)策，使用最快捷有效的方式幫助企業(yè)渡過難關(guān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

綜上，企業(yè)稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到至關(guān)重要的影響，但是這項(xiàng)工作受到多重因素影響需要企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作密切監(jiān)控。除此之外，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃工作與稅收征管密切結(jié)合，以適應(yīng)當(dāng)前國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而響應(yīng)國家的宏觀調(diào)控政策及相關(guān)稅收要求。