上市公司ERP系統(tǒng)實施和盈余質(zhì)量分析

鄒瑞 中國人民大學

伴隨現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新改革進度的不斷深化，內(nèi)部職能調(diào)整已經(jīng)變上市提升管理能力、應對產(chǎn)能危機的關鍵舉措。財務是企業(yè)最為典型的職能，有效性實施會直接影響企業(yè)績效效益與盈余質(zhì)量。ERP系統(tǒng)是現(xiàn)代上市企業(yè)實施管理的有效措施，同財務職能進行有機整合，不但能夠有效提高企業(yè)進行財務管理的能力，并能夠切實發(fā)揮出企業(yè)各個部門之間的資源聯(lián)動。而盈余質(zhì)量是上市企業(yè)財務相關報表中盈余信息資源相關性與可靠性的體現(xiàn)，現(xiàn)代上市企業(yè)的盈余質(zhì)量更是被多方所關注，對企業(yè)經(jīng)理人來講，使用盈余管理來美化盈余賬面，會將盈余質(zhì)量拉低，卻企業(yè)股價未必有利，而對于投資者來講，不可只看到盈余表面上的數(shù)據(jù)，要重視深層次的盈余質(zhì)量，這樣做出的投資決策才是正確的。因此，文中在現(xiàn)代市場經(jīng)濟背景之下探究上市企業(yè)ERP實施的狀況與流程，并探究對盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響進行論述，以期能夠為相關人士提供些許借鑒與參考。

一、闡釋ERP系統(tǒng)與盈余質(zhì)量其實際應用的重要性

（一）ERP系統(tǒng)及其應用重要性

ERP是最近幾年新興起來的集合信息流、財務流、人資流與物流為一個整體的管理系統(tǒng)，其基于企業(yè)的知識米快，包含供應鏈、物流、營銷、人資、財務管理、生產(chǎn)運營等諸多模塊。ERP系統(tǒng)其核心目標就是發(fā)揮各個模塊之間資源配置效益的最大化均衡，具體表現(xiàn)在生產(chǎn)運營的協(xié)同化、管控優(yōu)先化、決策制定有效化與資源整合一體化。ERP系統(tǒng)并不是單純地支持單一固化的生產(chǎn)方式，并且其支持混合生產(chǎn)形式的生產(chǎn)管理，ERP系統(tǒng)核心思想是敏捷制作和精益生產(chǎn)，目的就是基于更少、更優(yōu)化的資源配置制造出最為優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。

財務一直都是企業(yè)運營當中最為典型的職能，其是企業(yè)所有運營活動的有力支撐。財務管理工作是一項復雜、繁復的系統(tǒng)工作，其中包含預算與成本的管理、會計核算、財務分析等多個層面，并且各個層面之間有緊密的承接性。也正是因為財務管理工作多獨有的復雜和繁復，導致財務工作者耗費大量時間去對數(shù)據(jù)資料進行整理與核算、歸納并分析的過程當中。而在信息化技術被廣泛推行與應用的現(xiàn)代，ERP系統(tǒng)的產(chǎn)生讓上市企業(yè)財務工作更為簡化，并且實現(xiàn)了系統(tǒng)化和精細化。ERP系統(tǒng)在功能層面上基于其實用性、制約性、相關性與透明性等諸多特點，切實讓財務管理相關工作的工作效率得以有效提高。

