試析會計內(nèi)控管理體系在金融行業(yè)中的應(yīng)用

王 茜

（招商銀行股份有限公司信用卡中心，上海 200120）

一、引言

對于金融行業(yè)來說，其會計內(nèi)控管理工作的展開，不僅是提高財務(wù)工作效率、優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)管控的關(guān)鍵做法，更是其適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境、平衡市場秩序、應(yīng)對全球性金融危機的重要步驟。同時，還有利于擴充我國金融行業(yè)會計內(nèi)控管理的理論知識，具有重要的理論意義和實踐意義。

二、會計內(nèi)控管理體系相關(guān)內(nèi)容界定

1.內(nèi)部控制界定

在書面上的內(nèi)部控制界定，即是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體職員共同實施的、旨在合理保證企業(yè)基本目標(biāo)的系列控制活動，能夠穩(wěn)步提高企業(yè)運營效率和效益，確保公司運營及財務(wù)管理工作合法合規(guī)的過程。該概念的提出和實行是在1992年的COSO內(nèi)部控制框架上，目前我國公認(rèn)的內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

2.會計內(nèi)控管理定義

會計內(nèi)部控制主要是指企業(yè)財務(wù)發(fā)展計劃，與實際上的財務(wù)記錄和財務(wù)管理的集成，一般包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段。此外，其還包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃等。一個有效的會計內(nèi)部控制管理，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟組織和部門個體的實際需求，來保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)工作的有效完成，以確保會計內(nèi)控管理體系的落實與執(zhí)行。

3.內(nèi)部控制與會計內(nèi)控關(guān)系

內(nèi)部控制包括會計內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩類，也就是曾經(jīng)有學(xué)者提到的“兩點論”理念。從企業(yè)的控制主體層面來看，主要涉及到企業(yè)內(nèi)部所有的工作人員、經(jīng)營活動的控制工作，都屬于內(nèi)部控制，而會計內(nèi)部控制則主要包括與企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的財務(wù)控制活動。由此可見，從事會計內(nèi)控管理的職員有一定的針對性，其主要發(fā)生的主體多為財務(wù)部門，而內(nèi)部控制則關(guān)系到企業(yè)全員，涉及部門也是企業(yè)整體。

從控制活動執(zhí)行的目的來看，內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，其是在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)各項規(guī)章制度，對各類風(fēng)險和經(jīng)濟活動進行干預(yù)，致力于完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而會計內(nèi)部控制，則主要專注于財務(wù)方面的管理，以財務(wù)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，重點規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)管理工作的規(guī)范化，力求建設(shè)一套系統(tǒng)、全面的會計業(yè)務(wù)處理流程和管理辦法。但綜合來講，不管是內(nèi)部控制還是會計內(nèi)部控制，其最終都是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、會計內(nèi)控管理體系在金融行業(yè)應(yīng)用中的問題

1.業(yè)財融合深度不夠，權(quán)限模糊

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，如AI智能、大數(shù)據(jù)等各項先進技術(shù)不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)管理效率化，逐漸賦予崗位新的職責(zé)定義，尤其是作為企業(yè)核心的財務(wù)部門。會計既要精專業(yè)更要懂業(yè)務(wù)，二者之間的聯(lián)系被進一步強調(diào)，更要求分工精細化、標(biāo)準(zhǔn)化、權(quán)責(zé)準(zhǔn)確化。但目前普遍的狀況卻是業(yè)務(wù)、財務(wù)之間的融合深度明顯不夠，存在一定權(quán)限模糊。就金融企業(yè)內(nèi)部而言，其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)眾多，對數(shù)據(jù)分析承載能力要求更高，但由于業(yè)務(wù)、財務(wù)之間的融合力度不夠，導(dǎo)致衍生出大量的會計核算工作，增加了財務(wù)部門的核算壓力，再加上其業(yè)務(wù)活動跨度大，多元化明顯，單靠財務(wù)部門無法達到精細化管理的要求，還會增加業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2.會計內(nèi)控制度流于形式，執(zhí)行效果欠佳

