外資企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及措施探討

雍成虹

〔倍樂生商貿(mào)（中國）有限公司 上海 200235〕

通過合理規(guī)劃投資方案、保證預(yù)算模式的科學(xué)合理、避免企業(yè)成本失控是企業(yè)進行全面預(yù)算的目的。外資企業(yè)在此方面尚不能做到高效合理，因而導(dǎo)致預(yù)算工作無法適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展需求。受制于財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、預(yù)算流程框架以及整體管理機制等諸多方面原因，企業(yè)在全面預(yù)算方面一直無法適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)需要全面盤點自身所存在的發(fā)展困境，以創(chuàng)新性思維促進問題解決，全面提高綜合管理能力。

一、全面預(yù)算概述及外資企業(yè)實施全面預(yù)算的必要性

全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過對未來進行整體經(jīng)營規(guī)劃，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分配、資源調(diào)度等方面進行全面掌控，以此作為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實施基礎(chǔ)?？茖W(xué)、完整的預(yù)算管理通常包含執(zhí)行、監(jiān)督、考核、評價等諸多環(huán)節(jié)，流程嚴(yán)謹(jǐn)而高效。作為企業(yè)進行現(xiàn)代管理的重要手段，外資企業(yè)實行全面預(yù)算管理可有效實現(xiàn)其商業(yè)規(guī)劃與資源配置的統(tǒng)一，有利于保障自身戰(zhàn)略規(guī)劃得以順利執(zhí)行、降低市場風(fēng)險、提升綜合競爭能力以及提升內(nèi)部工作效能和積極性。全面預(yù)算的強力實施有效地推動企業(yè)內(nèi)部向全方位協(xié)作方向發(fā)展，為各部門、各環(huán)節(jié)的溝通提供了橋梁基礎(chǔ)，企業(yè)得益于此，將大大降低運行及管理成本，使內(nèi)部資源得以高效利用，徹底打通日常經(jīng)營與企業(yè)商業(yè)戰(zhàn)略的連接通道。再者，在全面預(yù)算管理推行過程中，企業(yè)各部門短期規(guī)劃為企業(yè)戰(zhàn)略方向的制定和調(diào)整提供參考的同時，也使外資對本土發(fā)展的細節(jié)掌控更加深刻，有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)將自身發(fā)展建立于各部門及子公司的發(fā)展基礎(chǔ)上，使各方發(fā)展目標(biāo)保持統(tǒng)一，企業(yè)業(yè)務(wù)流程更加順暢，也將在一定程度上提升自身競爭力，更加有效地抵御市場風(fēng)險。最后，企業(yè)推行全面預(yù)算管理，事實上也將企業(yè)員工的個人利益與企業(yè)發(fā)展進行了部分綁定，因預(yù)算管理需每名員工明確自身崗位工作短期目標(biāo)以及長期規(guī)劃，并以此作為薪金、獎懲等各類措施的重要依據(jù)，將極大地調(diào)動企業(yè)人員在企業(yè)運營管理中的參與度，也將推動企業(yè)商業(yè)戰(zhàn)略的快速實現(xiàn)。

二、外資企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在的問題

（一）缺乏單獨的財務(wù)預(yù)算部門

在多數(shù)外資企業(yè)中，財務(wù)預(yù)算部門通常以輔助部門的形式存在，企業(yè)對于該部門的定位使得財務(wù)預(yù)算既無法單獨行使財務(wù)預(yù)算管理權(quán)限，又無法真正接觸到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)而參與管理，因此嚴(yán)重影響其在企業(yè)預(yù)算管理上的價值收益。企業(yè)管理層需清晰地認(rèn)識到財務(wù)管理僅為財務(wù)預(yù)算管理的重要組成部分，全面的財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化預(yù)算變革的重要途徑，因而也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法。然而，事與愿違，許多外資企業(yè)習(xí)慣性沿用固有管理思維，多數(shù)管理層無法做到對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的全面、深入了解，對其權(quán)責(zé)范圍和管理的具體內(nèi)容認(rèn)識不足，將財務(wù)預(yù)算簡單地規(guī)劃于日常財務(wù)管理而未設(shè)置單獨的財務(wù)預(yù)算部門，最終造成了財務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果低下，從而影響了企業(yè)的長期運行與收益。

