事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的問題及優(yōu)化策略分析

文/陳夢琪 （涼山州住房公積金管理中心）

為了使事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制順利進行，我國頒布實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對事業(yè)單位內(nèi)部管理產(chǎn)生了極大影響。在事業(yè)單位的管理過程中，財務(wù)管理的內(nèi)部控制是最重要的組成部分之一，也是內(nèi)部管理的重要方法。它使事業(yè)單位以有序、高效的管理模式開展業(yè)務(wù)活動，有利于事業(yè)單位財政內(nèi)部會計監(jiān)督，明確財務(wù)相關(guān)人員的權(quán)限和責(zé)任，避免管理松懈、執(zhí)行力不足。因此，財務(wù)內(nèi)部控制制度必須得到充分重視。因為只有認(rèn)清其重要性，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控才能持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制簡述分析

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是指單位內(nèi)各項財務(wù)活動彼此聯(lián)系、互相制約的有效措施、管理手段和相應(yīng)章程。財務(wù)內(nèi)控制度主要包括對財務(wù)人員的管理以及對崗位責(zé)任制、財務(wù)現(xiàn)金管理制度、固定資產(chǎn)的管理辦法，以及貨幣資金管理制度和財務(wù)收支審批制度等。內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。在日益激烈的外部環(huán)境中，通過建立規(guī)范有效的制度，可以避免發(fā)展過程中的錯誤和舞弊現(xiàn)象，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效規(guī)避和自我防范，增強事業(yè)單位自身的競爭力[1]。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的主要問題

（一）忽略了財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

事業(yè)單位是國家和政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的。是具有公益性質(zhì)的機構(gòu)，不能自主經(jīng)營。因此，在單位內(nèi)部設(shè)置財務(wù)內(nèi)控制度，便于國家對資源合理分配，為健全的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)社會的不斷進步和快速發(fā)展。但是，因為事業(yè)單位的資金是由國家進行財政補助，部分事業(yè)單位認(rèn)為在財務(wù)方面只需要維持正常運行即可，忽略了財務(wù)內(nèi)控制度的重要性和事業(yè)單位實施內(nèi)控的自覺性。

首先，在單位內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，由于管理層對此沒有更深層次的理解，使得內(nèi)控制度意識薄弱。例如，財務(wù)人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，導(dǎo)致核算過于簡單，工作敷衍情況時有出現(xiàn)，從而引起操作過程不規(guī)范，最后流于形式，成為制約單位發(fā)展的重大隱患。其次，單位對財務(wù)機構(gòu)沒有進行合理設(shè)置，相關(guān)人員職責(zé)和權(quán)限未能清晰界定，致使單位內(nèi)部難以形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。最后，內(nèi)控意識薄弱導(dǎo)致單位職工法律意識淡薄，容易引起貪污腐敗等嚴(yán)重的違法犯罪行為。例如，少數(shù)管理者對單位資金隨意調(diào)度安排，造成資金賬目的虛假，對往后的工作安排產(chǎn)生嚴(yán)重影響?？偟膩砜矗聵I(yè)單位如果內(nèi)部環(huán)境差，財務(wù)內(nèi)部控制也難以取得令人滿意的成果[2]。

（二）缺乏財務(wù)內(nèi)部控制管理的專業(yè)人才

人才對于事業(yè)單位的進步起著不可或缺的作用，但是大多數(shù)事業(yè)單位往往忽略對專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而出現(xiàn)一系列因單位職工人數(shù)有限，導(dǎo)致財務(wù)人員分工不明確，出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，致使國家資金出現(xiàn)流失的問題。

首先，在人才引進過程中，專注人員的工作能力，忽略人員的道德素質(zhì)，導(dǎo)致在工作過程中，由于法律意識淡薄，可能出現(xiàn)利用自身職務(wù)之便，損害國家的公有財產(chǎn)的情況。如對資金的支出與收入完全聽從上級管理者的安排，嚴(yán)重違反單位財務(wù)制度，私自建立小金庫和做假賬本，出現(xiàn)嚴(yán)重的違法行為。

其次，由于部分單位管理疏漏，存在走后門現(xiàn)象，對相關(guān)人員工作能力未能進行客觀評價，引進的職員專業(yè)能力不夠，導(dǎo)致許多財務(wù)問題出現(xiàn)。例如，會計核算過程中的流程不規(guī)范，導(dǎo)致票據(jù)雜亂無章，出現(xiàn)票據(jù)格式不一、樣式混亂、登記不嚴(yán)格的問題，以及收費管理責(zé)任不清，對票據(jù)來歷、日期及內(nèi)容的審批沒有嚴(yán)格把控。

