新時期開展財政決算草案審計的思考

高魏魏 晉江市審計保障中心

現(xiàn)階段，財政決算草案審計依然處于研究和試探階段，其理論基礎不夠強大，制度與模式不夠成熟，還需要加強實踐和探索。因此，本文研究決算草案審計的價值定位和審計目標，希望將實際工作中財政決算草案審計的各種問題，進而完善此項工作。

一、財政決算草案審計實施意義

財政決算草案審計指各級審計機關對本級財政部門編制的政府決算草案進行審查和發(fā)表意見的審計行為，能夠系統(tǒng)化審查、分析和評價財政部門預算執(zhí)行和決算合理真實性，以實現(xiàn)規(guī)范預算與決算目的。國家審計監(jiān)督是全過程審計，涵蓋財政預算審計、預算執(zhí)行情況審計和決算審計，其中國家審計監(jiān)督的最后環(huán)節(jié)是審計決算草案，決算草案審計的強化對審計工作科學性、嚴格性的完善十分有利。

(一)國家法律賦予審計機關的職責

依據(jù)新《預算法》相關規(guī)定，未經(jīng)法律同意卻仍然實行年度預算的報告，借助對預算實行情況的概括總結，可以全面而準確反映財政部門上年財政方面收支狀況被稱為財政決算草案。因為現(xiàn)階段國內預算管理處于改革階段，有待進一步提高預算編制水平，所以編制決算發(fā)揮至關重要作用。由此看來，審計機關必須承擔的職責包括財政決算草案審計的適時開展、收支的有效核實、資金結余狀況的分析、預算執(zhí)行結果的評價等[1]。

(二)預算執(zhí)行情況審計的補充與完善

預算執(zhí)行審計與決算草案審計是不間斷的監(jiān)督過程，預算執(zhí)行審計與決算草案審計聯(lián)系緊密，不可分割，二者的有效配合，能夠提高檢查綜合成效，建立健全監(jiān)督制度。以往很多因素都會制約地方審計工作的開展，審計僅僅落實在年中和年度預算中，盡管有一些違規(guī)違紀問題出現(xiàn)在審計中，但是由于預算處于動態(tài)執(zhí)行狀態(tài)，導致審計監(jiān)督力度嚴重不足。在被審計單位提供決算草案后開展的審計工作，有利于解決預算執(zhí)行審計相關問題，最終全面監(jiān)督部門預算執(zhí)行和結果，落實到位審計機關職責[2]。

(三)促進審計事業(yè)科學發(fā)展

當前行政模式仍然是我國審計制度應用的重要模式，從法律與制度設計方面看，作為政府部門的審計機關必須發(fā)揮政府審計的作用和價值，及時跟進和監(jiān)督政府部門制定的決算草案，這有利于對審計工作制度進行完善，為審計機關全面履職提供保障，最終促進審計事業(yè)的科學合理化發(fā)展。

二、財政決算草案審計內容

預算法嚴格要求財政部門，實際就是根據(jù)相關法律規(guī)定內容制定決算草案，確保完整內容、精準數(shù)額、真實收支、及時上報。想要將財政決算草案審計工作做好，必須在審計中堅持以上原則。

(一)審查決算草案合法性

嚴格審核決算草案的制定，查看是否滿足預算及各種法規(guī)政策要求。其一，是否科學改進并優(yōu)化預算內容，能否全面落實到位《預算法》。其二，對專項資金的運用情況進行審核，能否保證第一時間撥付足夠款項，實現(xiàn)專用款項目標，有無挪用和擠占等問題存在于資金使用中；其三，加強審查必須完成征收預算工作的部門與單位，是否將預算收入及時、足額上繳，是否將收支兩條線嚴格落實，是否存在預算被占用、挪用等問題；其四，加大審核有額外收入單位的力度，重點查看征收費用標準，是否存在收費項目減少或增加情況，擴大或縮小收費范圍，征收時是否依據(jù)標準要求，有無私自設立或減少收費項目情況，收費范圍與收費標準是否合法合規(guī)；其五，加強審核所有支出，判斷是否達到法規(guī)政策與廉政建設標準要求[3]。

(二)審查財政收支可靠性與精確度

其一，在全面清理結算各項收支項目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資時，是否以年度決算編審工作要求與行政事業(yè)單位會計制度為依據(jù)；其二，核對年度預算收支數(shù)字與各項繳撥款項，第一時間沖銷上下級間對應科目數(shù)字；其三，對決算報表收支數(shù)額的全面性、準確性、真實性進行審查，對不同表內數(shù)字及其相互關系的可靠性進行檢查和驗證；其四，是否真實上報各項收支，是否存在因虛報、隨機結轉、謊報、漏報導致的決算不準等問題；其五，審核、檢查總決算時，是否將根據(jù)確定為以本級決算報表與通過審查單位的決算報表，并且與賬表保持一致性。將抽查法應用于所屬單位，檢查是否存在各種謊報、漏報等相關問題[4]。

