事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用

譚艷

隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革持續(xù)進(jìn)行，有關(guān)財(cái)政預(yù)算管理制度也在逐漸得到改革和深化，但事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在收付實(shí)現(xiàn)制方面存在的弊端逐漸顯露，對(duì)事業(yè)單位造成了一定的影響和沖擊。因此，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為必要選擇，以此讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、更全面、更及時(shí)，讓會(huì)計(jì)工作隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革不斷得到深入發(fā)展。

從我國(guó)事業(yè)單位改革的進(jìn)程來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中進(jìn)行應(yīng)用，已成為必然選擇。我國(guó)綜合實(shí)力的提升，讓事業(yè)單位的工作重點(diǎn)發(fā)生變化，也導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容隨之改變。因此，當(dāng)下事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)重點(diǎn)的改革內(nèi)容，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，使行政單位的會(huì)計(jì)工作效率得以提升，資源優(yōu)化、配置更加合理，讓事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)更加優(yōu)質(zhì)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制、事業(yè)單位、收付實(shí)現(xiàn)制的基本闡述

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，一般此種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是根據(jù)交易或事項(xiàng)本身是否已經(jīng)實(shí)際發(fā)生作為確定標(biāo)準(zhǔn)。如果有關(guān)業(yè)務(wù)收支在本期已經(jīng)發(fā)生，那么無(wú)論是否是收付款項(xiàng)，都需要在到期進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)工作。如果業(yè)務(wù)收支不在本期進(jìn)行發(fā)生，那么盡管在本期進(jìn)行業(yè)務(wù)收支，它也不屬于本期業(yè)務(wù)。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)之間有著本質(zhì)上的不同，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)不會(huì)以盈利為主，主要是對(duì)中央和地方的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算和決策工作等，讓會(huì)計(jì)信息使用者可以對(duì)現(xiàn)有的政治經(jīng)濟(jì)、社會(huì)狀況有一定的了解，從而做出合理準(zhǔn)確的判斷。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制也叫做現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，一般只在產(chǎn)生現(xiàn)金收支的時(shí)候，對(duì)現(xiàn)金的實(shí)際收付情況進(jìn)行確認(rèn)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，如果沒(méi)有進(jìn)行現(xiàn)金收支的情況下則不需要進(jìn)行確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，涉及的實(shí)際操作比較簡(jiǎn)單，生成的信息成本低，而且理解起來(lái)較為容易，可以非常準(zhǔn)確地對(duì)現(xiàn)金流量和余額信息等進(jìn)行反饋和展現(xiàn)。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的工作服務(wù)方式與重點(diǎn)內(nèi)容都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，業(yè)務(wù)類(lèi)型也越來(lái)越復(fù)雜，使一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行反映較為困難。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用的意義

（一）準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和支出的確認(rèn)，是以權(quán)力和責(zé)任是否發(fā)生為基礎(chǔ)的。相比較收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收付為根據(jù)和基礎(chǔ)，這樣一來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以讓會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到更深一步的保障，也具有一定的可比性。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，一些隱性的負(fù)債也能夠良好體現(xiàn)出來(lái)，比如固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊能夠反映成本，又可以將其中的凈值進(jìn)行體現(xiàn)。這樣可以使會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，擁有更加充分的依據(jù)，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者提供更好的協(xié)助決策作用。此外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用上，財(cái)務(wù)報(bào)表中的可變性更高，不管是從橫向?qū)Ρ冗€是縱向?qū)Ρ?，都可以展現(xiàn)出較為良好的比較情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制一般要求編制現(xiàn)金流量表，這樣可以將事業(yè)單位的現(xiàn)金使用狀況和實(shí)際情況進(jìn)行有效的展現(xiàn)。