就當(dāng)下金融行業(yè)的整體發(fā)展來看，諸多企業(yè)都建設(shè)了較為完善的會計內(nèi)控管理體系，但是與之相關(guān)的自我評價機制和獨立客觀的監(jiān)督機制并未同步實施到位。一是各類績效考評機制沒有發(fā)揮作用，很多企業(yè)已經(jīng)配備了較為完善的績效考評機制，但是多數(shù)流于形式。以上某金融公司為例，其在目標(biāo)管理上采用了績效考評管理機制，以明確員工的工作進度和個人目標(biāo)完成情況，同時引導(dǎo)員工行為趨向與公司的整體目標(biāo)，這也是現(xiàn)代較為科學(xué)的管理概念。但是在實際執(zhí)行過程中，員工重視功勞，而不重視苦勞，著眼結(jié)果，忽略過程，形成了“結(jié)果導(dǎo)向型”的錯誤價值觀，為了完成當(dāng)期的經(jīng)營指標(biāo)，部分員工會做一些違背會計準(zhǔn)則的行為，績效考評的壓力往往使得業(yè)務(wù)人員盲目“砍柴”，而不愿意花出過多的時間來“磨刀”。比如，說專業(yè)知識學(xué)習(xí)、流程模式創(chuàng)新、技能多元化培訓(xùn)等方面的時間安排較少，缺乏思索、辨識、判斷等意識，制度不僅僅是字面上的嚴(yán)格遵守，更要根據(jù)現(xiàn)實情況靈活變通執(zhí)行，流于形式的制度執(zhí)行缺乏實際意義；二是獨立客觀監(jiān)督機制的缺失，制度推行就是需要運用剛性的手段，把握原則和根本，不容執(zhí)行的偏離。例如，缺少第三方的監(jiān)督檢查，中國自古以來的“人文情懷”是優(yōu)質(zhì)的閃光點，但在企業(yè)內(nèi)部管理、監(jiān)督上摻雜的“人情味”，很難做到客觀性、獨立性、有效性。任何制度、體系的初期推動，都需要強硬的監(jiān)督手段進行督促，包括會計內(nèi)控管理體系的建設(shè)和推行，可是當(dāng)下全面、系統(tǒng)的監(jiān)督辦法并未形成，無法促成會計內(nèi)控制度的真正落實。

3.未形成戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理

（1）全面預(yù)算管理全員性參與度不夠。全面預(yù)算管理是具有“三性”特征的一種管理體系，即全方位、全過程、全范圍。而為實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標(biāo)，就要確?！叭浴保鸵匾暼珕T參與。從金融行業(yè)的預(yù)算管理來看，多數(shù)企業(yè)將其劃歸到財務(wù)部門，由于財務(wù)部門長期從事事后核算的弊端限制，其對企業(yè)全面的資金狀態(tài)了解不深入，信息掌握局限性大，各職能部門的預(yù)算編制也沒有進行充分的市場調(diào)研和分析，難以讓預(yù)算管理工作覆蓋到企業(yè)的方方面面。另外，金融行業(yè)中多數(shù)企業(yè)的決策制定對財務(wù)管理者的意見收納較少，多數(shù)是半強制性下發(fā)的財務(wù)工作，并不利于預(yù)算工作開展。

（2）全面預(yù)算管理缺乏長效機制。在金融行業(yè)中，部分企業(yè)為融入到現(xiàn)代市場中，也跟隨潮流建設(shè)了較為完整的全面預(yù)算管理體系，可是在實際操作中，都是根據(jù)部門性質(zhì)和工作內(nèi)容對企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，使其形成部門、個人可完成的具體工作指標(biāo)，這種工作模式雖然能夠明確工作任務(wù)，提高工作效率，但是極易出現(xiàn)短期行為，容易導(dǎo)致企業(yè)忽視長期發(fā)展和總體戰(zhàn)略方向，最終違背既定預(yù)算管理目標(biāo)。

（3）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管薄弱。同上述提到的會計內(nèi)控管理體系一樣，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)也存在監(jiān)督薄弱現(xiàn)象，財務(wù)人員不僅要收納各職能部門的預(yù)算申請，還要根據(jù)上級預(yù)算委員會的調(diào)整下達預(yù)算年度目標(biāo)。同時，還要兼顧預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的分析、超預(yù)算支出管理等工作，其內(nèi)部工作量已經(jīng)趨于飽和，難以再展開動態(tài)監(jiān)督工作，忽略了很多預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的細節(jié)工作，導(dǎo)致后期預(yù)算管理工作可能失控。

