企業(yè)成本管理體系研究

朱麗冬

[天創(chuàng)恒達數(shù)字視頻技術(shù)開發(fā)（北京）有限公司，北京 100000]

新時期下，國內(nèi)外市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)要想取得良好的發(fā)展，就需要積極應對越發(fā)激烈的市場競爭，要適應市場競爭，并提升自身的核心競爭力。而落實成本管控工作，則是企業(yè)現(xiàn)階段下急需要做好的一項管理工作。成本管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、售后服務(wù)等各個階段的成本控制內(nèi)容，成本管理是圍繞企業(yè)各方面成本所實施成本控制工作，做好成本管理工作后，可避免企業(yè)發(fā)生不必要的成本支出，在一定程度上擴大盈利空間。以下則圍繞企業(yè)成本管理工作做出細致分析：

一、企業(yè)成本管控系統(tǒng)概述

會計上對企業(yè)利潤的定義是：在某一段時間內(nèi)，企業(yè)的生產(chǎn)和運營所取得的有關(guān)財務(wù)結(jié)果，等于產(chǎn)品的總銷售收入和商品的全部費用的最終差值。其中包括投資收益、營業(yè)利潤和營業(yè)外收入的凈額。盈利還包含了由非營業(yè)收入產(chǎn)生的利潤，這部分利潤也可以歸結(jié)為收益，這部分收益與企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)進步以及降低成本支出方面并無直接聯(lián)系，本次研究不做系統(tǒng)性論述。以下則是圍繞與企業(yè)的成本支出有直接關(guān)系的利潤來進行分析。

（一）什么是營業(yè)利潤

運營收益是一個企業(yè)最基礎(chǔ)的運營活動的結(jié)果，也是一個企業(yè)在一定會計期間內(nèi)獲得的最基礎(chǔ)和最穩(wěn)定的收益來源。營業(yè)利潤=相關(guān)業(yè)務(wù)收入－相關(guān)業(yè)務(wù)成本－相應的稅金及附加－相應的銷售費用－相應的管理費用－相應的財務(wù)費用－相應的資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）。

經(jīng)營利潤率=（經(jīng)營利潤/經(jīng)營收入）*100%，即經(jīng)營利潤率是指企業(yè)在營運中獲利的能力，愈小則獲利愈差，反之則愈強。

（二）企業(yè)的營業(yè)利潤來源

在簡要了解了營業(yè)利潤是企業(yè)發(fā)展中最重要的會計指標時，企業(yè)管理者以及財務(wù)工作人員應當思考企業(yè)的營業(yè)利潤來源到底有哪些，針對不同的來源方式企業(yè)應當采取哪些具體的措施來控制成本支出，提升利潤額。通常情況下，企業(yè)的利潤來源于以下四種方式。

1.擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模

擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不難理解，其實就是增加產(chǎn)量，減少單位產(chǎn)品的成本，在實現(xiàn)了規(guī)模的擴張后，也就可在一定程度上增加企業(yè)利潤。不過，這是傳統(tǒng)的規(guī)?；a(chǎn)企業(yè)才會著重應用到的一種盈利模式，適用于人口密集型企業(yè)。而現(xiàn)階段下，社會發(fā)展已由生產(chǎn)者自主經(jīng)營的時代過渡到了顧客需求時代，商品的價格和銷售量在很大程度上都會取決于消費者群體，顧客對商品的要求由量的品質(zhì)向有創(chuàng)意的產(chǎn)品的要求轉(zhuǎn)變；以往的大規(guī)模生產(chǎn)，已經(jīng)難以滿足當下消費者的個性化需求了，這也導致了許多企業(yè)難以進一步提升盈利空間。

