金稅四期企業(yè)稅務風險分析及防范措施探討

蔣林 瀘州興陽投資集團有限公司

引言

金稅工程是借鑒國際經(jīng)驗，結合我國增值稅管理的實際情況，運用先進技術手段打造的稅務管理系統(tǒng)。該工程于1994年啟動，本質(zhì)上是利用覆蓋全國稅務機關的計算機網(wǎng)絡，對企業(yè)增值稅納稅情況、增值稅專用發(fā)票進行全面監(jiān)控[1]。新形勢下，我國企業(yè)在快速發(fā)展的同時，稅務風險也在增加。金稅四期實施后，國家采用“以數(shù)治稅”的新模式，稅務機關掌握企業(yè)的信息更加全面，企業(yè)在稅務風險管理上面臨更多挑戰(zhàn)。尤其是抗風險能力較低的中小企業(yè)，應積極適應金稅四期的實施，提高稅務風險防范能力。

一、企業(yè)稅務風險管理的重要性

稅務工作開展中，稅務風險來源于三點：第一，企業(yè)存在不符合規(guī)范的納稅行為，例如未在規(guī)定時間內(nèi)納稅、少納稅。第二，企業(yè)納稅過程中，因經(jīng)營行為特殊，選用不準確、不適用的稅法。第三，企業(yè)納稅籌劃時，對相關優(yōu)惠政策的運用不充分，增加了繳納的稅款。站在企業(yè)的角度看，稅務風險管理有助于企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高管理水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。

（一）推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)數(shù)量增多、種類更加復雜，在國民經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展中發(fā)揮出重要作用。關注企業(yè)發(fā)展，形成更多經(jīng)濟體，才能提升我國的經(jīng)濟實力。新形勢下，企業(yè)面對外部與內(nèi)部環(huán)境的變化，做好稅務風險管理工作，才能實現(xiàn)預期經(jīng)營管理效果，保證稅務數(shù)據(jù)的合法性、準確性，進而逐漸擴大生產(chǎn)規(guī)模，獲得良好的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（二）提高企業(yè)管理水平

經(jīng)營與管理，是企業(yè)發(fā)展中重點關注的兩個要素，要處理好兩者的關系[2]。重經(jīng)營、輕管理，則會影響企業(yè)長遠發(fā)展。在稅務風險管理上發(fā)力，一方面，能將企業(yè)內(nèi)各個部門聯(lián)系起來，明確工作內(nèi)容與職責，在監(jiān)督下提高工作水平；另一方面，有助于資金合理調(diào)配，讓每一筆資金用到實處，為各項業(yè)務開展提供保障?？偠灾訌姸悇诊L險管理能提高企業(yè)的管理水平，獲得更高的經(jīng)營效益。

（三）優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構

稅務風險管理是在企業(yè)發(fā)展中，對經(jīng)營策略、財務和業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，得出未來一段時間內(nèi)可能出現(xiàn)的風險，分析風險成因，評價風險影響，在此基礎上制定科學有效的防范措施，最大程度上規(guī)避風險帶來的危害。加強稅務風險管理，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，幫助企業(yè)從單一化經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?jīng)營，進一步優(yōu)化經(jīng)濟結構，為未來發(fā)展打下堅實基礎。

二、金稅四期的特點及對企業(yè)稅務風險管理的影響

（一）金稅四期的特點

金稅四期即第四期金稅工程計劃，稅務局明確提出到2022年12月31日前，基本完成金稅四期的開發(fā)工作[3]。和金稅三期相比，金稅四期突出強調(diào)系統(tǒng)升級與加強監(jiān)管，征管方式上從收稅轉(zhuǎn)變?yōu)閳蠖?、算稅，征管流程上從上機轉(zhuǎn)變?yōu)樯暇W(wǎng)、上云，征管效能上從經(jīng)驗管稅轉(zhuǎn)變?yōu)橐云惫芏?、以?shù)治稅。

（二）金稅四期對企業(yè)稅務風險管理的影響

以中小企業(yè)為例，具有規(guī)模小、資金量小、業(yè)務單一的特點，金稅四期實現(xiàn)了全方位稅務管理，在稅務機關面前中小企業(yè)是透明的。我們從企業(yè)資質(zhì)、賬戶使用、發(fā)票管理、成本收入、稅款申報五個方面，分析金稅四期對企業(yè)稅務風險管理的影響。