（二）以績(jī)效為主要導(dǎo)向，讓事業(yè)單位成本核算更加準(zhǔn)確

一般以實(shí)際收付為根據(jù)進(jìn)行確認(rèn)收入和費(fèi)用的收付實(shí)現(xiàn)制，所反映出的收入和費(fèi)用，會(huì)讓事業(yè)單位在進(jìn)行成本支出計(jì)算和核算方面較為困難。而對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，是以權(quán)力和責(zé)任來(lái)進(jìn)行收入和支出確認(rèn)工作的，不需要考慮是否實(shí)現(xiàn)了有關(guān)收付。因此使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以進(jìn)行更為準(zhǔn)確的事業(yè)單位成本核算工作，讓事業(yè)單位現(xiàn)有的工作需求和改革要求都能夠得到滿足，并且為事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息也會(huì)更加有效，讓會(huì)計(jì)信息使用者可以做出更為優(yōu)質(zhì)、準(zhǔn)確的決策。

（三）提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和正確性

對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展和其必經(jīng)之路來(lái)說(shuō)，提升會(huì)計(jì)信息的正確性和透明度是尤為重要的，也是當(dāng)前市場(chǎng)中有關(guān)工作的必須要求。在事業(yè)單位進(jìn)行改革工作的進(jìn)程和體制背景下，走向市場(chǎng)化是事業(yè)單位的一個(gè)主要發(fā)展方向，單位一旦選擇這一發(fā)展方向，就意味著事業(yè)單位需要將更加商業(yè)化的工作方式進(jìn)行落實(shí)和完善，通過(guò)商業(yè)化方式來(lái)提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。

收付實(shí)現(xiàn)制較難提供透明的會(huì)計(jì)信息，但權(quán)責(zé)發(fā)生制卻可以滿足這一條件，能夠讓事業(yè)單位的成本核算通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，更加準(zhǔn)確，同時(shí)使會(huì)計(jì)信息的透明度更高，既可以讓會(huì)計(jì)信息的使用者了解到更為準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息，也可以讓消費(fèi)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求得到滿足。

（四）讓單位的預(yù)算管理工作更加規(guī)范

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，進(jìn)行成本核算不需要像企業(yè)進(jìn)行成本核算一樣，進(jìn)行嚴(yán)格的要求，這是由于事業(yè)單位自身屬性和所具有的職能決定的。但是社會(huì)對(duì)于效益和效率有著共同的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，因此事業(yè)單位也需要對(duì)自身的預(yù)算管理工作引起注意。在以收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù)的工作中，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，占有和使用了大量資產(chǎn)，因此讓政府下?lián)艿馁Y金與事業(yè)單位占有和使用的資產(chǎn)之間，缺少一定的關(guān)聯(lián)性，讓不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息缺少一定的合理性和有效性，也會(huì)影響到內(nèi)部的績(jī)效考核工作。而權(quán)責(zé)發(fā)生制不同于收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作具有的科學(xué)性更強(qiáng)，合理性也更高，讓事業(yè)單位預(yù)算管理工作和財(cái)政的資金使用情況都能夠得到更嚴(yán)格地規(guī)范和提升。

（五）滿足事業(yè)單位市場(chǎng)化的客觀要求

當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)和方向都是在朝著企業(yè)化的形式發(fā)展，盡管一些事業(yè)單位具有某些企業(yè)的性質(zhì)或特征，但與真正的企業(yè)相比較，還是有較多的不同和差異。因此事業(yè)單位如果想按照企業(yè)化的管理模式來(lái)進(jìn)行管理，需要從自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的財(cái)務(wù)管理為起點(diǎn)，針對(duì)不同的方面、選擇不同的核算方式。如果事業(yè)單位已經(jīng)按照企業(yè)的發(fā)展形式進(jìn)行運(yùn)作，則需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度來(lái)選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過(guò)兩種會(huì)計(jì)核算方式的互相融合，讓事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一些客觀要求，讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作效果以及收益都能夠大大提升。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限和困難

（一）事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)范要求不夠成熟

盡管事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)制度都在財(cái)政部門(mén)的調(diào)控下，有著明確的發(fā)展方向和要求，但對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)仍然存在著一些操作上的問(wèn)題，需要逐漸改善，使其能夠良好過(guò)渡到一個(gè)新的階段。當(dāng)事業(yè)單位內(nèi)部的有關(guān)責(zé)任體制較為缺乏時(shí)，會(huì)讓事業(yè)單位在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用時(shí)存在一定的隨意性。比如，在處理業(yè)務(wù)編制報(bào)表工作上不夠細(xì)致、完善，落實(shí)得不夠認(rèn)真，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量持續(xù)得到提升和加強(qiáng)。