2.提高產(chǎn)品的價格

在傳統(tǒng)的4 P市場營銷中，定價是市場營銷的主要武器，而如何運用好定價武器，是市場經(jīng)理需要重視的一項工作內(nèi)容。價格的制定要回歸到消費者、競爭對手、企業(yè)自身（包括外部的供應鏈、分銷網(wǎng)絡(luò)）三個層面，盲目漲價往往是得不償失的，從消費者的觀點來看，除非是非常良好的品牌，顧客忠誠度高，可以讓顧客在某一區(qū)間內(nèi)接受價格相對較高的產(chǎn)品；從競爭的觀點來看，目前除了壟斷產(chǎn)業(yè)外，任何產(chǎn)業(yè)都會有充分的競爭，產(chǎn)品價格如果上漲，競爭者就會立刻吞噬企業(yè)的市場，失去了原有的市場，想要重新贏得市場就將會變得更加困難；從企業(yè)自身的發(fā)展角度來看，產(chǎn)品漲價后，分銷商未必會買賬，因為分銷商更為在乎的是最后的盈利；單個產(chǎn)品的利潤和周轉(zhuǎn)效率有關(guān)，如果價格上漲，那么，周轉(zhuǎn)率就會降低，最終的分銷商利潤并不能實現(xiàn)真正意義上的增加，僅僅只是一時的增加，因為一旦失去了市場份額，就會影響長期的利潤，所以也會遭受經(jīng)銷商們的反對，由此，漲價并不意味著利潤增長，相反，很有可能造成更大的虧損。

3.降低員工薪酬占比

員工是企業(yè)開展生產(chǎn)工作的關(guān)鍵所在，我國生產(chǎn)制造型企業(yè)職工薪酬占到企業(yè)總成本的35%左右，這一比例遠低于發(fā)達國家，降低員工薪酬只能說是投機取巧的方式，降低薪酬后果無非是員工向心力降低、隊伍不穩(wěn)定、員工流失增加、核心人才離職，因而會對企業(yè)的長遠發(fā)展造成不利影響，因降低員工薪酬占比而實現(xiàn)的利潤增加從本質(zhì)上來說并非是真正增加了企業(yè)利潤，甚至會導致企業(yè)發(fā)展受限。

4.科學合理地降低成本

與合格供應商談判，降低采購單價，是最直接的利潤來源，但這種方式，可能會倒逼供應商發(fā)生以次充好的問題。產(chǎn)品在市場上頻繁出現(xiàn)質(zhì)量等問題，會影響企業(yè)聲譽。建議可以選擇與供應商互動，研究在不改變產(chǎn)品性能的情況下或微調(diào)產(chǎn)品性能的情況下，降低產(chǎn)品成本的方法，那么如何降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本呢，企業(yè)成本控制貫穿企業(yè)籌備、成立、經(jīng)營始終，而不是一個階段性目標，而是需要長期堅持執(zhí)行。

二、認識成本形成和構(gòu)成

（一）成本形成過程

生產(chǎn)中的生產(chǎn)其實就是一個價值增加的過程，因此，生產(chǎn)中的成本管理，其實就是去除了一個沒有產(chǎn)生價值的附加環(huán)節(jié)。本文以生產(chǎn)企業(yè)為實例，對生產(chǎn)成本的特定流程進行了詳細的剖析。成本構(gòu)成過程分為四個階段，第一階段是設(shè)計成本，第二是購買成本，第三是生產(chǎn)成本，第四是銷售成本。

（二）設(shè)計過程中的成本形成

就是在設(shè)計產(chǎn)品時，企業(yè)在全流程中所需的費用。在進行有關(guān)的產(chǎn)品的設(shè)計時，應明確指定材料，在整個生產(chǎn)流程中經(jīng)過處理后的最終費用，理論上是預先產(chǎn)生的費用，與其真實的費用不一樣，或者稱為預期費用。在某種意義上，產(chǎn)品的設(shè)計是否具有科學性和合理性，直接影響著生產(chǎn)技術(shù)水平、質(zhì)量控制水平以及生產(chǎn)費用的控制水平。