1.企業(yè)資質(zhì)方面

一些中介公司提供的服務本身有問題，為了讓企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，可能做出違法行為，例如偽造企業(yè)資質(zhì)、注冊空殼公司，提供違規(guī)的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)偷稅漏稅。金稅四期運行后，稅務機關會核查企業(yè)的資質(zhì)情況，例如是否有開戶資質(zhì)、實際經(jīng)營狀況，對虛開賬戶的情況給予嚴厲打擊。尤其是大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)的運用，空殼公司暴露無遺，偷稅漏稅不再行得通，稅務機關會及時識別監(jiān)控，提示企業(yè)合法合理地進行稅收籌劃，否則會帶來稅務風險。

2.賬戶使用方面

中小企業(yè)以業(yè)務經(jīng)營為第一要務，管理上相對滯后，尤其財務管理方面是“重災區(qū)”。在不完善的財務制度下，違規(guī)使用賬戶的行為常見。例如：企業(yè)進行轉(zhuǎn)賬交易時，利用“公轉(zhuǎn)私”的途徑挪用公款，并且偷稅漏稅。而在金稅四期運行后，資金監(jiān)管力度加強，尤其公轉(zhuǎn)私交易是一個監(jiān)控重點，稅務機關利用共享平臺掌握銀行賬戶信息，就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬戶的異常變動，實現(xiàn)監(jiān)控與預警功能。換言之，企業(yè)通過公轉(zhuǎn)私的途徑偷稅漏稅不再可行，賬戶使用必須滿足合法性與合理性，否則會帶來稅務風險。

3.發(fā)票管理方面

個別中小企業(yè)在發(fā)票管理上，存在虛開發(fā)票以增加成本的行為，主要表現(xiàn)有：一是沒有開展真實交易卻開具發(fā)票；二是開展真實交易，但發(fā)票上的金額與實際交易不符；三是開展真實交易，讓他人代開發(fā)票。稅務局在監(jiān)管中，對比發(fā)票金額與企業(yè)成本，就能發(fā)現(xiàn)其中的異常。金稅四期運行后，上傳發(fā)票需要上傳所有信息，除了抬頭外，還包括商品數(shù)量、金額等，稅務機關一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票賬實不符，就要開展稽核活動?？梢姡髽I(yè)要想免于稽核，就要在發(fā)票管理上下功夫，按照先交易、再開具發(fā)票、最后規(guī)范納稅的流程執(zhí)行，避免帶來稅務風險。

4.成本收入方面

成本與收入，是中小企業(yè)運營發(fā)展中關注的重點內(nèi)容。企業(yè)進行成本核算時，需要采購、生產(chǎn)、銷售等多個部門配合，在這個過程中，對采購數(shù)據(jù)進行虛構、對增值稅進項稅進行虛抵，均會造成核算風險，影響企業(yè)納稅和利潤。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)通過虛增成本來降低利潤以實現(xiàn)偷稅漏稅，例如增加招待費、差旅費[4]。金稅四期運行后，針對企業(yè)的財務報表、稅款申報表，需進行橫向、縱向?qū)Ρ?，看收入與成本是否匹配，看財務數(shù)據(jù)之間的關系是否合理，看重點費用有無異常變化。對企業(yè)而言，必須根據(jù)實際業(yè)務情況結轉(zhuǎn)成本、確認收入，否則會帶來稅務風險。

5.稅款申報方面

部分企業(yè)在稅務管理上存在錯誤認知，企業(yè)領導或部門負責人認為稅務機關將監(jiān)督重點放在了大稅種上，忽視小稅種的監(jiān)督。在這種錯誤的認識下，企業(yè)不重視小稅種管理，這不僅帶來了稅務風險，還對企業(yè)的社會形象這造成負面影響，從長遠來看，不利于企業(yè)健康發(fā)展。提示企業(yè)重視小稅種的管理，關注相關政策變動，做到及時準確繳納。另外，稅負率異常是稅務稽查的一個重點，稅金四期運行后，對企業(yè)的稅負率與歷史數(shù)據(jù)比較、與同行業(yè)比較，如果波動較大或差距較大，就會作為重點監(jiān)控對象。提示企業(yè)在稅負率上進行自查，及時發(fā)現(xiàn)問題并處理，避免帶來稅務風險。