最后，單位內(nèi)對人才不重視，沒有設(shè)置合理考核機制，導(dǎo)致單位職員的積極性下降，有的單位在機構(gòu)設(shè)置、工資待遇及人員調(diào)度和上升機會等方面都有所欠缺，導(dǎo)致人才流失情況嚴(yán)重。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行未能落到實處

事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，無法落實，將難以保障內(nèi)控制度的有效下行，這主要是由于單位內(nèi)部管理欠缺導(dǎo)致的。

首先，管理者和執(zhí)行者在信息溝通方面有疏漏，執(zhí)行者因為對單位內(nèi)控制度較為生疏，管理層對財務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)注不充分，使執(zhí)行人員不能深入全面地開展財務(wù)內(nèi)控管理。并且管理者未能以身作則，自身違反了內(nèi)控制度，使單位內(nèi)控制度如同擺設(shè)，制度的威懾力對各部門人員失效，所以執(zhí)行效果不明顯。

其次，單位財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行率不高，沒有考慮到財務(wù)內(nèi)控制度具有一定的特殊性，實際工作中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行受到各種限制，執(zhí)行力度嚴(yán)重不夠，制度流于形式，這樣不但毫無影響力，還會導(dǎo)致員工的價值觀偏失，降低制度的可信度，對今后制度在內(nèi)部開展產(chǎn)生不良影響。

最后，對于執(zhí)行者職責(zé)范圍的模糊界定，出現(xiàn)對規(guī)章制度不能正確、及時、有效執(zhí)行的現(xiàn)象。也有某些單位對執(zhí)行者的權(quán)力過度集中，失去民主監(jiān)督，造成腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）缺乏有效的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機制

財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)管機制，對于內(nèi)控制度的實行有著重要的作用，財務(wù)內(nèi)控制度做得再好，沒有好的監(jiān)管機制也是于事無補[3]。如今大部分事業(yè)單位，并沒有重視這一機制的運行，出現(xiàn)監(jiān)督不到位、把握約束不力的問題，以及暗箱操作、假公濟私、偷稅漏稅等財務(wù)缺失和賬務(wù)作假的現(xiàn)象，對于事業(yè)單位來說，影響力是極其嚴(yán)重的，不僅嚴(yán)重危害我國的國有資產(chǎn)，而且也將影響我國社會的進步與發(fā)展。

首先，由于事業(yè)單位沒有認(rèn)清自身發(fā)展過程中的特點，監(jiān)管機制的設(shè)定具有盲目性，單位內(nèi)部沒有建立起適合自身發(fā)展的監(jiān)督機制，存在許多的弊端和不良隱患。

其次，由于缺乏有效的監(jiān)管機制，單位對于財務(wù)的收支和運營都無法進行全面監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)濫用職權(quán)、徇私舞弊、弄虛作假等嚴(yán)重的違法行為。

最后，有的事業(yè)單位未能對財務(wù)內(nèi)控制度，設(shè)置有效的全程動態(tài)跟蹤系統(tǒng)，監(jiān)督管控不到位，難以對單位內(nèi)各項經(jīng)濟活動的開展，進行風(fēng)險預(yù)警以及防范。

（五）財務(wù)內(nèi)部控制制度管理工作過于松懈

目前，事業(yè)單位在發(fā)展過程中，對管理工作過于松懈，使得財務(wù)內(nèi)部控制制度不能有效對事業(yè)單位產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，阻礙著單位內(nèi)部各項制度運行。

此外，管理松懈會導(dǎo)致制度在實行過程中流于形式，工作形式簡單，加上部分工作人員不果斷，有畏難情緒，使內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠，無法進一步改善單位內(nèi)部環(huán)境。

三、對于事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題的優(yōu)化策略分析

（一）重視財務(wù)內(nèi)部控制制度對單位的影響力

財務(wù)內(nèi)控制度對于事業(yè)單位來說有著極其重要的作用，保障著財務(wù)管理的有效運行，確保了單位內(nèi)資產(chǎn)的完整性。有效的內(nèi)控制度在單位內(nèi)不僅具有管理功能，還有控制和監(jiān)督的作用，可以提高事業(yè)單位的運營效率，并且也可有效防止管理過程中問題的發(fā)生。

第一，對財務(wù)內(nèi)控制度高度重視，不僅要規(guī)范內(nèi)部管理，也要提高單位內(nèi)工作人員對于自身職責(zé)的認(rèn)識，讓內(nèi)控制度起到監(jiān)督和控制的作用，約束員工和管理層的行為。

