PPP 項(xiàng)目全過程稅收籌劃防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

柳莉

（內(nèi)江高新投資有限責(zé)任公司，四川 內(nèi)江 641000）

0 引言

為促進(jìn)四川內(nèi)江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)江高新區(qū)”）科學(xué)發(fā)展，推動(dòng)全域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加速城市建設(shè)，提升城市產(chǎn)業(yè)聚集和輻射帶動(dòng)能力，滿足內(nèi)江高新區(qū)城市發(fā)展對(duì)市政基礎(chǔ)設(shè)施的需求，創(chuàng)新城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投融資機(jī)制，多渠道籌集資金，提高市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營維護(hù)質(zhì)量，根據(jù)國務(wù)院、財(cái)政部和發(fā)改委推廣政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式的要求，內(nèi)江市人民政府決定采用PPP 模式實(shí)施內(nèi)江國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)生態(tài)科技城PPP 項(xiàng)目。

PPP 項(xiàng)目即政府與社會(huì)資本方進(jìn)行合作，通過合同約定的方式更好地為社會(huì)提供公共服務(wù)的項(xiàng)目。PPP 項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模龐大，建設(shè)周期較長，操作內(nèi)容也較為復(fù)雜。建設(shè)過程中涉稅事項(xiàng)繁雜，存在較多的稅種，管理難度較大，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也較多?；诖?，本文針對(duì)PPP 項(xiàng)目全過程稅收籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范展開分析。

1 PPP 模式的概念及特點(diǎn)

PPP 模式（public-private partnership）來源于英國，作為“公私合作”融資模式，可以解釋為一種能夠維系公共用品或者服務(wù)的合作關(guān)系，其基礎(chǔ)是特許權(quán)協(xié)助，宗旨是建立伙伴式合作關(guān)系，具體形式涵蓋有BOT、BT、BOO 等。

主要項(xiàng)目特征在于涵蓋了不同的關(guān)鍵主體，具有非常繁雜的合同關(guān)系以及法律關(guān)系，要求比較長的合作時(shí)間，通常設(shè)定為20～30 年，牽涉的法律類型有公司法、合同法等[1]。TOT 模式具有很強(qiáng)的典型性，稅收政策非常繁雜，對(duì)于PPP 模式而言，稅管工作仍然有著非常多缺陷，阻礙施工項(xiàng)目順利進(jìn)展及完成。稅收籌劃的概念是在法律允許的范疇之內(nèi)合理安排經(jīng)濟(jì)行為，最大限度提升稅收效益，其中必須遵循一定的路徑以及原則。

2 PPP 項(xiàng)目稅收籌劃概述

對(duì)PPP 項(xiàng)目稅收籌劃基本要點(diǎn)以及主要特點(diǎn)的梳理，引導(dǎo)管理人員形成全面、細(xì)致的工作認(rèn)知，準(zhǔn)確把握項(xiàng)目稅收籌劃工作重點(diǎn)，以保證稅收籌劃等實(shí)踐活動(dòng)的針對(duì)性。稅收籌劃是指納稅主體根據(jù)相關(guān)稅收政策法規(guī)的要求，結(jié)合自身的實(shí)際，制定系統(tǒng)化、合理化的納稅方案，在確保稅收足額繳納的同時(shí)，控制額外稅收費(fèi)用的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)合法的避稅，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益保持在良好的區(qū)間范圍內(nèi)，以推動(dòng)企業(yè)的健康、平穩(wěn)發(fā)展[2]。

PPP 項(xiàng)目與傳統(tǒng)的項(xiàng)目運(yùn)營、管理體系不同，其參與對(duì)象較多、涉及多項(xiàng)領(lǐng)域，這種項(xiàng)目特性，使得PPP項(xiàng)目稅收籌劃過程中表現(xiàn)出復(fù)雜性，工作人員在稅收籌劃環(huán)節(jié)，需要面臨更為復(fù)雜的外部形勢(shì)，不同的主體需要組織人員定向梳理稅收籌劃的政策法規(guī)，通過法律法規(guī)的全面掌握，管理人員統(tǒng)籌兼顧不同主體適用的稅收法規(guī)的有關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅。稅收籌劃作為企業(yè)避稅的重要方式，各項(xiàng)籌劃工作的開展均應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)作為前提，這種特點(diǎn)要求企業(yè)在組織人員推進(jìn)稅收籌劃工作的過程中，以法律作為標(biāo)準(zhǔn)，有針對(duì)性地調(diào)整稅收籌劃工作原則、方法，避免稅收籌劃過程中，由于操作不合理，出現(xiàn)違法行為，對(duì)于PPP 項(xiàng)目的社會(huì)形象、經(jīng)濟(jì)價(jià)值以及參與主體產(chǎn)生消極影響[3]?；谶@種稅收籌劃的特殊性，管理人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格轉(zhuǎn)變工作思路，細(xì)化稅收籌劃方法，以確保PPP 項(xiàng)目稅收籌劃等各項(xiàng)工作的合法進(jìn)行。