（三）采購過程中的成本形成

購買費用包括運輸費，相關(guān)稅費，保險費；購置價格、裝卸費以及其他庫存的購置成本。從普通納稅人的觀點看，不能包括進項稅；而在其購買費用中，則包括了小企業(yè)的收入。

三、企業(yè)成本基本分類

（一）固定成本

固定成本是指成本總額在一段時間范圍內(nèi)和規(guī)定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，并沒有受到相關(guān)業(yè)務(wù)量變化而依然能保持基本不變的成本。固定成本總額只有在特定時期和規(guī)定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才表現(xiàn)出固定，在條件發(fā)生變化時固定成本可以轉(zhuǎn)化為變動成本。固定成本的表現(xiàn)的基本特征如下：

（1）單位業(yè)務(wù)數(shù)量所負擔的固定成本部分（即單位固定成本）隨著業(yè)務(wù)量的增減變動情況呈現(xiàn)出反比例變動的表現(xiàn)。

（2）成本總額不隨業(yè)務(wù)量變化而發(fā)生相應的變化，表現(xiàn)為基本不變的貨幣價格。

（二）變動成本

變動成本概念是相對應固定成本來說的，兩者的關(guān)系呈反向。變動成本具體是指成本總的發(fā)生額在規(guī)定的范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)數(shù)量的相關(guān)變動而呈現(xiàn)出線性變動的這一部分成本。其中，如直接材料、直接人工都是極為典型的變動成本，在特定期間隨著業(yè)務(wù)量的增減，這一部分的成本發(fā)生總額也將會增加，總額呈現(xiàn)出成正比例變動的趨勢，但單位產(chǎn)品的消耗則表現(xiàn)出基本保持不變的狀態(tài)。變動成本存在也是有相應的條件限制的，變動成本在一定的適用區(qū)間范圍內(nèi)才能成立、超出相關(guān)范圍時，變動成本具體發(fā)生額也可能呈非線性變動。

四、成本管理過程分析

成本形成過程可分為三個組成部分：即投產(chǎn)前的成本控制、制造過程的成本控制和銷售流通中的成本控制。

（一）產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制

這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計成本，加工工藝成本，物資采購成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說產(chǎn)品總成本大部分是該階段的成本控制工作的質(zhì)量所決定的。本項工作事項屬于事前控制范圍內(nèi)的工作，此時，雖然真實的成本并沒有發(fā)生，但卻決定了未來成本的發(fā)生走向。

（二）制造過程中的成本控制

制造過程是成本形成的最主要階段。在企業(yè)成本支出中，具體內(nèi)容包括原料、人工部分、能源動力相關(guān)部分、各種輔料的消耗成本、工序間物料運輸相關(guān)費用、車間部門的管理費用支出。投產(chǎn)前控制的相關(guān)方案的設(shè)計方案、控制相關(guān)措施能否最終在制造過程得到徹底的貫徹實施，相關(guān)目標能否得以實現(xiàn)與本階段的相關(guān)控制活動相關(guān)極其緊密。

（三）流通過程中的控制

整個流通過程中的控制主要包括產(chǎn)品的運輸包裝、廠外的相關(guān)運輸、銷售部分的費用開支和售后服務(wù)等相關(guān)費用。在當前市場競爭越發(fā)激烈的背景下，生產(chǎn)廠家很容易采取不考慮成本的各種促銷手段，這樣做不但不能降低成本，取得足額的利潤，同時還對企業(yè)的發(fā)展造成了影響，增大了成本支出。

五、成本管理體系的深度構(gòu)成

（一）成本管理的管理層次

關(guān)于費用控制的基本原理：由擁有決策權(quán)的人對費用的最后承擔責任，并對整個生產(chǎn)流程進行管理。成本控制分為三個層次，分別是企業(yè)董事會、決策相關(guān)管理核心團隊以及生產(chǎn)和經(jīng)營各環(huán)節(jié)相關(guān)崗位上的執(zhí)行類員工，因此，相關(guān)學者在研究成本管理時，通常將成本控制按三個層次來劃分，即以董事會作為核心戰(zhàn)略相關(guān)成本控制、以最主要管理經(jīng)營團隊為主要核心的運營決策相關(guān)成本控制、以及以最主要的管理運營團隊為最主要核心的經(jīng)營決策相關(guān)的成本控制，以及以各個環(huán)節(jié)的員工為最終核心的運營成本控制。