第二，財務(wù)內(nèi)控制度的有效實行，必須要求事業(yè)單位管理層進行深入學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其中的理論知識以及在制度方面的相關(guān)法律，落實并下行到單位的工作中去，使單位內(nèi)每位工作人員都有較高的內(nèi)控意識。

第三，對單位機構(gòu)進行規(guī)范合理的設(shè)置，對各部門實施不相容崗位分離制度，提高業(yè)務(wù)水平，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊行為。同時，在單位內(nèi)部建立監(jiān)管制度，使制度能夠有效地實施下去，科學(xué)有效地提升事業(yè)單位的內(nèi)控水平，營造出健康的內(nèi)控環(huán)境。

（二）注重對財務(wù)內(nèi)控制度管理人才的培養(yǎng)與引進

各個行業(yè)的發(fā)展都離不開專業(yè)人才，對于事業(yè)單位而言，優(yōu)秀人才的培養(yǎng)與引進更是重中之重，所以在對專業(yè)人才的引進方面，事業(yè)單位應(yīng)從各個方面考慮，不僅需要高業(yè)務(wù)能力的人才，更需要具有較高的道德素質(zhì)以及秉承正確理念的專業(yè)人才，為單位財務(wù)內(nèi)控管理打造堅實基礎(chǔ)[4]。

第一，事業(yè)單位在招聘人才時要做各個方面的考察，可以適當(dāng)加高入職門檻，對入職人員提出嚴(yán)格要求。并且，事業(yè)單位不光要對新職員有高標(biāo)準(zhǔn)，對待單位已經(jīng)入職的老員工也應(yīng)該注重培養(yǎng)，要定時開展單位內(nèi)部會議，營造單位良好健康的內(nèi)部環(huán)境，進一步提高事業(yè)單位職員的業(yè)務(wù)水平以及工作素養(yǎng)。

第二，加強職員的法律意識，規(guī)范個人工作態(tài)度，同時定期開展有關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度的培訓(xùn)，并進行職業(yè)道德規(guī)范教育，提高思想覺悟。還要加強單位內(nèi)部人員的技術(shù)能力，提高工作效率，使他們可以與時俱進，靈活應(yīng)用計算機等現(xiàn)代化工具，對信息化技術(shù)游刃有余，提高財務(wù)內(nèi)控的工作質(zhì)量和效率。

第三，在單位內(nèi)部，還應(yīng)該做好定期的測試，如自身業(yè)務(wù)水平的測試或者是對內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)的測試，讓單位人員時刻保持工作的警惕性并規(guī)范自身在工作上的不良行為，并且在內(nèi)部設(shè)置獎懲機制，激勵內(nèi)控人才，以積極的態(tài)度投入到工作中去，勢必會事半功倍，促進財務(wù)內(nèi)控管理的全面開展。

（三）強化財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行能力

對于制度的執(zhí)行需要有規(guī)范的流程，但是由于事業(yè)單位并非只有一個部門，而是由多個部門共同聯(lián)合，內(nèi)部信息傳達(dá)受阻較為常見，以及業(yè)務(wù)在運行過程中還會出現(xiàn)各種問題，所以單位應(yīng)該加強溝通，對信息進行梳理再造，形成信息網(wǎng)，內(nèi)部彼此監(jiān)督，便于執(zhí)行過程更加協(xié)調(diào)，不斷加強內(nèi)部凝聚力。

首先，對于執(zhí)行人員，做好特殊權(quán)力的分配，建立完善的制衡體制，將監(jiān)督、決策與執(zhí)行的權(quán)力合理分配，形成合力但又相互制約，防止權(quán)力的集中，造成濫用職權(quán)和徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。在內(nèi)控執(zhí)行過程中，單位要將內(nèi)控制度實行到各個部門，貫穿到各項業(yè)務(wù)及環(huán)節(jié)中。并且對于管理層要嚴(yán)格把控，按照要求做到嚴(yán)于律己，以身作則，在制度面前一視同仁。

其次，還要重視財務(wù)內(nèi)控制度的特殊性，在此過程中給予一定的執(zhí)行權(quán)力，從而更能將財務(wù)內(nèi)控制度深入貫徹，使執(zhí)行更有力。并且在執(zhí)行過程中，與監(jiān)督機構(gòu)協(xié)同配合，防止出現(xiàn)串通舞弊、防控不徹底的現(xiàn)象，加強制度的執(zhí)行力度，權(quán)責(zé)明確，責(zé)任精準(zhǔn)落實。