（二）盈余質(zhì)量及其重要性

盈余是現(xiàn)代上市企業(yè)在一定期限內(nèi)運營成果的表現(xiàn)形式，是對經(jīng)營者運營業(yè)績進行評價的關鍵指標，并且企業(yè)是市政會計探究中更為注重的一個財務指標。所說的盈余質(zhì)量就是會計盈余所闡釋的和企業(yè)經(jīng)濟價值相關信息資源的可靠程度。高質(zhì)量的盈余所說的是報表當中對公司以往、當前經(jīng)濟成果與未來經(jīng)濟前景的預估描述都是可以信任的。相反地，倘若報表盈余中對企業(yè)以往、當前經(jīng)濟成果與未來經(jīng)濟前景預期的描述存在誤導，那么這項盈余就會被認定為屬于低質(zhì)量的。會計盈余高并不是說盈余質(zhì)量就是好的，由于會計盈余不等同于當前或者未來的現(xiàn)金存儲量，也并不等同于當前與未來即將產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，所以說盈余質(zhì)量在上市企業(yè)質(zhì)量評測中是極為關鍵的。在國際上，盈余質(zhì)量屬于上市公司長期以來針對利益主體較為注重的內(nèi)容，我國最近幾年也逐漸更加重視起來，基于這個核心進行上市企業(yè)盈余質(zhì)量的分析逐漸變成企業(yè)財務分析當中的關鍵內(nèi)容。

評價盈余質(zhì)量就是要站在投資者的視角上分析并判斷上市企業(yè)公開報表中的盈余信息質(zhì)量、特征，就是要評價其是否存在真實的相關性，是否真實可靠。而評價盈余質(zhì)量的目的是服務于財務報告相關內(nèi)容的，也就是盈余質(zhì)量的評價要有助于投資者更為清晰地看到盈余報考的可靠程度、預測與反饋的價值，在深度分析與判斷的基礎上進行投資決策。評價上市企業(yè)的盈余質(zhì)量，就是要判斷同一企業(yè)不同時期、同一時期不同企業(yè)公開報表內(nèi)容的相關性、可靠性上存在的差異，可是很多企業(yè)為了獲得更多的信貸審批資金、商業(yè)信用，為了能讓公司上市、并持續(xù)擁有配股資格、偷稅漏稅等因素，會對公開的報表內(nèi)容進行美化，對盈余數(shù)量進行違規(guī)調(diào)整，所以，怎樣對企業(yè)盈余質(zhì)量進行分析與識別，是投資者以及相關部門等最為關心的問題。

二、現(xiàn)代上市企業(yè)實施ERP系統(tǒng)重要性以及作用

（一）確保財務相關信息的安全性

ERP系統(tǒng)是現(xiàn)代信息技術飛速發(fā)展的產(chǎn)物，當前，互聯(lián)網(wǎng)信息嚴重泛濫，互聯(lián)網(wǎng)制度不夠健全，所以，確保財務相關信息的安全，對系統(tǒng)配置進行合理有效的優(yōu)化與完善的極為關鍵的策略。遵照國家有關互聯(lián)網(wǎng)的相關制度，以及上市公司有關的制度條例要求，組織對各個部門、分屬企業(yè)ERP系統(tǒng)實施的安全性進行檢測與維護，并且，對信息化風險、財務信息連續(xù)性、真實性管理等層面進行內(nèi)部管控，創(chuàng)建完善的制度對實施效果進行評估，優(yōu)化信息資源安全風險的有效監(jiān)管，在盈余質(zhì)量、預算管理、財務報表分析等財務模塊中強化風險預警的功能。督導各個部門提高信息安全團隊的組建，指導相關部門的信息化監(jiān)管。比如，上市企業(yè)財務共享中進行預算、報告、決算等模塊的監(jiān)管，審計部門要對整體模塊進行監(jiān)管。強化構建財務信息資源ERP系統(tǒng)實施的力度，ERP系統(tǒng)實施工作者應該是企業(yè)財務部門中的，抽選實操工作者的時候要優(yōu)先考慮具備會計、計算機等相關技術組合的人才資源，這樣才能讓ERP系統(tǒng)在各個系統(tǒng)中被廣泛應用，推動企業(yè)財務資源應用ERP系統(tǒng)的職業(yè)化與專業(yè)化。

（二）對財務相關信息進行聯(lián)動監(jiān)管

財務相關信息的聯(lián)動監(jiān)管體系是現(xiàn)代財務實現(xiàn)信息化管理的關鍵部分，也是達成上市企業(yè)實施ERP系統(tǒng)的必經(jīng)之路。