3 PPP 項(xiàng)目稅收籌劃原則

3.1 事先籌劃原則

稅收籌劃能夠引導(dǎo)稅收事件并協(xié)助其執(zhí)行和落實(shí)，尤其是針對(duì)施工項(xiàng)目，只要投入建設(shè)，就代表著納稅義務(wù)存在并且需要依照法律執(zhí)行，所有的事后稅收籌劃都會(huì)失效，甚至?xí)嵘┕わL(fēng)險(xiǎn)，必須要事先規(guī)劃才能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，在法律范疇內(nèi)達(dá)成PPP 項(xiàng)目目標(biāo)。

3.2 合法性原則

在PPP 模式之下開展的投資項(xiàng)目需要以合法性作為基本原則，合法性也是全部籌劃方案以及稅收行為都需要嚴(yán)格遵循的原則，對(duì)于集團(tuán)項(xiàng)目的具體實(shí)施過程來說，可以選擇使用合法手段來減少項(xiàng)目稅負(fù)并提升經(jīng)濟(jì)效益，涵蓋調(diào)整投資活動(dòng)以及促進(jìn)施工經(jīng)營等，但是合法性需要作為所有活動(dòng)的前提，負(fù)責(zé)公司將會(huì)面臨法律的責(zé)問，導(dǎo)致項(xiàng)目被延期乃至停止[4]。

3.3 成本效益原則

投資的根本目的即達(dá)到成本效益平衡，這要求在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循成本效益原則，假如只重視稅收籌劃的最終效益會(huì)造成成本的提升，項(xiàng)目利潤缺乏實(shí)際改善，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)把項(xiàng)目成本以及建設(shè)收益也加入考察的范疇中，全方位考察各個(gè)稅收項(xiàng)目，改善和優(yōu)化籌劃方案，使用具備合理性和有效性的方法去提升效益從而控制成本。

3.4 全局性原則

目前大多數(shù)的投資項(xiàng)目都采取公私合營模式，對(duì)于稅收以及籌劃所涵蓋的深度不斷提升，全局觀念作為綜合收益規(guī)劃中的硬性要求，資源稅和增值稅等稅務(wù)項(xiàng)目中有一定聯(lián)系，偶爾會(huì)呈現(xiàn)此消彼長的趨勢(shì)，如果只重視其中一項(xiàng)就會(huì)造成失衡，所以必須總結(jié)和規(guī)劃整體項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)，用全局理念來考察所有稅款。

4 PPP 模式下稅收籌劃重要意義

4.1 增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力

對(duì)PPP 項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，能夠極大地幫助企業(yè)強(qiáng)化自身的稅務(wù)籌劃能力，正確認(rèn)知納稅籌劃的重要意義，明確自身在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。企業(yè)在參與各項(xiàng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需深入解讀國家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策法規(guī)，了解采用何種手段及方式才能保障自身的合法權(quán)益不受侵害[5]。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)全面把控各項(xiàng)涉稅行為，合理利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，降低稅負(fù)，從根本上提升納稅人對(duì)國家現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的理解與執(zhí)行力度。

4.2 提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

PPP 模式下稅務(wù)籌劃在企業(yè)內(nèi)部的全面落實(shí)，能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化自身納稅意識(shí)，通過合理的稅務(wù)籌劃方案幫助企業(yè)降低項(xiàng)目建設(shè)過程中的稅負(fù)，合理利用稅收優(yōu)惠政策，提升經(jīng)濟(jì)效益。PPP 項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的開展，涵蓋企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠使管理層在決策過程中以詳盡的稅收籌劃為依據(jù)，提升決策的科學(xué)性。與此同時(shí)，企業(yè)在推進(jìn)PPP 項(xiàng)目建設(shè)的過程中，可能出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，PPP 項(xiàng)目在落實(shí)稅務(wù)籌劃工作的過程中，能夠充分利用此類優(yōu)惠政策，推動(dòng)稅收杠桿作用更好實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)稅收政策為項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，全面提升PPP 項(xiàng)目盈利水平。