（二）預(yù)算指標(biāo)體系不完善，財務(wù)預(yù)算周期太長

預(yù)算指標(biāo)不僅是企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的重要看板，更在很大程度上決定了財務(wù)預(yù)算全面管理的效率和考核方向，預(yù)算指標(biāo)所反映的基本內(nèi)容即為企業(yè)整體經(jīng)營活動中所有收入、資產(chǎn)、付款、負(fù)債等核心數(shù)據(jù)的綜合處理結(jié)果，因而，完善的預(yù)算指標(biāo)體系不僅是企業(yè)經(jīng)營考量的重要數(shù)據(jù)來源基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)數(shù)據(jù)處理和現(xiàn)代化升級的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，國內(nèi)多數(shù)外資企業(yè)依然依賴于舊有指標(biāo)派發(fā)模式，預(yù)算指標(biāo)體系大量不完善、不科學(xué)，大量依靠經(jīng)驗人員進行人工處理，難以對龐雜的預(yù)算數(shù)據(jù)做到科學(xué)、高效取舍，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算流程進展緩慢、周期過長。

（三）全面預(yù)算信息管理系統(tǒng)亟待完善，人員綜合素質(zhì)不足

長期以來，由于外資企業(yè)在本土發(fā)展存在著先天的區(qū)域認(rèn)知隔閡，為改善這一不足，企業(yè)的運營及管理往往更加偏向于適合本地人員認(rèn)知的信息管理系統(tǒng)，或?qū)υ刃畔⒐芾眢w系進行部分本土化改造，產(chǎn)生了部分不適，導(dǎo)致信息管理體系需要時間磨合運用。再者，管理人員在信息管理體系的推行運用過程中，也不同程度地受到舊有管理觀念的影響，導(dǎo)致全面預(yù)算信息管理系統(tǒng)的推行受到部分阻礙，尤其是計劃經(jīng)濟背景下所形成的管理模式和思維，使企業(yè)管理層人員對全面預(yù)算管理體系建設(shè)的重視程度普遍缺乏。部分管理人員甚至將預(yù)算管理與財務(wù)匯報、資源整合等概念混為一談，或?qū)㈩A(yù)算管理理解為傳統(tǒng)的任務(wù)計劃，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)虛浮，無法如實反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而為商業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定提供科學(xué)、詳細的信息參考，使全面預(yù)算管理效能大打折扣。另外，外資企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過程中亦時常出現(xiàn)執(zhí)行層消極應(yīng)付、情緒反應(yīng)不良等諸多問題，造成企業(yè)部門執(zhí)行力差、資源配置錯位等情況，最終使全面預(yù)算管理不能深入進行。此外，推行全面預(yù)算管理也需要執(zhí)行人員綜合素質(zhì)得到全面提升，而更加普遍的情況是，外資企業(yè)預(yù)算管理人員專業(yè)技能不夠嫻熟，溝通協(xié)調(diào)能力欠缺，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實施缺乏全面且細致的執(zhí)行監(jiān)控，管理過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞或不足不能得到及時反饋，從而影響了全面預(yù)算管理方案的有效落實。

（四）業(yè)務(wù)與財務(wù)未實現(xiàn)融合，溝通有障礙

外資企業(yè)除人員專業(yè)技能及預(yù)算體系缺乏以外，尚存在各部門、子公司及各崗位溝通不暢、數(shù)據(jù)流不合理等問題。企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營一線部門、人員由于背負(fù)著經(jīng)營指標(biāo)壓力，在內(nèi)部培訓(xùn)不足的情況下，對財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)籌管理等方面事務(wù)缺乏普遍興趣缺乏，關(guān)注程度不高。造成的結(jié)果是，企業(yè)生產(chǎn)或營業(yè)一線部門或員工不能充分認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理的重要意義，預(yù)算管理部門人員又無法及時掌握一線業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)出脫層，加之溝通不良，使全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)的科學(xué)性、有效性受到極大損失，最終妨礙了外資企業(yè)全面預(yù)算管理的有效推進。業(yè)務(wù)與財務(wù)不能有效融合導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算體系對企業(yè)經(jīng)營的管控能力下降，也在一定程度上增加企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，降低其在市場環(huán)境中的競爭能力。