4.崗位間協(xié)同聯(lián)動意識薄弱，時效性難以保證

部門之間閉門造車、專注自身是企業(yè)長期以來的工作常態(tài)，在這種工作模式的影響下，各職能部門之間的交流越來越少，對彼此之間的工作內(nèi)容了解也逐漸降低，尤其是業(yè)務(wù)與財務(wù)兩個部門，這種情況下就會導(dǎo)致崗位間的協(xié)調(diào)聯(lián)動功能被削弱，存在信息聯(lián)動較弱情況。另外，隨著現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)的發(fā)展，關(guān)于財務(wù)管理方面的系統(tǒng)、軟件數(shù)量增多，內(nèi)容先進，除了實現(xiàn)了基礎(chǔ)的線上辦公，還實現(xiàn)了一定程度的財務(wù)智能化管理。可是對于這類新概念、新知識的學(xué)習(xí)，金融行業(yè)缺少系統(tǒng)上線前的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致出現(xiàn)邊用邊摸索的情況，容易造成操作失誤，致使效率低下，無法實現(xiàn)信息的及時傳遞，保證不了信息的時效性，出現(xiàn)信息掌握不平衡，不僅會造成信息資源的浪費，還會滋生一定財務(wù)管理風(fēng)險，更減緩了會計內(nèi)控體系建設(shè)的進度。

5.內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

上述提到了會計內(nèi)控管理體系的監(jiān)督、全面預(yù)算管理的監(jiān)督，都存在一定的薄弱現(xiàn)象，而這里提到的內(nèi)部監(jiān)督，是基于企業(yè)整體內(nèi)部控制活動提出的監(jiān)督管理。第一，金融行業(yè)作為市場上始終活泛的行業(yè)，人員流動性強、企業(yè)周期性短，再加上還存在很多沒有單獨開設(shè)審計部門的企業(yè)，亦或是審計人員并不專業(yè)，多為財務(wù)部門或其他職能部門抽調(diào)組成，內(nèi)部審計的力量薄弱。第二，部分金融企業(yè)沒有明確自身的內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)，同會計內(nèi)控管理體系一樣，沒有建立起較為完善的審計體系，很容易造成會計內(nèi)控系統(tǒng)失靈，無法對其有效性給予保證，長此以往，不僅是會計內(nèi)控管理體系，甚至是企業(yè)的內(nèi)部控制，都會趨于形式化。

四、會計內(nèi)控管理體系在金融行業(yè)應(yīng)用中的策略

金融行業(yè)要想深入應(yīng)用會計內(nèi)控管理體系，首先要從整體的內(nèi)控環(huán)境以及戰(zhàn)略目標(biāo)實施規(guī)劃入手，以為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為中心、以成本效益和風(fēng)險管控為基礎(chǔ)，通過自上而下的分解和自下而上的匯總，實現(xiàn)求同存異，基于職能部門個性的工作內(nèi)容，實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和會計內(nèi)部控制體系的融合，提高金融行業(yè)自我約束、自我規(guī)范的能力。

1.著力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）進一步優(yōu)化組織架構(gòu)。于金融行業(yè)內(nèi)的企業(yè)來說，要想擴大經(jīng)濟效益，就需要擴張企業(yè)規(guī)模，吸引人才加入，以滿足企業(yè)內(nèi)部多元化的發(fā)展和管控需要，促使集團內(nèi)部高效運轉(zhuǎn)，同時形成相互監(jiān)督、相互牽制的局面，各司其職同時發(fā)揮企業(yè)整體的整合優(yōu)勢和協(xié)同管理作用。例如，新設(shè)經(jīng)營決策機構(gòu)、在財務(wù)部門新設(shè)會計內(nèi)控專員等，不斷充實現(xiàn)有組織框架。

（2）樹立會計內(nèi)控管理意識。要想完善金融行業(yè)的會計內(nèi)控管理，首先要從思維模式上入手，提高企業(yè)人員尤其是財務(wù)人員的內(nèi)控管理意識，著重培養(yǎng)新時期的管理理念和專業(yè)能力。同時在體系形成過程中，貫穿企業(yè)文化，可通過內(nèi)訓(xùn)師、外部機構(gòu)培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)獎勵等方式，鼓勵職員自主展開相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，還要完善行業(yè)內(nèi)部針對性的宣傳手冊，定期開設(shè)知識講座，豐富財務(wù)及內(nèi)控人員的知識框架。