5 PPP 模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

5.1 PPP 稅務(wù)問題較為特殊

在PPP 項(xiàng)目建設(shè)過程中，其運(yùn)營管理由政府與企業(yè)共同承擔(dān)。在征稅環(huán)節(jié)可能存在重復(fù)征稅或?qū)ο蟛幻鞯葐栴}，PPP 項(xiàng)目稅務(wù)問題較為復(fù)雜，倘若在實(shí)際的工作落實(shí)過程中無法采用科學(xué)合理的方式推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的開展，則PPP 項(xiàng)目納稅金額可能超出企業(yè)能夠承擔(dān)的范圍，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利潤降低，無法保障PPP項(xiàng)目管理的科學(xué)性與合理性。

5.2 PPP 項(xiàng)目與當(dāng)前落實(shí)稅收政策存在沖突

PPP 項(xiàng)目建設(shè)是由政府主導(dǎo)的地方性基建項(xiàng)目，在實(shí)際的開展過程中也會(huì)有相應(yīng)的地方政策，在我國現(xiàn)行的稅收政策下，地方與中央政府完全共享建設(shè)企業(yè)的增值稅與所得稅，這就導(dǎo)致PPP 項(xiàng)目在建設(shè)過程中涉及稅收操作時(shí)規(guī)范程度不足。在實(shí)際的執(zhí)行過程中由于責(zé)任劃分明確度不足，PPP 項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策可能與當(dāng)前稅收政策法規(guī)中某一項(xiàng)存在沖突，不利于稅務(wù)籌劃工作的順利落實(shí)。

5.3 稅收制度有待完善

當(dāng)前我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，PPP 模式應(yīng)用較為廣泛，但PPP 項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策及制度完善程度尚待提升。例如政府會(huì)針對(duì)西部大開發(fā)等特殊項(xiàng)目制定相應(yīng)的政策，但并未針對(duì)普通PPP 項(xiàng)目制定較為完善的政策。部分項(xiàng)目運(yùn)作時(shí)間較長，難以及時(shí)收回成本，因此在稅收優(yōu)惠期內(nèi)無法享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。

5.4 PPP 模式下員工稅務(wù)籌劃意識(shí)不足

由于PPP 項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的納稅環(huán)節(jié)較多，因此員工需要在工作推進(jìn)過程中統(tǒng)籌考量企業(yè)稅負(fù)問題，必要時(shí)可在企業(yè)內(nèi)部建立集中納稅模式，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的提升。但部分企業(yè)員工缺乏正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)PPP 模式下稅務(wù)籌劃工作開展的積極作用認(rèn)知不足，企業(yè)管理層也并未發(fā)揮引導(dǎo)作用，強(qiáng)化企業(yè)員工稅務(wù)籌劃意識(shí)。員工在實(shí)際的工作推進(jìn)過程中，自身工作能力無法滿足PPP 項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的開展需求，知識(shí)儲(chǔ)備不足，難以推動(dòng)PPP 項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的開展，節(jié)稅效果不及預(yù)期，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6 PPP 項(xiàng)目全過程稅收籌劃防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要方法

PPP 項(xiàng)目在開展全過程稅收籌劃過程中，管理人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向，堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向，秉持合法性原則、科學(xué)性原則，采取針對(duì)性舉措，推動(dòng)全過程稅收籌劃等相關(guān)工作的穩(wěn)步進(jìn)行，確保稅收籌劃工作的有序開展，避免工作中出現(xiàn)漏洞，影響PPP 項(xiàng)目稅收籌劃開展效果。

6.1 PPP 項(xiàng)目前期籌備稅收籌劃方案

前期籌備階段稅收籌劃作為PPP 項(xiàng)目稅收籌劃工作的基礎(chǔ)與前提，是整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程稅收籌劃工作的關(guān)鍵。為推動(dòng)稅收籌劃工作的穩(wěn)步推進(jìn)，確保各項(xiàng)稅收籌劃舉措符合PPP 項(xiàng)目的運(yùn)行特點(diǎn)，管理人員需要對(duì)項(xiàng)目投資公司的股權(quán)架構(gòu)、項(xiàng)目前期費(fèi)用處理、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等進(jìn)行梳理與明確，以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目投資公司運(yùn)行情況的精準(zhǔn)分析，為稅收籌劃活動(dòng)的開展提供參考。