（五）企業(yè)財務(wù)預(yù)算與決算之間相互獨立

財務(wù)預(yù)算與決算在業(yè)務(wù)上相互緊密相連，但不少外資企業(yè)將其劃分為兩個不相關(guān)聯(lián)的工作任務(wù)，將財務(wù)預(yù)算簡單地理解為向財政遞交資金申請，而決算僅為將賬面數(shù)據(jù)搬運至申報表格之上。導(dǎo)致外資企業(yè)預(yù)算不能相互協(xié)調(diào)，而出現(xiàn)預(yù)算與決算數(shù)據(jù)差異過大甚至相背離的情形。為使數(shù)據(jù)在形式上統(tǒng)一，部分管理層不惜對其進行主觀修改，大做表面文章而極大地?fù)p害了財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀性和科學(xué)性。由于存在著資金到位后如何進行具體調(diào)配與預(yù)算無關(guān)等不良思想，預(yù)算執(zhí)行往往難以按照批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，而導(dǎo)致資金相互擠占、隨意調(diào)配甚至嚴(yán)重超支等現(xiàn)象，故而使企業(yè)全面預(yù)算管理體系難以建立，相關(guān)決策難以有效執(zhí)行。

三、外資企業(yè)改善全面預(yù)算問題的有效建議

（一）構(gòu)建職能獨立完整的財務(wù)預(yù)算部門，完善預(yù)算體系

財務(wù)預(yù)算部門無法獨立的根本原因在于外資企業(yè)管理層戰(zhàn)略思維缺乏，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與企業(yè)財務(wù)預(yù)算關(guān)聯(lián)緊密，建立職能獨立的財務(wù)預(yù)算部門使企業(yè)財務(wù)管理體系職能擴大，有利于企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，因此在企業(yè)建設(shè)層面具有十分重要的戰(zhàn)略意義。提高財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略思維，需對完善的方法理論體系具有相當(dāng)程度的認(rèn)知，就目前社會層面而言，我國具有中國特色的財會理論體系正在逐步成熟，為各企業(yè)、單位構(gòu)建獨立的財務(wù)預(yù)算部門提供了必要的理論和政策依據(jù)，外資企業(yè)可在此基礎(chǔ)之上，結(jié)合自身發(fā)展的實際需求建立和完善預(yù)算管理體系，使企業(yè)整體運行管控能力得以不斷提升。

（二）建立預(yù)算績效運行跟蹤監(jiān)控制度，及時調(diào)整財務(wù)預(yù)算

對于外資企業(yè)而言，預(yù)算績效運行跟蹤監(jiān)控制度可有效地實現(xiàn)其外資特性與本土管理的有效融合，即對企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供了強大的推動作用，也為企業(yè)整體目標(biāo)轉(zhuǎn)型和未來戰(zhàn)略導(dǎo)向產(chǎn)生著積極影響。過程中應(yīng)充分考慮企業(yè)當(dāng)前資源具體情況、優(yōu)勢領(lǐng)域及既往投入產(chǎn)出比率，及時調(diào)整財務(wù)預(yù)算。健全預(yù)算績效運行跟蹤監(jiān)控，需充分發(fā)揮預(yù)算管理這一先行管理理念的戰(zhàn)略意義，強調(diào)提高企業(yè)全員認(rèn)知，同時增加企業(yè)營收能力，降低內(nèi)部管控成本，注重收集一線反饋，使預(yù)算績效運行跟蹤監(jiān)控制度可以不斷自發(fā)完善。首先，樹立統(tǒng)一的績效運算跟蹤監(jiān)控理念，強調(diào)全員參與，預(yù)算跟蹤監(jiān)控制度的制定必須綜合企業(yè)管理和經(jīng)營目標(biāo)，提升企業(yè)管理層企業(yè)戰(zhàn)略思維對企業(yè)未來定位和經(jīng)營發(fā)展方向進行必要約束，強調(diào)各部門、子公司的發(fā)展必須為企業(yè)的整體目標(biāo)讓步；再者，實現(xiàn)預(yù)算管理及跟蹤監(jiān)控過程的有效、透明及公開，使預(yù)算調(diào)控機制可在整體監(jiān)控管理的基礎(chǔ)上實現(xiàn)長期、穩(wěn)定持續(xù)完善；最后，跟蹤監(jiān)控制度還應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展差異，不同企業(yè)須面臨不同的發(fā)展困境和現(xiàn)實瓶頸，因而管控制度不應(yīng)照搬照看，外資企業(yè)核心能力、經(jīng)營方向、市場規(guī)劃、產(chǎn)品受眾等諸多因素均需體現(xiàn)在預(yù)算績效運行跟蹤監(jiān)控制度當(dāng)中，不同的管理制度體現(xiàn)企業(yè)不同的管理思路和發(fā)展方針，而同一部門，同一企業(yè)不同的發(fā)展時期所面臨的現(xiàn)實問題不同，也需要不斷地對財務(wù)預(yù)算管理模式及思路進行相應(yīng)調(diào)整。例如，A公司正常每年進行四次預(yù)算制作，第一次時間節(jié)點為上年的年底，制作來年的整年計劃；第二次節(jié)點為當(dāng)年的三至四月，（一月到二月）替換成實際預(yù)算，因為A公司是日系企業(yè)，所以是以四月為新年度開始的，每年七至八月再根據(jù)實際的情況做一次調(diào)整（此時一月到七月）替換成實際，還有每年的年末再進行次年終預(yù)測，調(diào)整相關(guān)計劃，最終確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。