（3）著重行業(yè)財務(wù)人才管理工作。金融企業(yè)必須建設(shè)完整的招聘、培訓(xùn)、晉升等財務(wù)人才管理政策和程序，明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容及職責(zé)，設(shè)置相配套的培訓(xùn)體系，從新人培訓(xùn)到專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。此外，企業(yè)各部門尤其是財務(wù)與業(yè)務(wù)，必須定期抽調(diào)人員交換學(xué)習(xí)，同時開展工作研討會，集思廣益，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

2.強化會計內(nèi)控制度建設(shè)、提高執(zhí)行力度

結(jié)合會計準(zhǔn)則相關(guān)要求和金融行業(yè)當(dāng)下會計內(nèi)控實施現(xiàn)狀，為進一步推動金融行業(yè)會計內(nèi)控管理體系建設(shè)和制度實施，可從以下幾方面入手。

（1）建立健全會計報告內(nèi)部控制體系。最大程度上保證財務(wù)報告的真實完整性，既要滿足企業(yè)自身發(fā)展的需求，也要滿足第三方會計師事務(wù)所等外部機構(gòu)的評價要求。結(jié)合企業(yè)發(fā)展特性，設(shè)計開發(fā)“基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制手冊”，尤其著重風(fēng)險管理、會計核算流程建設(shè)等，從基礎(chǔ)的會計科目設(shè)置，到財務(wù)報表項目，再到日常經(jīng)營活動，都必須詳細列舉，包括能夠預(yù)測到的各種金融風(fēng)險所采取的方法和措施，盡可能地涵蓋到企業(yè)全方面。

（2）補充若干會計內(nèi)控管理制度。除了整體框架上的會計內(nèi)控管理體系和內(nèi)部控制制度以外，還要補充完善相關(guān)衍生制度，如會計內(nèi)控相關(guān)的獎懲制度、責(zé)任制度、資金管理制度等?；谙到y(tǒng)性、全面性、制衡性原則，設(shè)置經(jīng)營考核指標(biāo)，將會計內(nèi)控管理相關(guān)執(zhí)行人員的利益與管理質(zhì)量進行掛鉤，實現(xiàn)問責(zé)到人，以此提高財務(wù)人員的積極性，同時也能夠落實責(zé)任，不斷提高會計內(nèi)控管理體系的科學(xué)性。資金管理制度的完善則需要從三方面進行。一是內(nèi)部資金賬戶選擇。金融行業(yè)在選擇合作銀行時，可優(yōu)先考慮與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的銀行，能夠加快賬戶開設(shè)時間。二是資金存放管理。金融行業(yè)資金存放必須遵循統(tǒng)一性、流動性、收益性原則，實行集中管理，統(tǒng)一調(diào)配，同時控制企業(yè)現(xiàn)金流，應(yīng)對不時之需。三是外部融資方面，金融企業(yè)必須根據(jù)自身實際發(fā)展需求，制定年度融資計劃，確定融資結(jié)構(gòu)和融資規(guī)模，對于重大融資活動必須制定規(guī)范性文件要求，明確融資審批流程和步驟，同時預(yù)留好備選機構(gòu)。

（3）引入系統(tǒng)把控內(nèi)控的模式，比如線上預(yù)核單，強化會計核算的管理，系統(tǒng)初篩問題點，提升處理效率，通過系統(tǒng)實現(xiàn)申請、審批、審核、打款等環(huán)節(jié)，避免過多人為因素干預(yù)，也可提升后續(xù)審計調(diào)閱資料的效率，為內(nèi)控執(zhí)行的有效性做保障，同時為追責(zé)落實提供相關(guān)依據(jù)。