6.2 PPP 項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)稅收籌劃方案

PPP 項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃，主要針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中，管理人員通過合理的避稅舉措，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)操作能力的持續(xù)提升，以改善項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益，避免額外稅收負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生。為達(dá)到這一目的，管理人員應(yīng)當(dāng)做好計(jì)稅方式選擇，在稅收政策法規(guī)的框架下，對(duì)稅收的比例、方式等做出優(yōu)化選擇。同時(shí)，著眼于建設(shè)PPP 項(xiàng)目的政府補(bǔ)貼、建設(shè)期間稅收優(yōu)惠管理等，從PPP 項(xiàng)目建設(shè)細(xì)節(jié)入手，實(shí)現(xiàn)建設(shè)環(huán)節(jié)稅收籌劃工作的有效整合，逐步搭建起完整的建設(shè)環(huán)節(jié)稅收籌劃方案，確保稅收籌劃對(duì)PPP 項(xiàng)目建設(shè)不同環(huán)節(jié)的全面覆蓋。同時(shí)管理人員要實(shí)時(shí)掌握政策動(dòng)態(tài)，做好與稅務(wù)部門的溝通以及銜接等相關(guān)工作，了解PPP 項(xiàng)目稅收政策的新要求、新變化，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)于政府部門對(duì)于PPP 項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行靈活化的應(yīng)用，避免出現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位，作用發(fā)揮不明顯的情況，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策在稅收籌劃工作中導(dǎo)向作用的充分發(fā)揮。

6.3 PPP 項(xiàng)目運(yùn)營期間稅收籌劃方案

PPP 項(xiàng)目在項(xiàng)目運(yùn)營期應(yīng)該關(guān)注組織的形式以及政府補(bǔ)貼以及有關(guān)優(yōu)惠，詳盡的介紹如下。

（1）選擇合理組織形式，使用PPP 模式來管理工程項(xiàng)目的時(shí)候還需要建立合理的組織形式，全面考慮建設(shè)規(guī)模，確定需不需要成立對(duì)應(yīng)的公司，把資金籌措、運(yùn)轉(zhuǎn)以及稅收等工作下放，并且將項(xiàng)目公司的選址定為具備稅收優(yōu)勢(shì)的區(qū)域，涵蓋經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等，參考減免稅負(fù)和低稅率等優(yōu)惠政策，在法律規(guī)定之下降低稅收。

（2）項(xiàng)目需要同政府補(bǔ)助不征稅的有關(guān)規(guī)定相適應(yīng)，考慮部分項(xiàng)目只是基礎(chǔ)設(shè)施，缺乏充足的盈利能力，政府財(cái)務(wù)補(bǔ)貼作為保證施工的關(guān)鍵階段，可以避免征收所得稅，但是需要針對(duì)資金管理獨(dú)立核算，與稅法撥付的文件相符合。

（3）選擇投資項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠政策，最大效率發(fā)揮PPP 模式效用來控制稅務(wù)成本。

6.4 PPP 項(xiàng)目移交階段稅收籌劃方案

對(duì)于稅務(wù)籌劃工作中移交環(huán)節(jié)必須要考慮稅收中如果需要公司同時(shí)擔(dān)任施工和投資角色，如果需要購入實(shí)物資產(chǎn)則需要按照比例去繳納所得稅。挑選PPP模式中高速公路項(xiàng)目作為案例，特務(wù)經(jīng)營期達(dá)到期限之后，項(xiàng)目公司移交政府，轉(zhuǎn)讓股權(quán)得到的收入必須繳納給政府相應(yīng)所得稅。利用PPP 模式來減少項(xiàng)目角色以及稅收能夠有效提升經(jīng)濟(jì)效益，期限之中應(yīng)當(dāng)繳納指定數(shù)額去減少工作量，經(jīng)營權(quán)和使用權(quán)在整個(gè)繳稅的過程當(dāng)中需要按照無形資產(chǎn)、混合資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)稅選擇，使項(xiàng)目合法。

7 結(jié)語

綜上所述，PPP 項(xiàng)目建設(shè)過程中，稅務(wù)籌劃工作的充分落實(shí)對(duì)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著至關(guān)重要的意義。但仍需對(duì)稅收籌劃工作全面完善，以四大原則為基礎(chǔ)開展工作，讓不同項(xiàng)目階段進(jìn)行合法性、適當(dāng)性、高效性工作，提高各個(gè)主體的效力，共同促進(jìn)PPP 模式其適用程度及其價(jià)值，切實(shí)保障稅務(wù)籌劃的科學(xué)性與合理性，最大限度地降低自身稅負(fù)，提升PPP 工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。