（三）利用信息化構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算信息管理系統(tǒng)，培養(yǎng)綜合型人才

1.構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算信息管理系統(tǒng)

首先，外資企業(yè)應(yīng)從自身實際出發(fā)，構(gòu)建適合于自身的完善的財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)。保證預(yù)算各個環(huán)節(jié)得到有效信息化，提高會計系統(tǒng)的使用效率；從管理上快速實現(xiàn)財務(wù)共享，提高信息流通的順暢程度，降低信息傳遞過程中的人力成本；其次，管理層或財務(wù)人員通過數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)可以做到對財務(wù)數(shù)據(jù)資源的充分利用，最大限度發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)的有效價值。此外，企業(yè)要明確每個崗位人員的基本職責(zé)，確保在全面預(yù)算工作開展時通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進行共享而將工作可以進行詳細分解，降低企業(yè)投資風(fēng)險，確保投資利益。另外，財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)除了可用于企業(yè)進行科學(xué)、合理的預(yù)算外，還可幫助企業(yè)對綜合管理成效進行有力監(jiān)督，企業(yè)要充分利用該特性，對全盤管理系統(tǒng)進行優(yōu)化、升級；再者，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的核心功能在于控制企業(yè)資金流，外資企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)投資的資金支出和企業(yè)開展經(jīng)營活動的現(xiàn)金收益，做好財務(wù)預(yù)算管理工作，為企業(yè)的“開源節(jié)流”提供科學(xué)保障。除此以外，外資企業(yè)其他部門制定資金管理制度、履行資金管理責(zé)任的過程中，也應(yīng)積極尋求企業(yè)財務(wù)人員的幫助，保證企業(yè)資金得到合理、規(guī)范、科學(xué)的使用，以此來達到供需平衡，將企業(yè)收益最大化；最后，外資企業(yè)在對自身進行全面的財務(wù)預(yù)算管理時，也可委托第三方專業(yè)機構(gòu)來進行，通過多方比較、計劃競選的方式來提高資金收益比及預(yù)算的合理性，節(jié)約生產(chǎn)成本。

2.培養(yǎng)綜合型財務(wù)管理人才，提高企業(yè)財務(wù)人員整體素養(yǎng)

一方面，外資企業(yè)要明確本企業(yè)財務(wù)人員的整體素質(zhì)要求，即對其所具備的財務(wù)素養(yǎng)、所涉及工作內(nèi)容的熟悉程度、精通學(xué)科的內(nèi)容架構(gòu)等諸多方面做到整體擘畫，保證培訓(xùn)或招聘過程中有的放矢。另外，在日常管理過程中，要明確財務(wù)人員的個人各崗職責(zé)，使財務(wù)人員架構(gòu)能夠真實反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，提高財務(wù)人員的工作效率；也要充分保證財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，使企業(yè)經(jīng)營者通過財務(wù)數(shù)據(jù)可對企業(yè)當(dāng)前財務(wù)狀況做出準(zhǔn)確評價，從而做出合理決策使企業(yè)健康良性發(fā)展；另一方面，外資企業(yè)要針對本企業(yè)財務(wù)人員做好培訓(xùn)，將本企業(yè)需求和文化融入其中，在全面提升財務(wù)人員個人職業(yè)素養(yǎng)的同時，注重團隊配合，使其更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，保證全面預(yù)算工作得以順利開展。另外，外資企業(yè)也應(yīng)更加注重對財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的培訓(xùn)，使財務(wù)人員從傳統(tǒng)的技能崗位逐漸過渡到管理崗位，引導(dǎo)增強其管理掛念。最后，財務(wù)人員在開展預(yù)算工作時，企業(yè)也要主動調(diào)控管理制度，充分調(diào)動人員積極性，降低財務(wù)人員在參與控制管理過程中的人為差錯頻率，提高企業(yè)科學(xué)管理的整體水平。