1.ERP系統(tǒng)的整合作用

ERP系統(tǒng)集合了信息、資金等多個部門的資源，所以，財務管理工作一定要基于內(nèi)外部、上下級的有效協(xié)同與配合進行。ERP系統(tǒng)的實施達成財務管理、業(yè)務信息系統(tǒng)以及其他信息他之間的數(shù)據(jù)資源傳輸和對接，推動財務信息資源的共享和監(jiān)管，ERP系統(tǒng)實際實施中組建數(shù)據(jù)化的管理模式，ERP系統(tǒng)對企業(yè)財務信息資源的安全性進行監(jiān)管。對上市企業(yè)大型財務活動進行聯(lián)動形式的監(jiān)管，基于ERP系統(tǒng)進行部門間的優(yōu)化配合，對上市企業(yè)財務相關信息資源的優(yōu)勢進行有效整合，協(xié)同、配合之下組成監(jiān)管合力。ERP系統(tǒng)具有風險巨鯨作用，其能指導下屬部門或企業(yè)對財務進行風險預警，達成對上市公司財務相關信息的動態(tài)監(jiān)管。

2.ERP系統(tǒng)無法孤立存在與實施

ERP系統(tǒng)實施無法孤立存在于財務部門中，可是有一定要明確各自的職責與權限。構建完善的財務信息管理制度，并對相關流程進行科學有效的規(guī)范，從傳統(tǒng)的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變成為實時監(jiān)管，探究ERP系統(tǒng)監(jiān)管的具體內(nèi)容、評價機制與責任權限明確等有關的制度，健全問責與責任追究制度?；谪攧招畔①Y源的主要心鎖，基于風險實際導向，著重凸顯關鍵環(huán)節(jié)，依據(jù)現(xiàn)實情況，對其不同層級、崗位性質(zhì)、地域特征等，配以對應的系統(tǒng)監(jiān)管措施與評價指標，增強監(jiān)管工作的目標性與針對性。ERP系統(tǒng)實施工作者因為監(jiān)管、風險排查延誤等因素導致上市企業(yè)出現(xiàn)損失的，依據(jù)情節(jié)嚴重程度實施對應的懲處措施，規(guī)避只對ERP系統(tǒng)實施工作者問責，卻不對信息資源管理工作者進行問責。強化ERP系統(tǒng)對財務相關信息資源流動性風險的監(jiān)督與管理，特別是對流動性風險的監(jiān)測、預警以及化措施等的實施情況進行監(jiān)管，有效規(guī)避由于財務資源流動性導致的風險。

三、ERP系統(tǒng)實施與盈余質(zhì)量之間的關系

盈余質(zhì)量和投資人員保護、會計準則、市場監(jiān)管制度制定等是息息相關的，其更是學術界與實務界都極為關注的關鍵問題，要重視現(xiàn)代信息技術對盈余質(zhì)量的影響作用。通常情況下，投資人員更加重視報表中的盈余質(zhì)量，管理層相關領導為了影響股市對企業(yè)的理解程度，提升自身獲得的報酬，減少違約產(chǎn)生的可能性，規(guī)避監(jiān)管部門實施的干預等，一般都會有選擇性地對會計信息進行披露，可是這對于外界投資人員對企業(yè)財務情況的真實評價卻產(chǎn)生嚴重影響。企業(yè)基于ERP系統(tǒng)的實施，整個運營與有關信息數(shù)據(jù)等變得更為透明，并且更容易獲得，降低了管理層和下屬與職工間的信息數(shù)據(jù)不對稱性，也就使委托人、管理層相關領導中存在的信息不對稱性增加，同時參悟報表使用人員和管理層間的不對稱信息數(shù)據(jù)也增加了。信息不對稱性的不斷提升造成需要增加監(jiān)督成本，要求投資人員更加重視報表中的盈余質(zhì)量。也就是說ERP系統(tǒng)實施不但提高了管理者的管理能力，也提升了管理工作者的為了實現(xiàn)市場預期的能力，以及基于盈余報告的合同實施盈余管理的具體能力。上市企業(yè)實施ERP系統(tǒng)能提升其績效，可是，因為ERP系統(tǒng)自身特征會降低盈余質(zhì)量，所以要對其關系進行探究與論述。