(三)審查決算草案全面性

決算草案關聯(lián)大量內容，具體包括以下內容：主要財政工作完成狀況、調入資金、基金預算收入、補助下級支出等。開展審計工作時，對決算草案信息的全面性、充分性進行審查，一方面觀察報表完整性，另一方面查看文字說明充分性，經(jīng)驗與總結完整性等。

(四)審查決算草案編制的及時性

在每一預算年度終結之后，各級政府、部門、單位依據(jù)國務院指定時間將決算草案編制出來。審計部門負責對上級財政部門和本級政府的要求作對比，對財政部門業(yè)務培訓工作的布置和組織及時性進行審查，同時審查部門決算草案審核與匯總的及時性，是否將本級決算草案及時編制出來。評價工作可從分配人員、關注程度、運作成效、領導組織等內容著手[5]。

三、財政決算審計草案審計的目標

通常情況下，可以將國家審計目標分為三個層次，具體是根本目標、現(xiàn)實目標、直接目標。維護群眾利益是根本目標，現(xiàn)實目標是推進法治、促進變革、促進發(fā)展、維護民生；直接目標對被審計單位財政財務收支真實性、合法性與效益進行監(jiān)督評價。

首先，對于財政決算草案審計而言，其最根本目的是維護廣大群眾根本利益。這是因為最高級別的審計目標是根本目標，根本目標是審計工作的最終目的。財政決算草案審計作為國家審計的一項重要內容，必須與前期工作根本目標相符合，并且為其提供服務。

其次，現(xiàn)實目標則是借助財政決算草案突出揭露問題的本質?？梢詮亩喾矫鎸Πl(fā)生因素開展探討工作，并制定解決對策，更新財稅制度，進一步保護國家財政安全。現(xiàn)實目標的意義重大，不僅可以反映當前階段的根本目標，還能發(fā)揮指引財政決算草案的作用。當前財政決算草案以不同形式體現(xiàn)出財稅制度的不足。因此，財政決算草案審計創(chuàng)造優(yōu)越條件和平臺。審計機關必須對這個平臺和載體進行充分利用，注重進一步揭露財政決算草案中財稅制度的缺陷，并且發(fā)揮更新財稅制度的作用，加強保護國家安全與廣大群眾的利益，最終為高效治理國家提供保障和基礎[6]。

最后，直接目標是借助對財政決算草案真實性、完整性和公允性的檢查與評價，發(fā)表對財政決算草案的整體性審計意見，提高財政決算信息可信度，全面落實《預算法》規(guī)定。新修訂《預算法》要求從法律層面變革財政決算草案審計，同時指出財政決算草案由兩部分組成，分別是財政分析說明書、會計報告，由此看來，對這些會計報告與財政分析說明書信息質量可靠性、全面性、公正性的評判與核查，從本質上看，就是實行新《預算法》規(guī)定，同時達到審計工作標準要求，重視轉變懲罰處理為公正審計。

四、財政決算草案審計取證模式

(一)有機結合順查與逆查

財政決算草案審計部分內容類似于預算執(zhí)行審計，由此看來，在開展審計工作時可以應用預算執(zhí)行審計的順查法。通過對預算資金采取一系列處理措施，將國家的政策法規(guī)落實到位，研究預算差異，對資金績效開展評判工作?；蛘邔⒛娌榉☉糜谪斦Q算草案審計中，這是因為主要研究草案本身的真實性與完整性并提出建議。注重審計預算草案構成的重大科目等，利用反向分析法分析填報金額，逐層分解，將基礎數(shù)字查找出來，對填報決算草案的真實性和可靠性進行審查。

(二)詳查與抽查相輔相成

由于財政決算草案審計關聯(lián)很多內容，因此，可優(yōu)先采取抽查方式，將可信任度確定下來，如果具有很高信任度，則同意存在較低的檢查風險，對事實給予認可；若具有較低信任度，還需要應用詳查方式，將事實差異找到，對其原因進行分析，將定量和定性問題厘清，判斷是否需要調整決算數(shù)據(jù)，同時給出優(yōu)化措施與方案[7]。

(三)信息化無縫對接傳統(tǒng)審計方法

眾所周知，有大量業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)存在于財政決算審計中，借助數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)方式，將數(shù)字化審計平臺構建出來，促進動態(tài)化分析的實現(xiàn)，將審計方式與模型構建出來，對審計風險點進行分析，通過對OA審計軟件的應用開展各項特色工作，為信息化審計提供保障。借助信息化審計，對基本數(shù)據(jù)實施核對操作，準確找出疑點，并以此為基礎，輔助應用傳統(tǒng)審計法，調出原始資料查閱并確認。借助二者的無縫對接，能夠精準確認財政決算草案數(shù)據(jù)，高效率排查相關問題。