1.董事會為最終核心的戰(zhàn)略成本控制

在企業(yè)的經(jīng)營層次上，企業(yè)的董事會是企業(yè)的最終決策部門，負責企業(yè)的所有重要事項，涉及到投資的最終方向、投資規(guī)模、投資地點和投資時機。相關(guān)的投資決策是否可有效執(zhí)行，很大程度上取決于投資項目實施中所存在的成本支出情況，比如相關(guān)的投入場所應該選擇在工業(yè)聚居地附近，無論相關(guān)的采購價格、運輸費用和庫存都與非工業(yè)聚居地的同類企業(yè)相比具有顯著的競爭力；投入費用的具體數(shù)額則取決于設(shè)備的使用水平，這關(guān)系到產(chǎn)品的質(zhì)量、精度、效率和材料的使用效率，以及很多重要的相關(guān)決定，這些工作內(nèi)容都是由企業(yè)的董事會做出的，而這些決定并不容易被管理層和普通的雇員所影響。

2.相關(guān)核心管理團隊決策成本的控制

正如董事會的決策，企業(yè)的核心管理層在一些費用問題上具有舉足輕重的地位，但因為其決斷能力不能和董事會相提并論，所以通常會將這一部門的費用控制視為一個次要的決策。該層級將根據(jù)企業(yè)的資源，制定相應的經(jīng)營戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)的管理層所核準的有關(guān)的年度運營規(guī)劃和運營政策，充分發(fā)揮企業(yè)人力資源、財務(wù)資源和信息資源的潛能。

3.經(jīng)營層面的成本控制

從企業(yè)的運營角度來說，成本控制涉及到很多方面，且很多環(huán)節(jié)都非常的繁瑣，這也是企業(yè)日常成本管理工作開展中所需要重視的問題，在制定了一個主要的原則后，接下來就是在各個環(huán)節(jié)中找到一個關(guān)鍵性的工作事項。其主要發(fā)展趨勢是采用恰當?shù)霓k法來減少成本，并在較長時間內(nèi)持續(xù)地減少與制造有關(guān)的成本和支出。這一層次的成本管理涉及到整個生產(chǎn)成本的整個生產(chǎn)流程，從研發(fā)、設(shè)計、原料采購、生產(chǎn)的組織、到最后的售后服務(wù)等各個方面，都可以對企業(yè)的歷史成本進行分析，并與同行業(yè)企業(yè)進行對比，找到問題的方法，實現(xiàn)對標?？梢圆捎秘熑纬杀?、定額成本和成本預算等各種方法來實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效管理，并盡可能地減少與之相關(guān)的成本。

（二）成本管理的具體實施行為

1.何謂成本的數(shù)據(jù)管理

成本數(shù)據(jù)管理：根據(jù)相關(guān)財務(wù)會計在各個會計期間進行準確核算的多項經(jīng)濟指標和成本形成數(shù)據(jù)，利用歷史和當期采集的數(shù)據(jù)，進行相關(guān)的對比、跟蹤、分析，對企業(yè)在研、產(chǎn)、銷、人力、行政后勤、財務(wù)核算等過程發(fā)生的費用成本，落實監(jiān)督與管理工作。

2.成本核算方法對數(shù)據(jù)準確性的影響

第一：成本核算解釋

將特定時期內(nèi)在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中所發(fā)生的費用，從性質(zhì)和發(fā)生地點，進行分類歸集、進行匯總、計算與核算，最終得出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額、以及分類別進行計算每一種產(chǎn)品的最終實際成本和單位的產(chǎn)品成本的相關(guān)管理活動。本項活動的基礎(chǔ)任務(wù)是如何準確、及時的核算產(chǎn)品的總成本和單位相關(guān)成本，通過提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學合理的依據(jù)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