最后，強化信息的應(yīng)用，在執(zhí)行過程中將信息整合，實行信息共享，不斷提升執(zhí)行能力，在信息系統(tǒng)的依托下使得內(nèi)控制度不斷優(yōu)化并完善。

（四）對財務(wù)內(nèi)控制度建立健全的執(zhí)行監(jiān)督機制

內(nèi)控制度的實施靠的是決策、執(zhí)行和監(jiān)管三者之間的相互協(xié)同制約，三者對于制度實施的作用缺一不可，在財務(wù)內(nèi)控制度建立、完善、執(zhí)行等任一環(huán)節(jié)中，監(jiān)督機制都要參與，因為一個環(huán)節(jié)的實行，需要雙重的保護。

第一，單位內(nèi)必須設(shè)置監(jiān)督機制，以便在決策和執(zhí)行的過程中，監(jiān)督流程的規(guī)范性以及合法性，監(jiān)督在執(zhí)行過程中各部門職責(zé)是否有相容情況、執(zhí)行是否符合流程要求，監(jiān)督每個環(huán)節(jié)的審核是不是按規(guī)定流程進行，做到早發(fā)現(xiàn)早糾正，并且及時進行風(fēng)險評估。

第二，充分落實監(jiān)督機制，發(fā)揮監(jiān)督職能，使單位內(nèi)資金收支管控更為嚴(yán)格，防止出現(xiàn)資金不明的情況，做到財務(wù)透明化運行。

第三，管理過程中要隨機對基層單位進行突擊檢查，時刻保持著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，加強基層單位的內(nèi)部控制制度的規(guī)范建設(shè)，創(chuàng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。

第四，建立健全的內(nèi)控監(jiān)督機制，保障內(nèi)控制度的有效施行，將責(zé)任明確到個人，促進內(nèi)控制度在單位內(nèi)發(fā)揮出極大的影響，保證經(jīng)濟資源的合理配置，使事業(yè)單位獲得正確的經(jīng)濟信息，防范資金風(fēng)險，促進財務(wù)管理工作高效有序進行。

（五）加強對財務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)范管理

財務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)范管理，是事業(yè)單位各項工作運行的前提，事業(yè)單位在管理過程中要對制度有著充分的認(rèn)識，并且實現(xiàn)規(guī)范化管理。

首先要對單位的發(fā)展理念有深刻的理解，明確單位內(nèi)各部門的相應(yīng)職責(zé)，對管理工作有合理精確的規(guī)劃，使內(nèi)控制度有效地實施下去。

其次要加強財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范管理，需要在單位內(nèi)部進行思想教育，任何工作的順利實行都離不開內(nèi)部人員的積極配合，所以要對單位內(nèi)每位職工進行定期培訓(xùn)，讓其正確認(rèn)識內(nèi)控制度，并且要在單位內(nèi)部建立合理的長效懲獎機制，以此來調(diào)動單位人員的工作積極性。

最后，單位應(yīng)該鼓勵員工的創(chuàng)新想法，與時俱進，滿足新時期財務(wù)內(nèi)控管理崗位需求，也更加符合當(dāng)代社會的發(fā)展要求。

四、結(jié)束語

綜合上文，通過對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度出現(xiàn)的問題進行探討和優(yōu)化策略的分析，得出事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度是保障其健康發(fā)展的重要保障，能夠促進我國社會的進步和發(fā)展。因此，深入建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度任重而道遠(yuǎn)，但也能夠讓單位在實施制度的過程中，發(fā)現(xiàn)自身的不足，解決問題并不斷調(diào)整優(yōu)化制度，發(fā)揮制度對單位最大的效益，使單位在發(fā)展過程中少走彎路?？傊?，事業(yè)單位要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須重視發(fā)展中出現(xiàn)的問題，加大對財務(wù)內(nèi)部控制的管控，使制度在決策、執(zhí)行、監(jiān)督過程中相互協(xié)同、相互制約，提高單位的管理水平，提高財務(wù)人員的道德素質(zhì)，從而建立更加健全且規(guī)范的財務(wù)管理制度，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能與作用。

相關(guān)鏈接

財務(wù)泛指財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系。前者指企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及資金的活動，表明財務(wù)的形式特征; 后者指財務(wù)活動中企業(yè)和各方面的經(jīng)濟關(guān)系，揭示財務(wù)的內(nèi)容本質(zhì)。因此，概括說來，企業(yè)財務(wù)就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，體現(xiàn)著企業(yè)和各方面的經(jīng)濟關(guān)系。財務(wù)不僅是國民經(jīng)濟各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運動及資金運動過程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，更主要的是財產(chǎn)和債務(wù)，即資產(chǎn)和負(fù)債等。