（二）合規(guī)性不夠充分

事業(yè)單位往往會(huì)受到一些現(xiàn)有制度政策的影響，以及財(cái)力人力資源等方面的因素牽扯，讓自身在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用時(shí)難以充分體現(xiàn)企業(yè)的合規(guī)性，對(duì)現(xiàn)階段權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用和引入，只能夠滿足事業(yè)單位財(cái)政信息工作中的一部分需求和要求，因此如何讓權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用體現(xiàn)更高的合規(guī)性，還需要進(jìn)一步地探索和加強(qiáng)。

（三）配套條件不夠充分

成熟的成本價(jià)值體系是應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)條件，也能夠讓權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用更加合理?，F(xiàn)階段，從事業(yè)單位的整體工作情況來(lái)看，在資產(chǎn)評(píng)估、機(jī)構(gòu)項(xiàng)目評(píng)估等方面存在著滯后的情況。同時(shí)，對(duì)于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理存在的漏洞和不足，也有一些事業(yè)單位存在對(duì)資產(chǎn)的處置規(guī)范程度差，賬實(shí)不符等情況，部分單位此類(lèi)情況甚至較為嚴(yán)重，這都對(duì)實(shí)現(xiàn)全面權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生著阻礙和影響。

四、落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本對(duì)策

（一）完善配套措施

1.提升思想意識(shí)，重視權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入工作

對(duì)于事業(yè)單位體制上的改革和變動(dòng)，主要還是依靠外力來(lái)進(jìn)行推進(jìn)。隨著現(xiàn)有改革工作的深化，實(shí)現(xiàn)由內(nèi)而外地自主改革，保證改革的可持續(xù)性，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)已經(jīng)成為一個(gè)必然選擇。因此，需要事業(yè)單位對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)識(shí)和重視程度進(jìn)行提高和加深。事業(yè)單位內(nèi)部整體對(duì)于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的改革工作不夠積極，反響不強(qiáng)烈。想要讓權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位內(nèi)部的應(yīng)用更加有效，需要從整體上對(duì)事業(yè)單位的現(xiàn)有會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行更為系統(tǒng)、全面的研究，讓整體的會(huì)計(jì)體系和制度都能夠與財(cái)務(wù)管理的重要工作、績(jī)效考核工作的關(guān)鍵內(nèi)容息息相關(guān)，也能夠得到充分把握，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)和推進(jìn)工作，進(jìn)行良好的闡明，提升事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的思想意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的重視程度，讓事業(yè)單位的改革方向得到內(nèi)部人員的了解和認(rèn)可，也讓事業(yè)單位的部門(mén)和層級(jí)之間的工作想法能夠得到及時(shí)的轉(zhuǎn)變。

2.構(gòu)建更為全面、完善的法制體系

事業(yè)單位內(nèi)部想要進(jìn)行改革工作，就要以權(quán)威科學(xué)的法律法規(guī)為主要依據(jù)，保障改革工作中有關(guān)制度的落實(shí)和使用，權(quán)責(zé)發(fā)生制在使用的過(guò)程中想要得到更多員工和人民群眾的認(rèn)可，需要配合事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)的財(cái)政體制、行政體制，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用得到良好的發(fā)揮。從宏觀情況來(lái)看，我國(guó)有關(guān)政府會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)仍然需要進(jìn)行細(xì)化和完善，將現(xiàn)有不合理的地方逐步進(jìn)行修正和改進(jìn)。事業(yè)單位內(nèi)部需要根據(jù)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律法規(guī)，將全套的法律體系進(jìn)行良好的構(gòu)建、執(zhí)行、監(jiān)管，讓整個(gè)部門(mén)對(duì)于事業(yè)單位改革的態(tài)度和做法得到表現(xiàn)和落實(shí)，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和改革工作更加成功。