三、金稅四期下企業(yè)常見的稅務風險分析

企業(yè)稅務管理中，以虛開發(fā)票、“公轉(zhuǎn)私”、數(shù)據(jù)關聯(lián)異常為例，是最為常見的稅務風險來源，以下結合案例進行分析。

（一）虛開發(fā)票

企業(yè)虛開發(fā)票，能虛列企業(yè)成本，造成利潤減小的假象，進而少繳納稅款。可見，對國家而言，虛開發(fā)票會造成巨大的經(jīng)濟損失，國家稅務局在2021年曝光了8起典型的虛開發(fā)票違法案例，虛開增值稅發(fā)票累計數(shù)額達到200億元。在調(diào)查此類案件時，稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和智慧稽查系統(tǒng)發(fā)揮出關鍵作用，從過去經(jīng)驗性執(zhí)法，轉(zhuǎn)變?yōu)榫珳驶?、?shù)字化執(zhí)法。未來，人工智能的引入與運用，分別采集企業(yè)正常開具發(fā)票、虛開發(fā)票作為樣本，建模后分析，即可明確虛開發(fā)票企業(yè)的特征，涉及行業(yè)分布、企業(yè)類型、稅務、發(fā)票使用等。繪制企業(yè)畫像，一旦企業(yè)滿足這個畫像的特征，就成為稅務監(jiān)管的重點對象。

（二）“公轉(zhuǎn)私”

如今，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟大行其道，典型代表如直播帶貨、線上服務，也是稅務風險的高發(fā)地。2020年4月，重慶市對6家教育培訓公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)通過線上交易的方式隱匿收入超過1.4億元；2021年12月，杭州市對某知名網(wǎng)絡主播進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)偷逃稅款達到13.4億元。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下的新業(yè)態(tài)，其盈利模式多樣化，結算方式更加隱蔽，不僅增加了稅收監(jiān)管難度，而且調(diào)查取證過程更加困難。未來，金稅四期會擴大支付監(jiān)管范圍，全面掌握金融賬戶涉稅信息，尤其公轉(zhuǎn)私收入行為曝光在陽光下，以消除隱匿收入的行為。

（三）數(shù)據(jù)關聯(lián)異常

以數(shù)治稅非常重視數(shù)據(jù)，這對于企業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)關聯(lián)異常問題是一個有效解決對策。在過去，企業(yè)的利潤表與增值稅、所得稅數(shù)據(jù)可能不一致，庫存物品的實物與賬目可能有出入，員工的薪酬與社保繳費基數(shù)可能不匹配，是引發(fā)稅務風險的重要原因。未來，金稅四期通過信息共享，建立稅收大數(shù)據(jù)庫，并建立個稅風險指標模型[5]。利用該模型，能對企業(yè)的不同稅種、不同時期的稅負、同規(guī)模企業(yè)之間的稅費匹配情況進行自動監(jiān)控分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常風險點，就實施精準化監(jiān)管。

四、金稅四期下企業(yè)稅務風險的防范措施

為了適應金稅四期的運行，企業(yè)必須在稅務管理上發(fā)力，圍繞著稅務風險從思想、制度、方法、人員等方面進行改進優(yōu)化，促進風險防范能力不斷提升。

（一）增強稅務風險意識

第一，企業(yè)領導要樹立榜樣，學習金稅四期的相關知識，對稅務風險產(chǎn)生正確的、全面的認識。隨著稅收制度的改革創(chuàng)新，稅務監(jiān)管向著全流程轉(zhuǎn)變，稅務稽查的運用更為廣泛。為了應對這一狀況，領導應積極對待稅務管理工作，看到風險防范的重要意義，才能發(fā)揮出榜樣帶頭作用，在整個企業(yè)內(nèi)形成良好的風險防范意識和環(huán)境。第二，基層員工增強稅務風險意識，應認識到風險來源于各項經(jīng)營業(yè)務，認識到稅務管理與各個部門均有關，增強主人翁意識，才能在業(yè)務活動中規(guī)范操作行為，避免風險產(chǎn)生。