五、有效開展財政決算草案審計工作的對策

(一)建立監(jiān)督制衡制度

針對政府預算的審議流程，我國預算法已經(jīng)做出詳細而具體規(guī)定，然而，由于約束力度小，并沒有將相應作用充分發(fā)揮出來。開展預算工作時，需要調節(jié)很多事項，且各個事項極其復雜，也會受到各種因素影響。因此，有必要將權力制衡制度構建出來，為群眾全面監(jiān)督政府預算提供保障[8]。

(二)建立信息披露制度

在縣級政府逐步放開，公開開展各部門預算工作過程中，難免會有一些問題產(chǎn)生，突出表現(xiàn)在政府預算安排不符合決算支出情況。比如，具有較強剛性特點的科教文衛(wèi)支出，基本不會受到經(jīng)濟影響，由此看來，預算具有很高精準度，且操作程序簡單方便。但是，除此之外的支出內容，因為沒有制度限制，大大增加政府支出。立足于國內財政實踐可知，將政府財政信息的披露制度建立出來有利于獲取準確信息，確保人民群眾有效監(jiān)督政府財政行為，最終全面落實政府預算政策。

(三)建立社會共同監(jiān)督制度

分析現(xiàn)代政府治理模式可知，政府預算與公眾密切相關，并且涉及的利益群體眾多，因此，有必要將不同利益相關主體的互相監(jiān)督制度建立起來。主要包括使用預算資金的人員、社會中介人員、知名媒體、監(jiān)管部門、立法機關等。為了約束和限制利益主體方的行為，最有效的方式就是構建此制度，只有這樣，才能減少政府干預管理中背離公眾利益的行為，進一步提高政府預算實效性，為法制化的政府預算提供保障。

(四)提高審計人員素質

財政決算草案審計工作涉及復雜流程、大量財政資金等，想要順利開展此項工作，對審計人員提出高標準和嚴要求，除了具有專業(yè)理論知識外，還必須精通經(jīng)濟管理知識，這樣才能將有針對性、可行性強、全局性意見提出來。由此看來，必須加強培訓審計人員，促進其專業(yè)素質能力的大幅度提高，除了開拓審計人員知識面深度和廣度之外，還要進一步強化審計人員責任感、使命感，從而使其全身心服務于審計工作。構建專業(yè)化、職業(yè)化的審計隊伍，將人才培養(yǎng)目標和培養(yǎng)方向確定下來，編制人才培養(yǎng)規(guī)劃，促進職業(yè)審計素養(yǎng)和專業(yè)水平的提高，將更多國際化人才、復合型人才培養(yǎng)出來。積極吸納法律、財務、經(jīng)濟各方面的專業(yè)化人才，以便將綜合性審計人才培養(yǎng)出來。組織現(xiàn)有財會和審計人員參與繼續(xù)教育培訓，學習更多新知識、新技能，優(yōu)化知識結構，保證審計人員業(yè)務素質符合工作要求。主動更新審計理念和審計方式，通過對計算機的輔助運用，開展深度研究工作，從而第一時間獲取真實信息并加以評定，將更加有價值的信息提供出來，做好后續(xù)審計工作。利用信息數(shù)據(jù)庫等工具展開分析工作，提高判斷的合理性、有效性，促進審計效率的提高，保證審計風險降至最低。

(五)管控審計時間與報告形式

首先，從財政決算草案審計時間看，因為其處于財政部門財政決算草案提出到政府邀請本級人大常委會審查之間，在安排時間方面，財政決算草案審計在其編制之后，審計組必須提高此項工作效率，最好能夠結合財政決算草案審計和本級預算執(zhí)行狀況審計，同時可以對其成果進行有效利用。其次，對財政決算草案審計報告的反映形式進行把控，考慮在法律強制執(zhí)行之下進行的審計報告，因此，在反映形式中審計報告通常具有單獨性，或者以預算執(zhí)行情況為依托，與此同時，財政部門應當嚴格遵守審計建議優(yōu)化和完善財政決算草案，并且上報本級人大常委會。

六、結語

總而言之，財政決算草案審計具有重大價值，且審計目標發(fā)揮關鍵作用，因此，有關機構必須對其給予高度重視，針對財政決算草案審計，加強研究其價值定位、審計目標，有利于使其工作實踐中的相關問題得到很好解決，促進行業(yè)的發(fā)展與進步。