第二：成本核算的具體方法選擇

①合理地界定有關(guān)的開支范圍，例如：與資產(chǎn)有關(guān)的收入、資金、經(jīng)營以外的開支、當前的產(chǎn)品的成本和未來的產(chǎn)品的成本、不同的類別的成本；有關(guān)產(chǎn)品和產(chǎn)品的成本范圍等；

②嚴格遵守相關(guān)的成本和支出管理制度，并根據(jù)成本支出的范圍進行相應的支出；

③做好各項費用的會計處理，包括：建立和健全相關(guān)的憑證和記錄，合理的憑證傳輸過程；建立工時和物料的消耗限額，并強化與標準相關(guān)的相關(guān)工作；

④負責物資的計量、驗收和發(fā)放；建立庫存系統(tǒng)，制定企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部的結(jié)算體系；

⑤針對相關(guān)的生產(chǎn)特征和經(jīng)營需要，選取合適的費用會計方法，決定相關(guān)的費用計算對象、費用的歸類、費用的計入、成品與在產(chǎn)品的劃分等。成本的計算方法有：品種法、分批法、分步法等，根據(jù)產(chǎn)品的特點，采用了相應的會計處理辦法。

六、加強現(xiàn)代企業(yè)成本管理的建議

（一）樹立科學的成本管理意識

企業(yè)管理人員對成本的管理的重視程度取決于相關(guān)成本意識的樹立，只有企業(yè)內(nèi)部樹立起了科學的成本管理意識，企業(yè)員工才能充分認識到降低企業(yè)成本的潛力，認識到成本管理工作無處不在。在相關(guān)指標不變的情況下，降低有關(guān)成本支出的絕對額，則會相應地增加企業(yè)的收益效果，但是在某些特定情況下對成本費用控制反而會導致企業(yè)效益的下降。單純的成本降低一定是有限的，因此該種管理是一種消極對待成本管理而并不是積極意義上的成本管理。

（二）樹立全員成本管理的企業(yè)發(fā)展理念

僅僅讓管理人員樹立成本意識是不夠的，同時需要讓每一位員工都清醒的認識到成本管理極其重要，努力營造相關(guān)成本管理的積極氛圍，并且將專業(yè)管理和群眾參與進行結(jié)合，想方設(shè)法調(diào)動全員的主動性和積極性，使之成為一項全體的工作。

（三）加強成本管理知識的學習

企業(yè)成本管理工作人員，在落實成本管理工作時既要精通成本管理的基本原理和方法，又要了解其所屬的企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程的基本特征，并且要對發(fā)生成本的來龍去脈了如指掌；對問題進行分析，真正把費用控制工作落實到位；而且，工程師要轉(zhuǎn)變以往只懂技術(shù)而忽視成本的壞狀況，應該具備一定的成本控制手段；其他人員也要根據(jù)自己的工作實際情況，掌握科學的費用控制理論和方法，以提升企業(yè)的成本控制能力。

七、結(jié)束語

總之，成本管理之于企業(yè)發(fā)展具備積極的作用，特別是在目前的經(jīng)濟形勢和商業(yè)環(huán)境中，成本管理更與企業(yè)的生存以及進一步發(fā)展息息相關(guān)。以上通過對企業(yè)成本管理概述、成本形成、成本分類、成本管理過程等內(nèi)容進行了梳理，提出了成本管理工作的具體實施方法，希望對企業(yè)成本管理工作的實施起到積極助力。企業(yè)在日常經(jīng)營中，要注意加強成本管理，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立和完善成本控制系統(tǒng)，以增強成本控制的實施效果；強化內(nèi)部費用核算，充分利用內(nèi)部監(jiān)督的力量，提升成本管理水平，確保企業(yè)效益的提升，實現(xiàn)經(jīng)營目標。