3.促進業(yè)財融合，提高全面預(yù)算水平

外資企業(yè)的發(fā)展得益于企業(yè)內(nèi)部的高效分工，但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部管理的不斷細化和完善，管控成本的不斷提高使其效率極限也同樣日益顯現(xiàn)，職能分工的消極作用體現(xiàn)在各部門、各崗位形成管理壁壘，由于管理方針和經(jīng)營目標(biāo)存在差異，不同部門、不同崗位往往趨向于自身利益最大化而有悖于企業(yè)整體利益的管理方向，從本部門、崗位自身利益的角度出發(fā)形成自利式管理模式，從而大大增加了企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)，造成了多余成本，同時也使企業(yè)層面的整體管控出現(xiàn)不小阻礙。外資企業(yè)要落實全面的財務(wù)預(yù)算管理職能，就要保證在一定程度上實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向融合，打破部門管理屏障，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)及時，充分發(fā)揮財務(wù)管理的天然優(yōu)勢。由于財務(wù)信息具有系統(tǒng)性、科學(xué)性的特點，外資企業(yè)可以通過預(yù)算管理、資金管控兩條管理路徑，實現(xiàn)對企業(yè)各部門、各崗位的整體管控，讓企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得以高效實現(xiàn)。也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況的變化情況來實時調(diào)配內(nèi)部資源，保證及時“供血”，使每個部門或崗位得以最大程度實現(xiàn)效益增加及良性發(fā)展。在此基礎(chǔ)之上，財務(wù)預(yù)算部門要提高自身全面預(yù)算的科學(xué)性，充分發(fā)揮服務(wù)作用，使財務(wù)預(yù)算為企業(yè)整體管理決策提供關(guān)鍵支持。

4.構(gòu)建企業(yè)預(yù)決算系統(tǒng)，相互監(jiān)督相互促進

強調(diào)預(yù)決算一體化，構(gòu)建健康的預(yù)決算系統(tǒng)使兩者在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)即相互促進又能相互監(jiān)督，最終實現(xiàn)良性發(fā)展。需強化預(yù)決算編制的完整性，健全系統(tǒng)并制定相應(yīng)的管理和執(zhí)行制度，要嚴(yán)格明確授權(quán)審批，適當(dāng)擴大預(yù)決算系統(tǒng)權(quán)限，同時采取定期總結(jié)、提醒等方式進行預(yù)決算系統(tǒng)的柔性執(zhí)行，做到軟硬兼施同時保證高效成長。此外，構(gòu)建預(yù)決算系統(tǒng)需調(diào)動企業(yè)各部門的積極響應(yīng)的參與，需在認(rèn)知層面強調(diào)預(yù)決算的全員性和對企業(yè)整體的管理屬性，不能各自為戰(zhàn)。必要時，需建立跨職能跨部門的獨立團隊，在預(yù)決算過程中進行及時的溝通和聯(lián)動。最終保證外資企業(yè)全面預(yù)算管理得以順利推行和實施。

四、結(jié)語

不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的職能和結(jié)構(gòu)已成為當(dāng)前外資企業(yè)落實管理工作的不二法門，要從根本上突破運營管理瓶頸，解決目前管理中遇到的種種現(xiàn)實問題就要不斷完善自身全面預(yù)算管理體系。同時，也要重視管理人員認(rèn)知水平建設(shè)，提高全員專業(yè)素養(yǎng)，保證全面預(yù)算管理措施得以貫徹落實，充分發(fā)揮其資源調(diào)控、科學(xué)決策的積極作用，避免經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)要為財務(wù)預(yù)算管理部門提供組織、架構(gòu)及管理權(quán)限上的便利，加強全面財務(wù)預(yù)算管理過程的管控和督導(dǎo)；財務(wù)預(yù)算管理部門也必須加強自身團隊管理，從而雙向促進，實現(xiàn)外資企業(yè)的良性發(fā)展及營收效益的最大化。