（一）ERP系統(tǒng)實施無法確保高效的盈余質(zhì)量

ERP系統(tǒng)在上市企業(yè)中實施以來，企業(yè)更側(cè)重于向上操縱盈余，降低了會計管理的穩(wěn)健性和盈余反映系數(shù)，也就是其將盈余質(zhì)量降低了。應計質(zhì)量與盈余質(zhì)量的可持續(xù)性、預測性、平滑性的檢驗結(jié)論對主要結(jié)論予以支持，卻未驗證其相關性與及時性，關鍵是由于ERP系統(tǒng)讓管理人員能夠更加及時、便捷地獲得會計信息數(shù)據(jù)。很多相關學者曾經(jīng)提出，ERP系統(tǒng)是有品牌效應的，其有助于企業(yè)正確決策的實現(xiàn)。倘若不能在本質(zhì)上轉(zhuǎn)變實施人員的動機，是無法確保上市公司盈余質(zhì)量的。

（二）上市期ERP系統(tǒng)實施與盈余質(zhì)量存在負相關關系

上市企業(yè)中的管理層、股東、證券市場的監(jiān)管人員、審計師等有關工作者在對ERP系統(tǒng)、XBRL進行實際審視的時候，一定要兼顧使用人員的使用動機。我國當前股市中的盈余質(zhì)量不是非常理想，需要使用更為有效的監(jiān)管方式來提升市場有效性，維護投資人員的切身利益，也可針對股權結(jié)構等進行合理有效的調(diào)整，調(diào)整股東的使用動機與進行盈余管理的能力。也就是說相關文獻已經(jīng)明確ERP系統(tǒng)與盈余質(zhì)量存在負相關的關系，卻未正式二者之間存在因果關系，雖然能將其他會影響上市企業(yè)盈余質(zhì)量的其他因素進行管控，卻也欠缺一定的說服力，能夠影響盈余質(zhì)量的因素有很多種，股權結(jié)構是其中的一項關鍵因素，可是如果可以將其他影響因素進行合理有效的管控，對盈余質(zhì)量產(chǎn)生的影響會更加有說服力。

結(jié)束語：總而言之，上市企業(yè)實現(xiàn)財務信息化是其實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展并適應互聯(lián)網(wǎng)建設的有效措施，更是響應國家職能創(chuàng)新優(yōu)化要求的必經(jīng)之路。并且ERP系統(tǒng)是我國實際實施比較早的信息化系統(tǒng)，其是否能和新興的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境進行協(xié)調(diào)發(fā)展尤為關鍵。我國參考國際上盈余質(zhì)量的評價方式，綜合我國現(xiàn)代證券市場具有的特征，在上市企業(yè)公開的財務報告中選用有關的信息數(shù)據(jù)，創(chuàng)建上市企業(yè)的盈余質(zhì)量評價系統(tǒng)，有助于投資者分析盈余質(zhì)量，并且也能更為全面地掌握上市企業(yè)公開的盈余信息質(zhì)量，一起能夠使用外部的有效監(jiān)督對上市企業(yè)盈余報表的質(zhì)量進行完善。并且隨著證券市場的參與主體、ERP系統(tǒng)實際應用逐漸成熟，上市企業(yè)盈余質(zhì)量與ERP系統(tǒng)實施一定會被多方重視。也就是說財務管理實現(xiàn)信息化建設并不是某個單一部門的職責，其是企業(yè)當中各個部門實現(xiàn)協(xié)調(diào)、聯(lián)動、監(jiān)督與發(fā)展的職責。作為企業(yè)經(jīng)理人不能對企業(yè)盈余賬面驚醒美化，這對于企業(yè)股價來講是弊大于利的，對于投資者來講，不可光看到表面上的盈余數(shù)據(jù)，要重視探究企業(yè)深層次的盈余質(zhì)量，這樣才能做出明確的投資策略，才能推動上市企業(yè)的穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展。