3.完善全面預(yù)算管理

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作已經(jīng)逐漸趨于成熟，從單元化經(jīng)營到多元化發(fā)展，金融行業(yè)的預(yù)算管理水平正在不斷提高，理論概念也已得到完善?？墒切聲r期下，企業(yè)的新發(fā)展又衍生出諸多的新問題，因此必須全面優(yōu)化既有的預(yù)算管理體系。第一，宣發(fā)預(yù)算管理理念。要想執(zhí)行某項工作，必須深刻認(rèn)識到其作用，盡管金融行業(yè)不斷呼吁預(yù)算管理，可是實際操作卻未跟上。企業(yè)在下發(fā)預(yù)算管理編制要求后，企業(yè)的決策層、管理層、預(yù)算委員會主要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)濟宏觀環(huán)境分析以及金融行業(yè)預(yù)計發(fā)展趨勢開展會議，使職能部門預(yù)算理念與企業(yè)整體保持一致。第二，加強預(yù)算執(zhí)行力度。一是部門之間必須形成配合，根據(jù)自身實際需求，編制預(yù)算申請，在滿足基本支出情況下，優(yōu)化預(yù)算結(jié)構(gòu)；二是強化預(yù)算監(jiān)督反饋工作，基于全面的預(yù)算管理制度下，建設(shè)預(yù)算指標(biāo)預(yù)警機制，在臨近指標(biāo)或超過指標(biāo)時，必須采取強硬措施進行調(diào)整，最大程度上做到實時監(jiān)控；三是通過預(yù)算指標(biāo)體系引導(dǎo)職員自主遵循預(yù)算管理要求，以戰(zhàn)略目標(biāo)為引導(dǎo)，科學(xué)設(shè)置財務(wù)指標(biāo)，例如，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、商品、應(yīng)收賬款以及現(xiàn)金流規(guī)模等，確保指標(biāo)具有一定難度但又有操作的價值，同時還要體現(xiàn)出全員參與、系統(tǒng)管理的原則。

4.構(gòu)建全新會計信息系統(tǒng)

針對企業(yè)職能部門溝通少、信息傳遞不及時的問題，金融行業(yè)必須及時更新現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，緊跟社會科技發(fā)展的步伐。金融行業(yè)本就與數(shù)據(jù)、市場等有很大的關(guān)聯(lián)，先進的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是其工作開展的基礎(chǔ)。各職能部門信息交換可以通過指定的信息共享平臺實現(xiàn)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求和口徑，隨時生成所需的報表數(shù)據(jù)，供方案評估或業(yè)務(wù)決策使用，除非高度保密的數(shù)據(jù)，盡量避免類似信息孤島等情況產(chǎn)生。與此同時，強調(diào)數(shù)據(jù)的權(quán)限區(qū)分、保密性管理、信息傳輸?shù)姆€(wěn)定性，類似職能部門的查詢范圍、職務(wù)層級的查閱權(quán)限，保密性的定期排查，有效信息查閱模式，密碼定期維護等，以此形成嚴(yán)密的財務(wù)信息網(wǎng)，打造一套屬于金融企業(yè)自身的會計信息系統(tǒng)，在提高企業(yè)財務(wù)工作效率的同時，也提高了金融行業(yè)的會計信息化水平，從互聯(lián)網(wǎng)的角度來看，也是實現(xiàn)了企業(yè)的全方面線上監(jiān)督。

5.會計內(nèi)控監(jiān)督評價機制優(yōu)化升級

保證金融行業(yè)會計內(nèi)控管理體系的正常運轉(zhuǎn)和執(zhí)行有效，優(yōu)化升級監(jiān)督評價機制是最根本的保障。會計內(nèi)控監(jiān)督評價機制，必須結(jié)合企業(yè)文化、金融行業(yè)發(fā)展特性以及經(jīng)營活動范圍，從會計內(nèi)部控制五要素出發(fā)。其評價的方面：一是監(jiān)督評價不應(yīng)該追責(zé)在一個問題點上，必須形成以點概全，有一定的覆蓋面，在充分、適當(dāng)?shù)膬?nèi)控材料或信息下，開展評價，確保會計內(nèi)控制度的執(zhí)行效果；二是針對特殊事項，如重大重要的業(yè)務(wù)或決策，必須對性質(zhì)、影響程度、具體職責(zé)是否落實等進行單獨的監(jiān)督評價（或可考慮選用高層級的評價小組）；三是對發(fā)現(xiàn)的相關(guān)會計內(nèi)控管理中存在的問題及時歸納，包括問題產(chǎn)生的契機，以及針對問題的改進方案和具體步驟推進計劃，確保會計內(nèi)控管理體系行之有效，進而形成一套為本企業(yè)量身定做的具象化會計內(nèi)控動態(tài)監(jiān)督評價機制。

五、結(jié)語

綜上所述，會計內(nèi)控管理體系在金融行業(yè)的應(yīng)用，不僅是其提升內(nèi)部財務(wù)管理質(zhì)量、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的基本操作，更是金融行業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展、拉近與現(xiàn)代高端企業(yè)距離的重要舉措。本文結(jié)合會計內(nèi)控管理體系構(gòu)建相關(guān)的理論知識，對金融行業(yè)整體的共性問題進行論述，并結(jié)合金融行業(yè)特性提出優(yōu)化路徑，希望能夠為金融行業(yè)提供一定的借鑒。