3.有效劃分步驟和類(lèi)型，降低改革阻力

在幾年前，有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)理念和要求提出后，很多事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為必然選擇。在現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件下，公共財(cái)政制度的改革工作一定要完成，讓預(yù)算管理工作更加細(xì)致和有效，讓財(cái)政制度體系更加完善細(xì)致，事業(yè)單位除了要從自身出發(fā)進(jìn)行相關(guān)的努力之外，對(duì)于政府調(diào)控也需要進(jìn)行相關(guān)思考，建立起完備的財(cái)務(wù)核算信息公開(kāi)報(bào)告制度，使其更加符合我國(guó)的現(xiàn)有情況。

（二）完善有關(guān)制度層面內(nèi)容

財(cái)政部門(mén)需要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入工作進(jìn)行了解和觀察，這也是讓權(quán)責(zé)發(fā)生制在不同事業(yè)單位或不同地區(qū)應(yīng)用后，使所存在的問(wèn)題能夠得到及時(shí)反饋，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該對(duì)這些信息進(jìn)行全面的收集，研究其可行性。并根據(jù)研究結(jié)果來(lái)改善和細(xì)化現(xiàn)有的法律、法規(guī)內(nèi)容，也要將現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)則和細(xì)則規(guī)劃得更加明確，讓事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，能夠有更為清晰的依據(jù)，有可參照的章程，能夠讓會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理工作時(shí)的統(tǒng)一性增強(qiáng)，也可以讓事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作展開(kāi)更加有序。

首先，應(yīng)該定期對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)工作增加一些交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員能夠?qū)ΜF(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)法規(guī)和一些處理方式進(jìn)行及時(shí)的了解，更新現(xiàn)有知識(shí)技能儲(chǔ)備，了解我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)法規(guī)方面的前沿信息和最新動(dòng)態(tài)。同時(shí)，也可以在此過(guò)程中提升會(huì)計(jì)人員對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的正確認(rèn)識(shí)和重視程度，提升自身的工作熱情和積極性，讓會(huì)計(jì)工作人員在工作的過(guò)程中，消除機(jī)械套用等不良方式和工作現(xiàn)象，讓會(huì)計(jì)工作能夠在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮出真正有效的信息作用，來(lái)推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和發(fā)展。

另外，對(duì)事業(yè)單位的管理者和決策者來(lái)說(shuō)，也要積極了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入工作，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)以及處理方法等進(jìn)行積極的學(xué)習(xí)、了解，把控事業(yè)單位有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，來(lái)判斷其是否正確、合理。

事業(yè)單位的決策者需要通過(guò)自身對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的了解，來(lái)對(duì)其他部門(mén)和人員進(jìn)行監(jiān)督，提出一定的工作要求，讓會(huì)計(jì)部門(mén)的相關(guān)工作能夠得到更加優(yōu)質(zhì)的配合，讓其他部門(mén)的人員都能夠積極與會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通交流和細(xì)化，讓事業(yè)單位內(nèi)部所有部門(mén)調(diào)動(dòng)起來(lái)，全力保障會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)工作的開(kāi)展和推進(jìn)。

同時(shí)，在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，事業(yè)單位的管理者需要明白，當(dāng)下所需要掌握的不僅僅是資金的負(fù)債情況，也需要掌握資源情況和現(xiàn)金流狀況，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制在通過(guò)一定的修訂后，可以規(guī)避掉一些收付實(shí)現(xiàn)制所帶來(lái)的不足和缺陷。

結(jié) 語(yǔ)

從總體來(lái)看，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為一種必然的選擇，但是事業(yè)單位自身改革工作的復(fù)雜性，也讓權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和推廣受到了一定的限制。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的事業(yè)單位應(yīng)該分情況進(jìn)行考慮，選擇最佳的方式和方案進(jìn)行改革工作，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在事業(yè)單位中發(fā)揮出最好的效果，讓單位實(shí)現(xiàn)最大的效益。