（二）構建風險管理體系

第一，結合企業(yè)的實際情況，設置稅務風險管理部門或崗位，對稅務管理、風險識別、風險防范等工作進行指導與監(jiān)督[6]。在此基礎上，建立稅務風險管理制度，應涉及采購與付款、銷售與收款、庫存、流動資金、固定資產(chǎn)、納稅申報、發(fā)票管理等內(nèi)容，確保每個環(huán)節(jié)的工作是合規(guī)的。第二，以國家政策法規(guī)為準，風險管理要包括稅務風險的收集、識別、評價、管理策略、解決方案等內(nèi)容，將風險管理融入經(jīng)營活動中，實現(xiàn)全過程、全周期管理。第三，建立稅務風險預警機制。中小企業(yè)的一個特點是業(yè)務類型較單一，因此財務報表并不復雜，其中的稅務風險點很容易識別，這為建立預警機制創(chuàng)造了有利條件。具體操作上，一方面，建立量化指標，對比稅務數(shù)據(jù)，看波動情況是否處于正常范圍內(nèi)，從而明確有無風險點。另一方面，利用好財務數(shù)據(jù)，關鍵是成本、收入、利潤等指標，動態(tài)監(jiān)測這些指標的變化，看偏差值是否在規(guī)范要求內(nèi)，從而發(fā)現(xiàn)潛在風險。

（三）加強涉稅信息交流

第一，加強企業(yè)內(nèi)部的信息交流。定期開展交流活動，組織人員學習政策法規(guī)，分析業(yè)務實時變化，將更多精力放在重點項目上。通過打破部門壁壘，真正實現(xiàn)信息共享，防止稅務風險產(chǎn)生[7]。第二，加強企業(yè)外部涉稅信息的溝通，企業(yè)應積極主動與稅務機關互動，建立良好的溝通機制，既要及時準確納稅，又要將企業(yè)的重大變化告知稅務機關，主動接受稅務機關的指導，對自身管理體系不斷完善。另外，兩者多溝通還有助于企業(yè)更好地理解、運用優(yōu)惠政策，提高納稅籌劃的科學性、合理性，進一步降低稅負。第三，加強與同業(yè)公司之間的信息溝通。借鑒成功的管理經(jīng)驗，彌補自身管理上的漏洞，通過優(yōu)化流程、加強內(nèi)控，將財務與稅務融合起來，不斷提升風險防范能力。

（四）確保財務稅務合規(guī)

第一，財務方面。為了適應金稅四期的運行，企業(yè)應提高財務工作的合規(guī)性，會計人員做賬時，應以真實的業(yè)務為基礎，通過財務信息反映出業(yè)務的來龍去向，不能出現(xiàn)虛開發(fā)票、變換名目等行為，從而降低稅務風險。第二，稅務方面。稅務風險管理從被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?，對現(xiàn)行的稅務風險管理體系進行分析，針對不足之處進行改進與完善，科學管理稅務風險。如此，在降低稅務風險的同時，還能減輕企業(yè)的稅負。

（五）提高財稅人員素質(zhì)

打造一支高素質(zhì)的財稅人員隊伍，是開展財務與稅務管理、防范稅務風險的人力基礎[8]。提高財務人員的素質(zhì)，主要從以下兩個方面入手：第一，學習最新稅收政策，順應我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展、收稅制度不斷完善的需求，在最新政策指導下進行稅收管理，避免政策偏差引起的納稅風險。第二，以大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術為核心，組織財稅人員進行專項培訓，提高信息技術掌控能力，實現(xiàn)稅收風險管理的智能化。

結語

綜上所述，企業(yè)在稅務工作中加強風險管理，能推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高管理水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。金稅四期的運行對企業(yè)稅務管理產(chǎn)生重要影響，針對目前企業(yè)內(nèi)存在的稅務風險，應增強稅務風險意識，構建風險管理體系，加強涉稅信息交流，確保財務稅務合規(guī)，提高財稅人員素質(zhì)。如此才能提高稅務風險防范能力，助力企業(yè)健康發(fā)展。